中級會計課件三、應(yīng)付債券的核算

三.應(yīng)付債券的核算公司債券及其類別公司債券的計價債券發(fā)行的核算債券利息的計提及溢折價攤銷債券到期還本付息的核算可轉(zhuǎn)換公司債券公司債券(Bonds)是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券。公司債券及其類別公司債券的分類按有無擔保分類按償還方式分類，按是否記名分類按是否可轉(zhuǎn)換分類所謂現(xiàn)值(presentvalue)，是指將來收到的款項按一定利率折算的現(xiàn)在價值。一定金額現(xiàn)在價值和其未來價值（終值）間的差額是一個利息函數(shù)。公司債券的計價發(fā)行公司的債券發(fā)行價(IssuePrices)應(yīng)等于到期時應(yīng)付債券本金的現(xiàn)值加上各期應(yīng)付利息的現(xiàn)值之和。

債券發(fā)行價格＝各期利息按市場利率計算的現(xiàn)值之和＋到期本金按市場利率計算的現(xiàn)值【例1】興隆公司通過法定程序，擬定對外公開發(fā)行公司債券面值1000萬元，期限5年，票面利率為8%，假設(shè)市場利率分別為6%、8%、10%時，該債券的發(fā)行價格為多少？⑴市場利率為6%，債券的發(fā)行價格：

債券發(fā)行價格＝1000×8%×(P/A，5，6%）＋1000×（P/F，5，6%）＝80×4.212＋1000×0.747＝1084(萬元)債券的發(fā)行價格>債券面值，稱為溢價發(fā)行(IssuedataPremium)。(2)當市場利率為8%時，債券的發(fā)行價格：債券發(fā)行價格＝1000×8%×（P/A，5，8%）＋1000×（P/F，5，8%）＝80×3.993＋1000×0.681＝1000（萬元）債券的發(fā)行價格＝債券面值，稱為面值發(fā)行或平價發(fā)行（IssuedatPar）。(3)當市場利率為10%時，債券的發(fā)行價格：債券發(fā)行價格＝1000×8%×（P/A，5，10%）＋

1000×（P/F，5，10%）＝80×3.791＋1000×0.621＝925（萬元）債券的發(fā)行價格<債券面值，稱為折價發(fā)行（IssuedataDiscount）。為了核算企業(yè)應(yīng)支付的長期債券的本息，會計上設(shè)立了“應(yīng)付債券”科目，并在該賬戶下設(shè)置了四個明細科目，即“債券面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計利息”。“應(yīng)計利息”明細科目用來核算一次還本付息應(yīng)付債券分期確認的應(yīng)計利息，如果公司發(fā)行的是分期付息債券，則無需設(shè)置“應(yīng)計利息”明細科目。公司債券發(fā)行的會計處理公司債券按面值發(fā)行承前例的資料，公司按面值1000萬元發(fā)債券，款已收到并存入銀行。借：銀行存款1,000,0000

貸：應(yīng)付債券——債券面值1,000,0000公司債券按溢價發(fā)行承前例的資料，公司按溢價1084萬元發(fā)行面值為1000萬元的債券，款已收到并存入銀行。借：銀行存款10,840,000貸：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000

——利息調(diào)整840,000公司債券按折價發(fā)行承前例的資料，公司按折價925萬元發(fā)面值為1000萬元的債券，款已收到并存入銀行。借：銀行存款9,250,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整750,000貸：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000面值發(fā)行債券應(yīng)計利息債券利息的計提與

溢價折價攤銷年末根據(jù)票面利率計算當年的應(yīng)計利息＝1000×8%＝80（萬元）借：財務(wù)費用800,000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息800,000溢價發(fā)行債券的利息及溢價攤銷一般采用直線法在債券的存續(xù)期內(nèi)攤銷債券的溢價或折價。⑴計提應(yīng)計利息＝1000×8%＝80(萬元)借：財務(wù)費用632,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整168,000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息800,000⑵債券溢價按五年平均攤銷

＝84÷5＝16.8(萬元)折價發(fā)行債券的利息及折價攤銷⑴計提應(yīng)計利息＝1000×8%＝80(萬元)借：財務(wù)費用950,000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息800,000

——利息調(diào)整150,000⑵債券折價按五年平均攤銷

＝75÷5＝15(萬元)債券的償還（ExtinguishmentofBonds）有規(guī)定的到期日。對于分期付息，一次還本(RepaymentatMaturity)的應(yīng)付債券來說，到期只需還本，所以，平價、溢價、折價發(fā)行債券到期還本的會計處理是相同的。債券到期還本付息借：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000

貸：銀行存款10,000,000對于一次還本付息的應(yīng)付債券來說，因各年未分期支付利息，每年都形成了新的負債，到期應(yīng)同時支付其本金和利息。借：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000

——應(yīng)計利息4,000,000貸：銀行存款14,000,000可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是發(fā)行人依照法定的程序發(fā)行的、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券既帶有債券的性質(zhì)，又帶有股票的性質(zhì)?？赊D(zhuǎn)換公司債券核算涉及的問題主要有：在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計核算與一般公司債券的相同，即按期計提利息，并攤銷溢價和折價?？赊D(zhuǎn)換公司債券到期未轉(zhuǎn)換為股份的，按照可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，于期滿后5個工作日內(nèi)償還本息。債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，如債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當以現(xiàn)金償還?！纠?002年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券面值100萬元，溢價110萬元發(fā)行，票面利率8%，期限4年，可在第3年末轉(zhuǎn)換為本公司普通股股票，并規(guī)定按當時應(yīng)付債券的賬面價值每股4元折算。-1發(fā)行時：借：銀行存款1,100,000貸：應(yīng)付債券——面值1,000,000

——利息調(diào)整100,000-2第1、2、3年末：借：財務(wù)費用55,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整25,000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息80,000此時應(yīng)付債券的賬面價值為126.5萬元，其中面值100萬元，溢價2.5萬元，應(yīng)計利息24萬元退出-3第四年初轉(zhuǎn)換為股份時：轉(zhuǎn)換為股票＝126.5÷4＝31.625(萬股)借：應(yīng)付債券——面值1,000,000