商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（第二版）課件：會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)分析

會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)分析【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)告的意義以及會(huì)計(jì)報(bào)告包括的主要內(nèi)容;掌握商業(yè)銀行主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法;掌握財(cái)務(wù)分析的主要方法以及進(jìn)行財(cái)務(wù)分析運(yùn)用的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的含義及用法。

第一節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)告的意義

商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)告的意義包括以下幾方面:(1)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息有助于利益相關(guān)者了解商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(2)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息有助于考核商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。(3)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息有助于商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三部分組成(不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的金融企業(yè)除外)。商業(yè)銀行對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容主要包括:商業(yè)銀行財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的內(nèi)容主要包括:商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的基本情況;利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況;資金增減和周轉(zhuǎn)情況以及對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響;對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告的分類

(一)按會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不同進(jìn)行分類按內(nèi)容不同,會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。

(二)按會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)時(shí)間不同進(jìn)行分類按編報(bào)時(shí)間不同,會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。

(三)按會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)涵蓋范圍不同進(jìn)行分類按編報(bào)涵蓋范圍不同,會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)告和合并會(huì)計(jì)報(bào)告。

(四)按會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象不同進(jìn)行分類按報(bào)送對(duì)象不同,會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告。

四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本要求(一)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)(二)遵循一致性原則(三)遵循重要性原則(四)遵循完整性原則

第二節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的編制

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,按時(shí)對(duì)外報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。(一)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映商業(yè)銀行在某一特定時(shí)日(月末、季末、年末)財(cái)務(wù)狀況,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者(或股東)權(quán)益及相關(guān)信息的報(bào)表。商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表中,“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致,應(yīng)按照本年度的規(guī)定,進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,并填入本年度資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)。(二)利潤(rùn)表

利潤(rùn)表又稱損益表,反映商業(yè)銀行在一定期間內(nèi)的損益情況。通過(guò)利潤(rùn)表可以反映出商業(yè)銀行在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入以及與收入相配比的成本費(fèi)用等情況,以便幫助會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者全面了解商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果,并用以考核銀行利潤(rùn)計(jì)劃完成情況,對(duì)銀行未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況及獲利能力進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)。(三)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映商業(yè)銀行在一定時(shí)期內(nèi)(月、季、年)現(xiàn)金流入和流出及平衡狀態(tài)的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的,具體分為主表和補(bǔ)充資料兩個(gè)部分。主表按銀行不同業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的不同影響,分別列示各類現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量。補(bǔ)充資料是對(duì)現(xiàn)金流量表信息的補(bǔ)充說(shuō)明和驗(yàn)證,便于報(bào)表編制者對(duì)現(xiàn)金流量表編制過(guò)程的驗(yàn)算以及報(bào)表使用者對(duì)現(xiàn)金流量表信息的分析和理解。(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

(四)利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表是反映商業(yè)銀行在一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)分配以及年末未分配利潤(rùn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是利潤(rùn)表的附表,按年編制。利潤(rùn)分配表的“本年實(shí)際數(shù)”欄,應(yīng)根據(jù)當(dāng)年“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶的記錄分析計(jì)算填列?！吧夏陮?shí)際數(shù)”欄根據(jù)上年利潤(rùn)分配表的“本年實(shí)際數(shù)”欄的金額填列。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致,應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后,填入本年度利潤(rùn)分配表“上年實(shí)際數(shù)”欄。

(五)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng),應(yīng)當(dāng)分別列示。在所有者權(quán)益變動(dòng)表中,商業(yè)銀行至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目:凈利潤(rùn);直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及總額;會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的累積影響金額;所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等;提取的盈余公積;實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及調(diào)節(jié)情況。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制

報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表不可或缺的組成部分,是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息,主要包括下列內(nèi)容:商業(yè)銀行的基本情況;會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明;重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明;報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明;或有事項(xiàng)的披露;資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(比照一般企業(yè)進(jìn)行披露);關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易(比照一般企業(yè)進(jìn)行披露);風(fēng)險(xiǎn)管理(按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》第25條至第45條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露)。

第三節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表分析一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的作用

(1)評(píng)價(jià)和研究商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,揭示商業(yè)銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的矛盾與問(wèn)題,為商業(yè)銀行管理層提供改善經(jīng)營(yíng)管理的線索。(2)預(yù)測(cè)商業(yè)銀行未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn),為投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者的決策提供幫助。(3)考核商業(yè)銀行預(yù)算完成情況,評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī),為完善激勵(lì)機(jī)制提供幫助。二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要方法(一)比率分析法(二)比較分析法(三)趨勢(shì)分析法(四)因素分析法

三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容(一)流動(dòng)性分析(1)流動(dòng)比率。(2)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率。(3)核心存款占總資產(chǎn)的比率。(4)流動(dòng)性資產(chǎn)占盈利性資產(chǎn)的比率。(5)一年內(nèi)到期的證券占總資產(chǎn)的比率。(二)盈利能力分析(1)資產(chǎn)收益率。(2)資本收益率。(3)盈利能力。(4)總資金成本率。(5)資產(chǎn)利用率。(三)安全性分析(1)資本比率。(2)權(quán)益資本比率。(3)資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比率。(4)不良資產(chǎn)率。(四)發(fā)展能力分析(1)資本積累率。(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。(3)總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。(4)存款增長(zhǎng)率。

四、杜邦財(cái)務(wù)分析體系簡(jiǎn)介

杜邦財(cái)務(wù)分析體系是一種分解財(cái)務(wù)比率的方法,作用是解釋指標(biāo)變動(dòng)的原因及變動(dòng)趨勢(shì),從而為采取措施指明方向。一般情況下,杜邦財(cái)務(wù)分析體系以權(quán)益凈利率為起點(diǎn)進(jìn)行分解,商業(yè)銀行也不例外。運(yùn)用杜邦財(cái)務(wù)分析體系分析商業(yè)銀行權(quán)益凈利率,主要包括以下三個(gè)步驟:第一步,計(jì)算商業(yè)銀行的權(quán)益凈利率指標(biāo),計(jì)算公式為:權(quán)益凈利率=由于:資產(chǎn)收益率=股權(quán)乘數(shù)=因此:權(quán)益凈利率=資產(chǎn)收益率×股權(quán)乘數(shù)

第二步,將商業(yè)銀行的資產(chǎn)收益率分解為利潤(rùn)率和資產(chǎn)使用率。由于:利潤(rùn)率=資產(chǎn)使用率=因此:資產(chǎn)收益率=利潤(rùn)率×資產(chǎn)使用率綜合以上兩步:權(quán)益凈利率=資產(chǎn)收益率×股權(quán)乘數(shù)=利潤(rùn)率×資產(chǎn)使用率×股權(quán)乘數(shù)第三步,進(jìn)一步分析有哪些因素具體影響商業(yè)銀行的利潤(rùn)水平。商業(yè)銀行的利潤(rùn)率是由商業(yè)銀行的稅后凈收益與總收入之比計(jì)算得出的。凈收入的多少,一方面,受商業(yè)銀行總收入的制約;另一方面,在總收入確