CPA會計知識點：負債

CPA會計：負債知識點1.

流動負債：a.

短期借款（利息發(fā)生時直接計入財務(wù)費用，若預(yù)提利息：“應(yīng)付利息”核算）b.

應(yīng)付票據(jù)（帶息應(yīng)付票據(jù)：期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入財務(wù)費用）c.

應(yīng)付賬款（現(xiàn)金折扣：應(yīng)付金額總值入賬，未來實際獲得現(xiàn)金折扣沖減當期財務(wù)費用；預(yù)付賬款少的，可以記入應(yīng)付賬款。）企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免的，通常確認為當期收益。如果經(jīng)濟實質(zhì)為資本性投入，應(yīng)當將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）應(yīng)付賬款項目：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款貸方余額合計預(yù)付賬款項目：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款借方余額合計d.

預(yù)收賬款（預(yù)收賬款少的，可以計入應(yīng)收賬款，不設(shè)置預(yù)收賬款科目）應(yīng)收賬款項目：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款借方余額合計-應(yīng)收賬款相關(guān)壞賬準備貸方余額預(yù)收贓款項目：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸方余額合計e.應(yīng)付股利：股東大會（董事會無效）批準分配的現(xiàn)金股利或利潤在實際支付前形成的負債。f.其他應(yīng)付款：應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。g.

應(yīng)交稅費：（1）增值稅一般納稅人：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（若干專欄）——未交增值稅——預(yù)交增值稅——待抵扣進項稅額（購進不動產(chǎn)，第二年40%）——待認證進項稅額（未認證的可抵扣增值稅額）——待轉(zhuǎn)銷項稅額（確認收入或利得的時點早于確認增值稅納稅時點的）——增值稅留抵稅額——簡易計稅（可代替銷項稅額）——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅（境外企業(yè)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額抵減）（已交稅金）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（減免稅款）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（銷項稅額）（出口退稅）（進項稅額轉(zhuǎn)出）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅（進項稅計入成本，銷項稅記為應(yīng)交增值稅，與收入分開記）會計賬務(wù)處理：視同銷售：借：應(yīng)付職工薪酬（或利潤分配）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（或應(yīng)交稅費——簡易計稅）不予抵扣情況：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當計入相關(guān)成本費用。抵扣情況發(fā)生變化：借：應(yīng)付職工薪酬（員工福利）、待處理財產(chǎn)損益（非正常損失）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）原材料全額抵扣的貨物轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程：借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）差額征稅：出現(xiàn)在提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)。收入采用總額法確認的，減少的銷項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）貸：應(yīng)付賬款收入采用凈額法確認的，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（凈額法會計處理時不計總體業(yè)務(wù)成本，只按凈額賬務(wù)處理，應(yīng)付賬款記錄業(yè)務(wù)支付費用）借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付賬款多交及未交增值稅處理：應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）繳納增值稅：繳納當期：借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”繳納以前各期：借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”預(yù)繳：“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”（月末，“預(yù)交增值稅”科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”）稅控系統(tǒng)相關(guān)處理：初次購買及維護費全額抵減，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“管理費用”科目。（2）消費稅a.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入“稅金及附加”。b.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品（應(yīng)稅消費品），應(yīng)交納的消費稅計入在建工程成本；c.委托加工：（1）收回繼續(xù)加工，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”（2）收回以不高于受托方的計稅價格出售，直接計入委托加工物資成本（3）收回以高于受托方的計稅價格出售（與繼續(xù)加工處理一致）（3）其他應(yīng)交稅費a.資源稅：銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”。b.土地增值稅：貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”。（固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理；無形資產(chǎn)：出售無形資產(chǎn)）c.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅（不通過“應(yīng)交稅費”核算）、城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加。稅金及附加科目核算：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。。。

2.

非流動負債：a.

長期借款（1）借入，借：銀行存款長期借款—利息調(diào)整（調(diào)整項，可借可貸）貸：長期借款—本金（2）資產(chǎn)負債表日，借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息長期借款—利息調(diào)整（3）歸還，借：長期借款—本金在建工程、財務(wù)費用、制造費用等（差額）貸：銀行存款長期借款—利息調(diào)整b.

一般公司債券（1）發(fā)行，借：銀行存款（實際融資金額。題目可能就是平價發(fā)行，即為現(xiàn)金流現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）——利息調(diào)整（溢價或折價的差額，可借可貸；發(fā)行費用）（2）期末計提利息，借：財務(wù)費用等科目（利息費用：現(xiàn)值計算的攤余成本*實際利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（債券價值調(diào)整：實際支付利息-利息費用）貸：應(yīng)付利息（實際支付的分期利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息設(shè)立科目）（3）到期歸還本息，借：財務(wù)費用（最后一期實際支付利息-利息調(diào)整）應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整（最后一期先確認調(diào)整回面值金額）——應(yīng)計利息（到期一次還本付息設(shè)立科目）貸：銀行存款（實際支付本息和）c.

可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時的收款：分為負債部分及權(quán)益部分，負債公允價值（現(xiàn)金流現(xiàn)值），權(quán)益公允價值=發(fā)行收款-負債公允價值發(fā)行發(fā)生的費用：按負債成分及權(quán)益成分各自所占比例分攤，負債計入利息調(diào)整，權(quán)益沖減其他權(quán)益工具如果有贖回選擇權(quán)，贖回日可能發(fā)生的利息補償金于發(fā)行日計提應(yīng)付利息，計入財務(wù)費用。例題：甲公司于20×1年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價（特殊情形，一般不會出現(xiàn)），計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定20×2年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值為：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：200000000-176656400=23343600（元）（1）20×1年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：借：銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23343600（面值-現(xiàn)金流現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000其他權(quán)益工具23343600（收到款項-現(xiàn)金流現(xiàn)值）（2）20×1年12月31日確認利息費用時：（與公司債處理一樣）借：財務(wù)費用等15899076貸：應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息12000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3899076（3）20×2年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時（假定利息尚未支付）：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（200000000+12000000）/10=21200000（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息12000000其他權(quán)益工具23343600貸：股本