企業(yè)納稅實(shí)務(wù)（第五版）個人所得稅稅費(fèi)計算 - 綜合所得

學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一個人所得稅基本稅收政策認(rèn)知任務(wù)二

個人所得稅應(yīng)納稅額計算任務(wù)導(dǎo)入閱讀任務(wù)二中的任務(wù)引例，小組討論能否完成任務(wù)目標(biāo)的要求？需要學(xué)習(xí)哪些知識？任務(wù)二個人所得稅應(yīng)納稅額計算居民個人應(yīng)納稅額的計算居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算居民個人分類所得應(yīng)納稅額的計算非居民個人應(yīng)納稅額的計算所得用于公益性捐贈應(yīng)納稅額的計算境外所得應(yīng)納稅額的計算知識目標(biāo)：掌握綜合所得預(yù)扣預(yù)繳及匯算清繳方法能力目標(biāo)：能正確計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額及匯算清繳應(yīng)多退少補(bǔ)稅額素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識，感知納稅光榮一、居民個人應(yīng)納稅額的計算

（一）居民個人綜合所得的計算工資、薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得1、工資、薪金所得－－累計預(yù)扣法，按月扣繳本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除（1）累計減除費(fèi)用每月減除5000元（2）累計專項(xiàng)扣除

個人每月按標(biāo)準(zhǔn)繳納三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金（3）累計專項(xiàng)附加扣除子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息或者住房租金贍養(yǎng)老人嬰幼兒照護(hù)個稅推新政改革為民生扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除方式年滿3歲且處于小學(xué)入學(xué)前階段或正在接受全日制學(xué)歷教育每個子女每月1000元標(biāo)準(zhǔn)父母一方100%扣除或雙方分別各50%扣除，一個納稅年度內(nèi)不能變更。子女教育扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除方式繼續(xù)教育境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出職業(yè)資格取得相關(guān)證書的年度學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按每月400元職業(yè)資格證書取得的年度3600元/年本人扣除或父母按子女教育支出扣除，但不得同時扣除扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除方式大病醫(yī)療醫(yī)藥費(fèi)（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付）支出個人負(fù)擔(dān)累計超過15000元的部分年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除本人或其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用可選擇由其父母一方扣除扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除方式住房貸款利息中國境內(nèi)購買首套住房貸款利息支出并在償還貸款期間每月1000元，扣除期限最長不超過240個月夫妻雙方選擇一方扣除，一個納稅年度內(nèi)不能變更?；榍胺謩e購買首套住房發(fā)生的貸款利息支出，婚后可以“選擇其中一套”住房，由購買方按標(biāo)準(zhǔn)100%扣除，也可由夫妻雙方對各自購買的住房分別按標(biāo)準(zhǔn)50%扣除扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除方式住房租金主要工作城市無住房而發(fā)生的租金支出直轄市、省會城市、計劃單列市及國務(wù)院確定的其他城市，每月1500元其他市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，每月800元。夫妻雙方主要工作城市相同一方扣除夫妻雙方主要工作城市不同且各自發(fā)生租金，可分別扣；住房租金和住房貸款扣除不得同時享受扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除方式贍養(yǎng)老人贍養(yǎng)≧60歲以上父母及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出每月最多2000元，不按老人數(shù)增加獨(dú)生子女的，由其全額扣非獨(dú)生子女的，分?jǐn)偪鄢ň鶖?、指定分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)偅謹(jǐn)傤~度每月不能超過1000元。分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更1扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除方式3歲以下嬰幼兒子女每個嬰幼兒每月1000元標(biāo)準(zhǔn)父母一方100%扣除或雙方分別各50%扣除，一個納稅年度內(nèi)不能變更。嬰幼兒照護(hù)費(fèi)（4）其他扣除企業(yè)年金職業(yè)年金商業(yè)健康保險稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）例：中國公民職員王某，2021年每月從該公司取得工資、薪金收入15000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會保險和住房公積金個人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險8%，基本醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，住房公積金12%。王某繳納社會保險費(fèi)核定的繳費(fèi)工資基數(shù)每月為10000元。王某正在償還首套住房貸款及利息；王某的獨(dú)生子正在就讀初中1年級；王某是家里獨(dú)生女，父親將于2月15日年滿60周歲。王某夫妻約定由王某扣除貸款利息和子女教育費(fèi)。假設(shè)無其他扣除項(xiàng)目，計算公司1月、2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某的個人所得稅稅額。1月份公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅：（1）累計收入（2）累計減除費(fèi)用（3）累計專項(xiàng)扣除（4）累計專項(xiàng)附加扣除：（5）累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（6）本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額15000元5000元10000×（8%+2%+0.5%+12%）=2250（元）子女教育：1000元首套住房貸款利息支出：1000元=15000-5000-2250-2000=5750（元）=5750×3%=172.5（元）2月份公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅：（1）累計收入（2）累計減除費(fèi)用（3）累計專項(xiàng)扣除（4）累計專項(xiàng)附加扣除：（5）累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（6）本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額15000×2=30000元5000×2=10000元10000×（8%+2%+0.5%+12%）×2=4500元子女教育：1000×2=2000元首套住房貸款利息支出：1000×2=2000元贍養(yǎng)老人：2000元=30000-10000-4500-6000=9500（元）=9500×3%-172.5=112.5（元）全年一次獎計稅問題屬于工資薪金所得。計稅方式在2023年12月31日前，二選一：

（1）并入當(dāng)年綜合所得。

（2）不并入當(dāng)年綜合所得。以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

年終獎除以12，找稅率2．勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算

－－按次（月）預(yù)扣預(yù)繳，年度匯算清繳只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)性收入的，則以一個月內(nèi)取得的收入為一次。預(yù)扣預(yù)繳適用個人所得稅預(yù)扣率：預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額每次收入在4000元以下的：定額扣800元每次收入在4000元以上的：定率扣20%年度匯算清繳適用綜合所得稅稅率：勞務(wù)報酬以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，記入累計收入【例】張某每月工資8000元，專項(xiàng)扣除每月1800元，專項(xiàng)附加扣除每月1500元。分別計算以下幾種情況應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬個人所得稅及年終匯算清繳時張某應(yīng)納或應(yīng)退個人所得稅？張某當(dāng)年某次勞務(wù)報酬3000元（稅前），應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅？張某當(dāng)年某次勞務(wù)報酬5000元（稅前），應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅？張某當(dāng)年某次勞務(wù)報酬22000元（稅前），應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅？張某當(dāng)年某次勞務(wù)報酬50000元（稅前），應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅？（1）張某每月工資、薪金所得應(yīng)納個稅：應(yīng)納稅所得額=8000-5000-1800-1500=—300元故張某每月工資薪金所得無需繳納個稅。（2）當(dāng)張某當(dāng)年某次取得勞務(wù)報酬3000元時預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅=（3000-800）×20%=440元（3）年終匯算清繳時，勞務(wù)報酬并入綜合所得累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=【8000×12+3000×（1-20%）】-（5000+1800+1500）×12=—1200元張某當(dāng)年無需繳納個人所得稅，但勞務(wù)報酬已預(yù)扣預(yù)繳，應(yīng)申請退回440元。練習(xí)：分別計算其他情況下預(yù)扣預(yù)繳及年中匯算清繳應(yīng)納稅情況3．稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

－－按次（月）預(yù)扣預(yù)繳，年度匯算清繳“次”的規(guī)定同一作品再版，應(yīng)作另一次稿酬。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，合并計算為一次。同一作品在報刊上連載，以連載完成后合并為一次。同一作品在出版和發(fā)表時，預(yù)付稿酬或分次支付稿酬，合并為一次。同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，視為兩次預(yù)扣預(yù)繳適用個人所得稅預(yù)扣率：預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減按70%計算每次收入在4000元以下的：定額扣800元每次收入在4000元以上的：定率扣20%年度匯算清繳適用綜合所得稅稅率：稿酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減按70%計算減記入累計收入案例：假設(shè)2021年甲公司職員李某全年取得工資、薪金收入180000元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會保險和住房公積金個人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險8%，基本醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，住房公積金12%。李某繳納社會保險費(fèi)核定的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元。全年工資已預(yù)扣預(yù)繳個稅1980元。李某當(dāng)年3月獲得稿酬6000元（稅前）。李某正在償還首套住房貸款及利息；李某的獨(dú)生子正在就讀初中1年級；李某是家里獨(dú)生女，父母已在2020年滿60周歲。計算李某取得稿酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額及2021年應(yīng)納個人所得稅。李某稿酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳所得稅：

=6000×（1-20%）×70%×20%=672元2021年應(yīng)納個人所得稅：（1）累計收入=180000+6000×（1-20%）×70%=183360元（2）全年減除費(fèi)用60000元（3）專項(xiàng)扣除=10000×（8%+2%+0.5%+12%)×12=27000元（4）專項(xiàng)附加扣除①子女教育：12000元②首套住房貸款利息：12000元③贍養(yǎng)老人：24000元④專項(xiàng)附加扣除合計：48000元（5）扣除項(xiàng)合計=60000+27000+48000=135000元（6）應(yīng)納稅所得額=186630-135000=48360元（7）2021年應(yīng)納個人所得稅額=48360×10%-2520=2316（元）（8）應(yīng)申請補(bǔ)退稅=2316-1980-672=-336元申請退稅4．特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計算

－－按次預(yù)扣預(yù)繳，年度匯算清繳“次”的規(guī)定（1）以“某項(xiàng)”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓為一次。（2）如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次。預(yù)扣預(yù)繳適用個人所得稅預(yù)扣率：預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額每次收入在4000元以下的：定額扣800元每次收入在4000元以上的：定率扣20%年度匯算清繳適用綜合所得稅稅率：特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，記入累計收入案例：假設(shè)2021年甲公司職員李某全年取得工資、薪金收入180000元。各項(xiàng)扣除總計135000元。工資已預(yù)扣預(yù)繳個稅1980元。李某當(dāng)年3月特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元（稅前）。計算李某取得特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額及2021年應(yīng)納個人所得稅。李某特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳所得稅：

=30000×（1-20%）×20%=4800元2021年應(yīng)納個人所得稅：（1）累計收入=180000+30000×（