中級會(huì)計(jì)課件三、應(yīng)付債券的核算

三.應(yīng)付債券的核算公司債券及其類別公司債券的計(jì)價(jià)債券發(fā)行的核算債券利息的計(jì)提及溢折價(jià)攤銷債券到期還本付息的核算可轉(zhuǎn)換公司債券公司債券(Bonds)是指企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券。公司債券及其類別公司債券的分類按有無擔(dān)保分類按償還方式分類，按是否記名分類按是否可轉(zhuǎn)換分類所謂現(xiàn)值(presentvalue)，是指將來收到的款項(xiàng)按一定利率折算的現(xiàn)在價(jià)值。一定金額現(xiàn)在價(jià)值和其未來價(jià)值（終值）間的差額是一個(gè)利息函數(shù)。公司債券的計(jì)價(jià)發(fā)行公司的債券發(fā)行價(jià)(IssuePrices)應(yīng)等于到期時(shí)應(yīng)付債券本金的現(xiàn)值加上各期應(yīng)付利息的現(xiàn)值之和。

債券發(fā)行價(jià)格＝各期利息按市場利率計(jì)算的現(xiàn)值之和＋到期本金按市場利率計(jì)算的現(xiàn)值【例1】興隆公司通過法定程序，擬定對外公開發(fā)行公司債券面值1000萬元，期限5年，票面利率為8%，假設(shè)市場利率分別為6%、8%、10%時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為多少？⑴市場利率為6%，債券的發(fā)行價(jià)格：

債券發(fā)行價(jià)格＝1000×8%×(P/A，5，6%）＋1000×（P/F，5，6%）＝80×4.212＋1000×0.747＝1084(萬元)債券的發(fā)行價(jià)格>債券面值，稱為溢價(jià)發(fā)行(IssuedataPremium)。(2)當(dāng)市場利率為8%時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格：債券發(fā)行價(jià)格＝1000×8%×（P/A，5，8%）＋1000×（P/F，5，8%）＝80×3.993＋1000×0.681＝1000（萬元）債券的發(fā)行價(jià)格＝債券面值，稱為面值發(fā)行或平價(jià)發(fā)行（IssuedatPar）。(3)當(dāng)市場利率為10%時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格：債券發(fā)行價(jià)格＝1000×8%×（P/A，5，10%）＋

1000×（P/F，5，10%）＝80×3.791＋1000×0.621＝925（萬元）債券的發(fā)行價(jià)格<債券面值，稱為折價(jià)發(fā)行（IssuedataDiscount）。為了核算企業(yè)應(yīng)支付的長期債券的本息，會(huì)計(jì)上設(shè)立了“應(yīng)付債券”科目，并在該賬戶下設(shè)置了四個(gè)明細(xì)科目，即“債券面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”?！皯?yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目用來核算一次還本付息應(yīng)付債券分期確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息，如果公司發(fā)行的是分期付息債券，則無需設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。公司債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理公司債券按面值發(fā)行承前例的資料，公司按面值1000萬元發(fā)債券，款已收到并存入銀行。借：銀行存款1,000,0000

貸：應(yīng)付債券——債券面值1,000,0000公司債券按溢價(jià)發(fā)行承前例的資料，公司按溢價(jià)1084萬元發(fā)行面值為1000萬元的債券，款已收到并存入銀行。借：銀行存款10,840,000貸：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000

——利息調(diào)整840,000公司債券按折價(jià)發(fā)行承前例的資料，公司按折價(jià)925萬元發(fā)面值為1000萬元的債券，款已收到并存入銀行。借：銀行存款9,250,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整750,000貸：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)利息債券利息的計(jì)提與

溢價(jià)折價(jià)攤銷年末根據(jù)票面利率計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)計(jì)利息＝1000×8%＝80（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800,000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息800,000溢價(jià)發(fā)行債券的利息及溢價(jià)攤銷一般采用直線法在債券的存續(xù)期內(nèi)攤銷債券的溢價(jià)或折價(jià)。⑴計(jì)提應(yīng)計(jì)利息＝1000×8%＝80(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用632,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整168,000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息800,000⑵債券溢價(jià)按五年平均攤銷

＝84÷5＝16.8(萬元)折價(jià)發(fā)行債券的利息及折價(jià)攤銷⑴計(jì)提應(yīng)計(jì)利息＝1000×8%＝80(萬元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用950,000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息800,000

——利息調(diào)整150,000⑵債券折價(jià)按五年平均攤銷

＝75÷5＝15(萬元)債券的償還（ExtinguishmentofBonds）有規(guī)定的到期日。對于分期付息，一次還本(RepaymentatMaturity)的應(yīng)付債券來說，到期只需還本，所以，平價(jià)、溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行債券到期還本的會(huì)計(jì)處理是相同的。債券到期還本付息借：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000

貸：銀行存款10,000,000對于一次還本付息的應(yīng)付債券來說，因各年未分期支付利息，每年都形成了新的負(fù)債，到期應(yīng)同時(shí)支付其本金和利息。借：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000

——應(yīng)計(jì)利息4,000,000貸：銀行存款14,000,000可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是發(fā)行人依照法定的程序發(fā)行的、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券既帶有債券的性質(zhì)，又帶有股票的性質(zhì)?？赊D(zhuǎn)換公司債券核算涉及的問題主要有：在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)核算與一般公司債券的相同，即按期計(jì)提利息，并攤銷溢價(jià)和折價(jià)?？赊D(zhuǎn)換公司債券到期未轉(zhuǎn)換為股份的，按照可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，于期滿后5個(gè)工作日內(nèi)償還本息。債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，如債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還?！纠?002年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券面值100萬元，溢價(jià)110萬元發(fā)行，票面利率8%，期限4年，可在第3年末轉(zhuǎn)換為本公司普通股股票，并規(guī)定按當(dāng)時(shí)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值每股4元折算。-1發(fā)行時(shí)：借：銀行存款1,100,000貸：應(yīng)付債券——面值1,000,000

——利息調(diào)整100,000-2第1、2、3年末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用55,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整25,000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息80,000此時(shí)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為126.5萬元，其中面值100萬元，溢價(jià)2.5萬元，應(yīng)計(jì)利息24萬元退出-3第四年初轉(zhuǎn)換為股份時(shí)：轉(zhuǎn)換為股票＝126.5÷4＝31.625(萬股)借：應(yīng)付債券——面值1,000,000