談現(xiàn)行成本核算方法中存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法

談現(xiàn)行成本核算方法中存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法摘要隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的深刻變化,我國(guó)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)核算方法受技術(shù)性因素等的影響而面臨新的挑戰(zhàn)，我國(guó)現(xiàn)行的成本核算方法,經(jīng)過(guò)十多年來(lái)的不斷革新,為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和宏觀決策提供了大量的信息,起到了積極作用。但在有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制的新形勢(shì)下,仍很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的需要,且日益暴露出種種弊端。因此,針對(duì)成本核算方法中存在的問(wèn)題，改進(jìn)現(xiàn)行成本核算方法是當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵詞成本核算問(wèn)題改進(jìn)方法隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)行成本核算方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時(shí)全球經(jīng)濟(jì)的融合使得全球各國(guó)間的文化交流更加頻繁,包括成本核算方法的選擇與應(yīng)用也會(huì)相互影響。一、現(xiàn)行成本核算方法中存在的問(wèn)題我國(guó)目前采用了國(guó)際通用的制造成本法，這與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)改變了現(xiàn)行成本核算的環(huán)境?，F(xiàn)行的成本核算方法已越發(fā)顯示出它的不適應(yīng)性,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一，成本核算的內(nèi)容進(jìn)一步拓寬，既然知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然的成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行產(chǎn)品會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒(méi)有計(jì)入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整的核算企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，并將其價(jià)值計(jì)入產(chǎn)品成本將是成本會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的緊迫課題。同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，創(chuàng)造發(fā)明知識(shí)，掌握和使用知識(shí)的人力資源價(jià)值也應(yīng)是成本核算涉及的對(duì)象。第二，制造費(fèi)用的分配方法亟待改進(jìn)。制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費(fèi)用只占人工成本的60%,且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右，將制造費(fèi)用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配既有一定的科學(xué)依據(jù)，又不影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，然而現(xiàn)在制造費(fèi)用的內(nèi)容越來(lái)越多，金額越來(lái)越大,已相當(dāng)于人工成本的300%左右，甚至600%，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本資料的失真，將影響根據(jù)成本所進(jìn)行的各項(xiàng)決策。第三，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配將不再存在。由于適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、零存貨及顧客化生產(chǎn)的出現(xiàn)，企業(yè)的生產(chǎn)將以小批量的單元生產(chǎn)為主，加之技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品的生產(chǎn)周期大大縮短，從而使產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期與成本計(jì)算期有可能始終一致，當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期與成本計(jì)算期一致時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末產(chǎn)品之間的分配將不復(fù)存在。第四，我國(guó)現(xiàn)行成本核算方法多是以計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本為中心,即先按一定時(shí)期將料、工、費(fèi)發(fā)生額進(jìn)行歸集,再按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,最后計(jì)算出該產(chǎn)品的實(shí)際成本.這種方法只便于考核企業(yè)完成成本計(jì)劃情況,是一種事后反映,不便于進(jìn)行成本控制,不能提供企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策所需的各種成本資料。二、對(duì)現(xiàn)行成本核算的改進(jìn)方法目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革已進(jìn)入了攻堅(jiān)階段，國(guó)內(nèi)內(nèi)需不足，而在國(guó)際上又面臨著進(jìn)一步開(kāi)放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的壓力。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)能否生存、關(guān)鍵在于如何加強(qiáng)管理，提供競(jìng)爭(zhēng)力，而成本又在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力中占據(jù)至關(guān)重要的地位。但長(zhǎng)期以來(lái)大量的實(shí)踐表明傳統(tǒng)成本法雖然在某些方面取得了一定的效果，但產(chǎn)品的實(shí)際成本與傳統(tǒng)成本法分配得到的產(chǎn)品成本存在較大的偏差?，F(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法不能準(zhǔn)確真實(shí)的反映各產(chǎn)品的真實(shí)水平，因此必須加以改進(jìn)。本文認(rèn)為改進(jìn)方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的以它的成本差異即為這部分增值作業(yè)的預(yù)算成本。直接材料和直接人工按照標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異分析方法，將差異分為數(shù)量差異和價(jià)格差異。制造費(fèi)用的差異分析按照不同的作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行分析，細(xì)分為各作業(yè)消耗的資源，分別進(jìn)行數(shù)量差異分析和價(jià)格差異分析。另外，作業(yè)成本法將企業(yè)視為一個(gè)連貫的作業(yè)鏈，按新的成本形態(tài)進(jìn)行預(yù)算控制，作業(yè)之間實(shí)施差異分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)環(huán)相扣，避免了孤立地評(píng)價(jià)某一個(gè)環(huán)節(jié)。這也是作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法融合的優(yōu)勢(shì)所在。其三，成本差異處理。在作業(yè)成本法下，并不是所有的作業(yè)成本都是產(chǎn)品成本，只有增值作業(yè)才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而非增值作業(yè)應(yīng)是消除的無(wú)效作業(yè)，這是管理者應(yīng)特別關(guān)注的零目標(biāo)成本。在會(huì)計(jì)處理上，與生產(chǎn)有關(guān)的賬戶按照作作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，不增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本為零，計(jì)入“期間費(fèi)用”賬戶。對(duì)于作業(yè)成本差異部分，如果差異較小，又符合實(shí)際情況，可以將差異作為當(dāng)期銷貨成本的調(diào)整項(xiàng)目；如果差異較大，就應(yīng)按比例在銷貨成本與存貨間進(jìn)行分?jǐn)?。在這種情況下，對(duì)于直接材料等的價(jià)格差異應(yīng)在月末庫(kù)存量和當(dāng)月生產(chǎn)用量之間按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例進(jìn)行分配；作業(yè)固定成本差異計(jì)入當(dāng)期損益，其他的作業(yè)變動(dòng)成本差異則在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)消耗量之間按標(biāo)準(zhǔn)成本比例進(jìn)行分配。總之，盡管目前在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中尚不具備應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算的條件，但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，將會(huì)更多的采用新技術(shù)成果，提高自動(dòng)化程度。運(yùn)用先進(jìn)的成本核算方法，避免只顧短期利益，一味以低成本來(lái)衡量各項(xiàng)決策的短期行為，才能真正發(fā)揮戰(zhàn)略成本管理的效用，使企業(yè)取得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。參考文獻(xiàn)[1]金萍、周洋，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的新思考，審計(jì)與理財(cái)，2005（5）。[2]韓洪云、王寶利，對(duì)新環(huán)境下成本管理的再思考，現(xiàn)代科學(xué)管理，2005（1）。[3]王建華,基于作業(yè)成本核算的目標(biāo)成本管理[J].會(huì)計(jì)之友,2007(5)[4]高力,付佳.新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)現(xiàn)行成本核算方法的挑戰(zhàn)[J].電子財(cái)會(huì)2007,(12)[5]樂(lè)艷芬．成本會(huì)計(jì)．上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.[6]李然.