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文檔簡介
審計實務(wù)第5講函證程序(中)四、函證時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債日為截止日,在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證,并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序函證時間如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平五、管理層要求不實施函證時的處理
當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或
其他信息不實施函證時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項
求是否合理,并獲取審計證據(jù)予以支持。被要求不實
施函證的應(yīng)對視為審計范圍受到限制,并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響要求合理?不合理且被其阻撓而無法實施函證合理替代證據(jù)充分,適當(dāng)(1)管理層是否誠信(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)如果認為管理層的要求可能顯示存在舞弊,注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的有關(guān)規(guī)定
在分析管理層要求不實施函證的原因時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,并考慮:六、詢證函的設(shè)計
(一)設(shè)計詢證函的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計目標(biāo)設(shè)計詢證函。存在性完整性應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息,要求對方核對確認需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序函證應(yīng)收賬款對應(yīng)付賬款的完整性獲得取審計證據(jù)時詢證函中不列出賬戶余額,而是要求被詢證者提供余額信息需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯報從應(yīng)付賬款明細表中選擇詢證對家優(yōu)于例如
更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負債(二)設(shè)計詢證函需要考慮的因素在設(shè)計詢證函時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所
審計的認定以及可能影響函證可靠性的因
素。詢證函的設(shè)計影響函證可靠性的因素被詢證者易于回函的信息類型函證的方式選擇被詢證者的適當(dāng)性以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗擬函證信息的性質(zhì)1函證的方式有兩種:積極式函證和消極式函證。不同的函證方式,其提供審計證據(jù)的可靠性不同。函證的方式2以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗包含回函率以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤回函所提供信息的準確程度等當(dāng)根據(jù)以往經(jīng)驗認為,即使證函設(shè)計恰當(dāng),回函率仍很低應(yīng)當(dāng)考慮從其他途徑獲取審計證據(jù)在判斷實施函證程序的可靠性時,注冊會計師通常會考慮來自以前年度審計或類似審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗結(jié)論3.擬函證信息的性質(zhì)
信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點。例如:非常規(guī)合同或交易以確定是否存在重大口頭協(xié)議客戶是否有自由退貨的權(quán)利付款方式是否有特殊安排等賬戶余額或交易金額交易或合同的條款不僅應(yīng)對還應(yīng)考慮4.選擇被詢證者的適當(dāng)性注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。例如,一位了解所函證交易或安排的金融機構(gòu)職員可能是該金融機構(gòu)回函的最佳人選。函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。當(dāng)存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的交易,而被詢證者在經(jīng)濟上依賴于被審計單位時應(yīng)當(dāng)考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函(三)積極與消極的函證方式注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施
函證,也可將兩種方式結(jié)合使用。1.積極的函證方式如果采用積極的函證方式,注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認詢證函所列示信息是否正確,或填列詢證函要求的信息。列明擬函證的賬戶余額或其他信息積極函證不列明賬戶余額或其他信息被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證回函率降低,進而導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序獲得回函能夠提供可靠的審計證據(jù)考慮余額是否低估時可能有效積極函證遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力在采用積極的函證方式時,只有注冊會計師收到回函,才能為財務(wù)報表認定提供審計證據(jù)可能是由于被詢證者根本不存在,或是由于被詢證者沒有收到詢證函,也可能是由于詢證者沒有理會詢證函,因此無法證明所函證信息是否正確沒有收到回函不是得出審計結(jié)論
(三)積極與消極的函證方式注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證,也可將兩種方
式結(jié)合使用。
1.積極的函證方式如果采用積極的函證方式,注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必
須回函,確認詢證函所列示信息是否正確,或填列詢證函要求的信息。
如果采用消極的函證方式,注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函在考慮這些余額是否可能低估時,向供應(yīng)商發(fā)出消極式詢證函可能是有用的程序,但是,利用這種程序收集該余額高估的證據(jù)就未必有效不利的,回函不同意;有利的不回函詢證函的設(shè)計
2.消極的函證方式在采用消極的函證方式時,如果收到回函,能夠為財務(wù)報表認定提供說服力強的審計證據(jù)因此,未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù),遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力可能是因為被詢證者已收到詢證函且核對無誤也可能是因為被詢證者根本就沒有收到詢證函未收到回函可能是當(dāng)同時存在下列情況時,注冊會計師可考慮采用消極的函證方式:重大錯報風(fēng)險評估為低水平涉及大量余額較小的賬戶預(yù)期不存在大量的錯
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