企業(yè)所得稅的稅收籌劃培訓(xùn)課件

第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃1案例導(dǎo)入6-1

日本日清食品公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間，在中國(guó)大連港口停留28天，將收購(gòu)的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國(guó)。日清食品公司既沒(méi)有在中國(guó)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，僅在大連港口停駐海上車間。

思考：按照中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清食品屬于哪種類型納稅企業(yè)？其納稅義務(wù)規(guī)定如何？非居民企業(yè)只需按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅案例導(dǎo)入6-1

日本日清食品公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨2主要內(nèi)容第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃五、合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃主要內(nèi)容第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納3第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅納稅人的法律界定企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人的規(guī)定有哪些？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅納稅人的法4〔一〕居民企業(yè)

依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。全面納稅義務(wù)：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！惨弧尘用衿髽I(yè)

依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律5實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

符合以下三個(gè)條件：

第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。

第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。

第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)6〔二〕非居民企業(yè)

依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！捕撤蔷用衿髽I(yè)

依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在7機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。具體情形：

第一，管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。

第二，工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。

第三，提供勞務(wù)的場(chǎng)所。

第四，從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。具體情8〔三〕子公司與分公司

?中華人民共和國(guó)公司法?第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！踩匙庸九c分公司

?中華人民共和國(guó)公司法?第十四條規(guī)定9

子公司：是指被另一家公司〔母公司〕有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。

子公司可以享有東道國(guó)給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，單獨(dú)享有稅收的減免、退稅等優(yōu)惠權(quán)利；

子公司的虧損不能沖抵母公司利潤(rùn)。

分公司：是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或局部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成局部，不具有獨(dú)立的法人資格。

分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)；

分公司不能單獨(dú)享有稅收的減免、退稅等優(yōu)惠權(quán)利。

子公司：是指被另一家公司〔母公司〕有效控制的下屬公司或者是10第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃：主要通過(guò)納稅人之間的合并、分立、集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)立子公司或分公司的選擇，以到達(dá)躲避高稅率、享受稅收優(yōu)惠的目的。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

二、企業(yè)所得稅納稅人的稅11第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃〔一〕個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率合伙企業(yè)：個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率公司制企業(yè)：企業(yè)所得稅比例稅率如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅20％比例稅率。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

二、企業(yè)所得稅納稅人的稅12第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃〔二〕子公司與分公司的選擇子公司：獨(dú)立法人獨(dú)立納稅分公司：非獨(dú)立法人總分機(jī)構(gòu)匯總納稅第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

二、企業(yè)所得稅納稅人的稅13假定總機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)均盈利，子公司不進(jìn)行利潤(rùn)分配，且不考慮稅率的變化。1、子公司與分公司稅收差異的一般分析當(dāng)分支機(jī)構(gòu)為子公司的情況下：總機(jī)構(gòu)〔母公司〕應(yīng)納所得稅額Tn總=Yn總×t總子公司應(yīng)納所得稅額Tn子=Yn子×t子集團(tuán)公司應(yīng)納稅總額Tn=Tn總＋Tn子=Yn總×t總＋Yn子×t子假定總機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)均盈利，子公司不進(jìn)行利潤(rùn)分配，且不考慮稅率14當(dāng)分支機(jī)構(gòu)為分公司的情況下：集團(tuán)公司應(yīng)納稅總額T’n＝〔Yn總+Yn分〕×t總＝Y(jié)n總×t總＋Yn分×t總分公司與子公司形式下的稅收負(fù)擔(dān)差異：Tn差＝T’n－Tn＝〔Yn總×t總＋Yn分×t總〕－〔Yn總×t總＋Yn子×t子〕＝Y(jié)n分×t總－Yn子×t子當(dāng)分支機(jī)構(gòu)為分公司的情況下：15Tn差＝T’n－Tn＝Y(jié)n分×t總－Yn子×t子當(dāng)T’n＞Tn，采用子公司模式節(jié)稅；當(dāng)T’n＜Tn，采用分公司模式節(jié)稅。Yn分×t總－Yn子×t子＜0Yn分×t總－Yn子×t子＞0

分公司子公司Tn差＝T’n－Tn＝Y(jié)n分×t總－Yn子×t子分公司子公司16Tn差＝T’n－Tn＝Y(jié)n分×t總－Yn子×t子①當(dāng)分支機(jī)構(gòu)初期發(fā)生虧損〔假定虧損期為m〕時(shí)：即Y1子＜0，Y2子＜0，…，Ym子＜0，∵虧損企業(yè)應(yīng)納稅額為0，∴T1子=0，T2子=0，…Tm子=0。虧損期內(nèi)分公司與子公司形式下的稅負(fù)差異：T1差＝Y(jié)1分×t總－0＜0，T2差＝Y(jié)2分×t總＜0，…，Tm差＜0

Tn差＝T’n－Tn＝Y(jié)n分×t總－Yn子×t子17結(jié)論：

在虧損期內(nèi)不管總分支機(jī)構(gòu)是否存在稅率差異，采取分公司形式均比子公司形式少納稅。

結(jié)論：18②當(dāng)分支機(jī)構(gòu)一旦設(shè)立即開(kāi)始盈利時(shí)：Tn差＝T’n－Tn＝Y(jié)n分×t總－Yn子×t子＝Y(jié)n分×〔t總－t子〕當(dāng)t總＝t子時(shí)，Tn差＝Y(jié)n分×〔t總－t子〕＝0，分公司與子公司形式?jīng)]有稅負(fù)差異；當(dāng)t總＞t子時(shí)，Tn差＞0，設(shè)立分公司形式稅負(fù)高于子公司形式，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇子公司形式；當(dāng)t總＜t子時(shí)，Tn差＜0，設(shè)立分公司形式稅負(fù)低于子公司形式，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇分公司形式。②當(dāng)分支機(jī)構(gòu)一旦設(shè)立即開(kāi)始盈利時(shí)：19結(jié)論：在分支機(jī)構(gòu)盈利情況下，考慮總機(jī)構(gòu)適用稅率與分支機(jī)構(gòu)適用稅率之間的差異，做出是否變更設(shè)立子公司形式的決策?？倷C(jī)構(gòu)適用稅率＞分支機(jī)構(gòu)適用稅率，應(yīng)考慮變更公司形式設(shè)立子公司；當(dāng)總機(jī)構(gòu)適用稅率＜分支機(jī)構(gòu)適用稅率，應(yīng)保持分公司形式。

結(jié)論：20案例6-2

深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)。試分析選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式？

蘆筍種植加工公司第一年虧損額為200萬(wàn)元，第二年虧損額為150萬(wàn)元，第三年虧損額為100萬(wàn)元，第四年虧損額為50萬(wàn)元。案例6-221

深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用15%所得稅稅率。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用25%稅率。經(jīng)預(yù)測(cè)，未來(lái)四年內(nèi)，新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬(wàn)元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、0萬(wàn)元。

深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重22案例分析：

方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成M子公司深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為：t=1應(yīng)納稅額=1000×15%＋300×25%=225萬(wàn)元t=2應(yīng)納稅額=1000×15%＋200×25%=200萬(wàn)元t=3應(yīng)納稅額=1000×15%＋100×25%=175萬(wàn)元t=4應(yīng)納稅額=1000×15%=150萬(wàn)元四年企業(yè)所得稅總額=750萬(wàn)元案例分析：23

方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司應(yīng)納稅額=(1000-200)×15%＋300×25%=195萬(wàn)元應(yīng)納稅額=(1000-150)×15%＋200×25%=177.5萬(wàn)元應(yīng)納稅額=(1000-100)×15%＋100×25%=160萬(wàn)元應(yīng)納稅額=(1000-50)×15%=142.5萬(wàn)元四年企業(yè)所得稅總額=675萬(wàn)元

方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司24方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司應(yīng)納稅額=1000×15%＋(300-200)×25%=175萬(wàn)元應(yīng)納稅額=1000×15%＋(200-150)×25%=162.5萬(wàn)元應(yīng)納稅額=1000×15%＋(100-100)×25%=150萬(wàn)元應(yīng)納稅額=1000×15%=150萬(wàn)元四年企業(yè)所得稅總額=637.5萬(wàn)元方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司25第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定有哪些？第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)26第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除工程金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損本錢、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出財(cái)政性資金國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性收益等第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)27〔一〕準(zhǔn)予稅前扣除的工程本錢：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、關(guān)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失；壞賬損失；自然災(zāi)害等造成損失等其他支出：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的支出“管理費(fèi)用〞〔一〕準(zhǔn)予稅前扣除的工程“管理費(fèi)用〞28〔二〕不允許稅前扣除的工程向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出贊助支出與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)與收入無(wú)關(guān)的其他支出〔二〕不允許稅前扣除的工程29〔三〕本錢費(fèi)用的抵稅效應(yīng)不具有抵稅效應(yīng)的開(kāi)支工程具有局部抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用具有逐步抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用具有全額抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用具有超額抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用不得稅前扣除工程限額扣除的工程研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50%

安置殘疾人100%準(zhǔn)予稅前扣除工程折舊、攤銷〔三〕本錢費(fèi)用的抵稅效應(yīng)不得稅前扣除工程限額扣除的工程研究開(kāi)30具有局部抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用職工福利費(fèi)：≤工資薪金總額的14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)：≤工資薪金總額的2%職工教育經(jīng)費(fèi)：≤工資薪金總額的2.5%業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額60%，最高扣除≤年銷售收入的5‰廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：≤年銷售收入的15%公益性捐贈(zèng)：≤年利潤(rùn)總額的12%具有局部抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用31〔一〕收入的籌劃縮小應(yīng)稅收入確認(rèn)金額主要考慮及時(shí)剔除不應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅收入的工程，或設(shè)法增加免稅收入。推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃〔一〕收入的籌劃第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

二、企32〔二〕扣除工程的籌劃加大扣除1、不同抵稅效應(yīng)本錢費(fèi)用的籌劃1〕不具有抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用：盡量控制該類本錢費(fèi)用的發(fā)生；或盡可能將其轉(zhuǎn)換為具有抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用。贊助支出：可轉(zhuǎn)換方式為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除可轉(zhuǎn)換為公益性捐贈(zèng)支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)〔二〕扣除工程的籌劃加大扣除與33〔二〕扣除工程的籌劃1、不同抵稅效應(yīng)本錢費(fèi)用的籌劃2〕具有限額抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用：盡量控制該類本錢費(fèi)用的發(fā)生額不超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)；盡可能將其轉(zhuǎn)換為具有更高扣除限額和全部抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：控制發(fā)生額或轉(zhuǎn)換方式為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)〔二〕扣除工程的籌劃34業(yè)務(wù)招待費(fèi)：控制實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)換為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額Y年銷售收入XY×60%≤X×5‰Y≤X×8.33‰主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入企業(yè)因業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而發(fā)生的招待活動(dòng)中的全部費(fèi)用，包括餐飲、香煙、酒水、食品、贈(zèng)送的禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游、接送交通等產(chǎn)生的費(fèi)用支出“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)〞企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品、業(yè)務(wù)宣傳材料等。

廣告費(fèi)廣告是經(jīng)過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已經(jīng)實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：控制實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額Y主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)因業(yè)務(wù)35〔二〕扣除工程的籌劃1、不同抵稅效應(yīng)本錢費(fèi)用的籌劃3〕具有逐步抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用：盡量加快該類本錢費(fèi)用的抵稅速度；盡可能將該類本錢費(fèi)用轉(zhuǎn)換為全部抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用。固定資產(chǎn)大修理支出：修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底的50%以上修理后固定資產(chǎn)的使用期限延長(zhǎng)2年以上長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇〔二〕扣除工程的籌劃修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)修理后固定資36〔二〕扣除工程的籌劃1、不同抵稅效應(yīng)本錢費(fèi)用的籌劃4〕具有全部抵稅和超額抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用：充分利用政策，加大稅前扣除金額〔二〕扣除工程的籌劃37〔二〕扣除工程的籌劃2、具體本錢費(fèi)用的籌劃1〕存貨計(jì)價(jià)方法的選擇：在適用稅率不變，不享受減免優(yōu)惠、預(yù)計(jì)物價(jià)呈上升趨勢(shì)的條件下，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，加大稅前扣除本錢金額。

〔二〕扣除工程的籌劃38〔二〕扣除工程的籌劃2、具體本錢費(fèi)用的籌劃2〕固定資產(chǎn)折舊方法的選擇：在適用稅率不變，不享受減免優(yōu)惠的條件下，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮采用加速折舊方法。

〔二〕扣除工程的籌劃39〔二〕扣除工程的籌劃2、具體本錢費(fèi)用的籌劃3〕無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃：盡量選擇較短的攤銷期限，加速抵稅。

〔二〕扣除工程的籌劃40〔二〕扣除工程的籌劃3、區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的籌劃1〕盈利年度：盡量加大、加快本錢費(fèi)用的稅前扣除金額，加速抵稅效應(yīng)，推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。

〔二〕扣除工程的籌劃41〔二〕扣除工程的籌劃3、區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的籌劃2〕虧損年度：充分利用虧損彌補(bǔ)政策〔5年稅前彌補(bǔ)期〕，盡量利用合并、分立等方式消化虧損，適度調(diào)整不同抵稅效應(yīng)的本錢費(fèi)用發(fā)生。

〔二〕扣除工程的籌劃42〔二〕扣除工程的籌劃3、區(qū)分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的籌劃3〕稅收優(yōu)惠年度：盡量防止本錢費(fèi)用抵稅效應(yīng)被優(yōu)惠政策所抵消，稅收優(yōu)惠年度應(yīng)降低稅前扣除的本錢費(fèi)用金額。

〔二〕扣除工程的籌劃43第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅稅率的有關(guān)規(guī)定實(shí)際10%稅率根本稅率：25%預(yù)提所得稅率：20%小型微利企業(yè)：20%高新技術(shù)企業(yè)：15%第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅稅率的有關(guān)規(guī)441．享受低稅率政策創(chuàng)造條件設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)15%對(duì)于規(guī)模較小、盈利水平一般的企業(yè)，可將企業(yè)規(guī)模和盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，適用小型微利企業(yè)20%的低稅率。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

二、企業(yè)所得稅稅率的籌劃工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額≤30萬(wàn)元年均從業(yè)人數(shù)≤100人年均資產(chǎn)總額≤3000萬(wàn)元其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額≤30萬(wàn)元年均從業(yè)人數(shù)≤80人年均資產(chǎn)總額≤1000萬(wàn)元1．享受低稅率政策第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

二、45

2．利用較低的預(yù)提所得稅稅率創(chuàng)造條件使企業(yè)適用預(yù)提所得稅稅率第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

二、企業(yè)所得稅稅率的籌劃2．利用較低的預(yù)提所得稅稅率第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收46第四節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定有哪些？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

第四節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠47〔一〕農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策1、免征企業(yè)所得稅的企業(yè)工程所得：

第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

第二，中藥材的種植；

第三，林木的培育和種植；

第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

第五，林產(chǎn)品的采集；

第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；

第七，遠(yuǎn)洋捕撈。〔一〕農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策1、免征企業(yè)所得稅的企業(yè)工482、減半征收企業(yè)所得稅的企業(yè)工程所得：

第一，花卉、飲料和香料作物的種植；

第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

國(guó)家禁止和限制開(kāi)展的工程，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。2、減半征收企業(yè)所得稅的企業(yè)工程所得：

49〔二〕其他減免稅優(yōu)惠政策1、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的所得。2、企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得。三免三減半從工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排改造、海水淡化等〔二〕其他減免稅優(yōu)惠政策三免三減半從工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)503、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的局部免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的局部減半征收企業(yè)所得稅。3、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

51〔三〕加計(jì)扣除優(yōu)惠政策1、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的根底上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的150％攤銷。〔三〕加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)522、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給上述人員工資的100％加計(jì)扣除。2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工53〔四〕減計(jì)收入優(yōu)惠政策

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

指企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

〔四〕減計(jì)收入優(yōu)惠政策

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合54〔五〕稅額抵免政策

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！参濉扯愵~抵免政策

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)55第四節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

二、合理利用稅收優(yōu)惠政策如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃？選擇投資地區(qū)選擇投資方向第四節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

二、合理利用稅收優(yōu)惠56

企業(yè)重組：指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃

企業(yè)重組：指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)57企業(yè)重組的一般稅務(wù)處理：1、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ似髽I(yè)，或轉(zhuǎn)至國(guó)外視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)企業(yè)全部資產(chǎn)及股東投資的計(jì)稅根底均以公允價(jià)值為根底確定第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃

企業(yè)重組的一般稅務(wù)處理：第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的582、企業(yè)債務(wù)重組以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失；發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；債務(wù)人支付債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人收到債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅根底的，確認(rèn)債務(wù)重組損失。第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃

2、企業(yè)債務(wù)重組第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌593、企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅根底以公允價(jià)值為根底確定被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原那么上保持不變第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃

收購(gòu)企業(yè)通過(guò)向被收購(gòu)企業(yè)股東發(fā)行股票等取得被收購(gòu)企業(yè)75%以上的股權(quán)，從而控制被收購(gòu)企業(yè)，完成間接收購(gòu)。3、企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易第五節(jié)合并分立604、企業(yè)合并合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底；被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃

4、企業(yè)合并第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃

615、企業(yè)分立被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底；被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃

5、企業(yè)分立第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃

62企業(yè)重組的特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲納稅為主要目的；反避稅考慮被收購(gòu)、合并、分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定；企業(yè)重組后連續(xù)12月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；重組現(xiàn)金流量很少15%企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所得的股權(quán)。權(quán)益的連續(xù)性第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收購(gòu)的稅收籌劃

證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司重大資產(chǎn)重組的標(biāo)準(zhǔn)，將股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)界定為被收購(gòu)企業(yè)的股東將其持有的該企業(yè)50%以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的交易；將企業(yè)合并、分立涉及企業(yè)的資產(chǎn)界定為80%以上。企業(yè)重組的特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件：第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)收63〔一〕企業(yè)合并〔并購(gòu)〕籌劃的應(yīng)用范圍

企業(yè)合并籌劃：是指企業(yè)利用合并及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃

一、企業(yè)合并的稅收籌劃合并：是指一家或多家企業(yè)〔被合并企業(yè)〕將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)〔合并企業(yè)〕，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。〔一〕企業(yè)合并〔并購(gòu)〕籌劃的應(yīng)用范圍

企業(yè)合并籌劃：是指企業(yè)64案例6-3乙公司因經(jīng)營(yíng)不善，連年虧損。2021年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元〔房屋、建筑物1000萬(wàn)元〕，負(fù)債為1205萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為－5萬(wàn)元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營(yíng)。甲公司與乙公司經(jīng)營(yíng)范圍相同，決定出資1205萬(wàn)元購(gòu)置乙公司全部資產(chǎn)。乙公司將資產(chǎn)出售收入全部用于歸還債務(wù)和繳納欠稅，然后將公司解散。試分析公司的應(yīng)納稅情況？案例6-365案例分析：∵乙公司在該交易中涉及不動(dòng)產(chǎn)銷售

∴營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50〔萬(wàn)元〕

城建稅及教育費(fèi)附加=50×(7%＋3%)=5萬(wàn)元案例分析：66籌劃思路：

甲公司采取吸收合并的方式將乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下。

納稅分析：甲公司無(wú)需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；乙公司無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅55萬(wàn)元。籌劃思路：67稅法依據(jù)：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓既不屬于營(yíng)業(yè)稅繳納范圍，也不屬于增值稅繳納范圍。稅法依據(jù)：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力68稅法依據(jù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不繳納營(yíng)業(yè)稅。稅法依據(jù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接69〔二〕企業(yè)合并的稅收籌劃方法

1、選擇并購(gòu)目標(biāo)⑴考察目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。目標(biāo)企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損和尚未享受完的稅收優(yōu)惠是決定是否并購(gòu)的一個(gè)重要因素。⑵考察目標(biāo)企業(yè)所在地及稅收環(huán)境狀況。優(yōu)先選擇享受稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象。第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃

一、企業(yè)合并的稅收籌劃〔二〕企業(yè)合并的稅收籌劃方法

1、選擇并購(gòu)目標(biāo)第五節(jié)合并70〔二〕企業(yè)合并的稅收籌劃方法

2、選擇并購(gòu)出資方式⑴現(xiàn)金購(gòu)置資產(chǎn)式并購(gòu)⑵現(xiàn)金購(gòu)置股票式并購(gòu)⑶股票換取資產(chǎn)式并購(gòu)第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃

一、企業(yè)合并的稅收籌劃應(yīng)稅重組交易免稅重組交易股權(quán)置換式并購(gòu)特殊情況〔二〕企業(yè)合并的稅收籌劃方法

2、選擇并購(gòu)出資方式第五節(jié)71吸收合并與新設(shè)合并

股權(quán)置換式并購(gòu)方式：被合并企業(yè)的股東用其所持有的原企業(yè)股票換取合并企業(yè)的股票，成為合并企業(yè)的股東，被合并企業(yè)不再存在。

被合并企業(yè)和合并企業(yè)的股東都將其持有的股票換取新成立的企業(yè)的股票，成為新設(shè)企業(yè)的股東，原兩個(gè)企業(yè)都不再存在。

吸收合并與新設(shè)合并股權(quán)置換式并購(gòu)方式：被合并企業(yè)的股東用其72相互持股合并

股權(quán)置換式并購(gòu)方式：合并企業(yè)與被合并企業(yè)進(jìn)行股票交換，合并企業(yè)與被合并企業(yè)相互持股。被合并企業(yè)既可以通過(guò)清償進(jìn)入合并企業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的實(shí)體而存在。

相互持股合并股權(quán)置換式并購(gòu)方式：合并企業(yè)與被合并企業(yè)進(jìn)行股73企業(yè)合并的特殊稅務(wù)處理：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按照以下規(guī)定處理：指企業(yè)重組中購(gòu)置、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

非股權(quán)支付：以本企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

企業(yè)合并的特殊稅務(wù)處理：指企業(yè)重組中購(gòu)置、換取資產(chǎn)的74①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定。

②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底確定。①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底，以被合并75〔二〕企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃方法

3、選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法⑴購(gòu)置法在購(gòu)置日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價(jià)值的各個(gè)資產(chǎn)工程，按評(píng)估的公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值超過(guò)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額在會(huì)計(jì)上作為商譽(yù)處理。商譽(yù)不允許攤銷，只在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試；固定資產(chǎn)因公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值形成的增值會(huì)提高折舊費(fèi)用，產(chǎn)生一定的節(jié)稅效果。〔二〕企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃方法

3、選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法在76〔二〕企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃方法

3、選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法⑵權(quán)益結(jié)合法

參與合并的各企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價(jià)值入賬，并購(gòu)企業(yè)支付的并購(gòu)價(jià)格等于目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不存在商譽(yù)和資產(chǎn)增值多提折舊問(wèn)題，不會(huì)對(duì)并購(gòu)企業(yè)未來(lái)收益產(chǎn)生影響。

〔二〕企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃方法

3、選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法

77〔一〕企業(yè)分立籌劃的應(yīng)用范圍企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；企業(yè)分立可以將兼營(yíng)或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)；企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。

第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃

二、企業(yè)分立的稅收籌劃分立：是指一家或多家企業(yè)〔被分立企業(yè)〕將局部或全部資產(chǎn)別離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或