記賬實(shí)操-黃金租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/5記賬實(shí)操-黃金租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、案例背景A公司為一家黃金生產(chǎn)企業(yè)，由于銀行信貸額度緊張，其采用向銀行租賃黃金并立即將黃金在現(xiàn)貨市場(chǎng)出售以獲得現(xiàn)金的方式融資。該公司于2×18年1月5日向銀行借人黃金1，000千克，借人期限為1年，于2×19年1月5日到期，按借入日的黃金市場(chǎng)價(jià)格300元/克確定基數(shù)計(jì)算借貸利息。根據(jù)黃金借貸合同，公司與銀行約定到期時(shí)可歸還相同數(shù)量的黃金或與歸還日黃金現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格等值的貨幣。為了規(guī)避因借金而引起的黃金價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，A公司決定對(duì)上述黃金借貸合同通過黃金期貨進(jìn)行套期保值，即于2×18年1月5日從上海期貨交易所買入同等數(shù)量的1年期黃金期貨合約對(duì)其進(jìn)行套期保值。問題：A公司上述黃金租賃業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第二十三條規(guī)定：“嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合合同。該嵌入衍生工具對(duì)混合合同的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的方式，應(yīng)當(dāng)與單獨(dú)存在的衍生工具類似，且該混合合同的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他變量變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第二十五條規(guī)定：“混合合同包含的主合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)，且同時(shí)符合下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨(dú)存在的衍生工具處理：（一）嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)不緊密相關(guān)。（二）與嵌入衍生工具具有相同條款的單獨(dú)工具符合衍生工具的定義。（三）該混合合同不是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）第二十六條規(guī)定：“混合合同包含一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具，且其主合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)的，企業(yè)可以將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。但下列情況除外：（一）嵌入衍生工具不會(huì)對(duì)混合合同的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大改變。（二）在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時(shí)，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工具不應(yīng)分拆。如嵌入貸款的提前還款權(quán)，允許持有人以接近攤余成本的金額提前償還貸款，該提前還款權(quán)不需要分拆?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（應(yīng)用指南）》（2018年修訂）指出：“嵌入在主債務(wù)工具或保險(xiǎn)合同中且與商品價(jià)格掛鉤的利息或本金支付額（即利息或本金金額與商品價(jià)格掛鉤），不與主合同工具緊密相關(guān)，因?yàn)閮?nèi)含在主合同工具的風(fēng)險(xiǎn)與嵌入衍生工具中的風(fēng)險(xiǎn)不同。三、案例解析在本案例中，A公司因融資目的與銀行簽訂黃金借貸合同，且在取得黃金后立即將黃金在現(xiàn)貨市場(chǎng)出售并獲取現(xiàn)金，因此，A公司上述黃金借貸合同形成未來償還義務(wù)，應(yīng)初始確認(rèn)為金融負(fù)債。由于公司沒有計(jì)劃以自產(chǎn)黃金歸還銀行，所以在合同到期時(shí)，無論公司以市場(chǎng)購入的黃金還是以歸還日黃金現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格等值的貨幣歸還，未來需償付負(fù)債的公允價(jià)值均將面臨黃金價(jià)格的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》（2017年修訂）第二十三條規(guī)定，該黃金借貸合同為混合工具，即債務(wù)主合同中嵌入了一項(xiàng)隨著黃金市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)而變動(dòng)的衍生工具，其經(jīng)濟(jì)特征類似于未來以不確定價(jià)格買入黃金的凈額結(jié)算的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）的規(guī)定，A公司可以選擇將黃金借貸合同這一混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。另外，由于嵌入衍生工具面臨的主要是黃金價(jià)格的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，而主合同面臨的主要是利率風(fēng)險(xiǎn)，嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)不與主合同密切相關(guān)，所以A公司也可以選擇將嵌入衍生工具與主合同分開核算，拆分后的衍生工具根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，也按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，在本案例中，對(duì)于上述黃金借貸合同這一混合工具，無論A公司選擇將該混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，還是將嵌人衍生工具從混合工具中拆分出來單獨(dú)核算，結(jié)果均是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。而黃金期貨合同本身作為衍生工具，是