審計學第三章職業(yè)道德

第三章職業(yè)道德

2024/4/21《審計學》課程第三章職業(yè)道德

2024/4/21《審計學》課程第三章職業(yè)道德第一節(jié)注冊會計師職業(yè)第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范概述第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則和概念框架第四節(jié)提供專業(yè)服務的具體要求第五節(jié)審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求2024/4/22《審計學》課程第三章職業(yè)道德第一節(jié)注冊會計師職業(yè)2024/4/第一節(jié)注冊會計師職業(yè)一、國外會計師事務所的組織形式二、我國會計師事務所的設置三、我國注冊會計師的業(yè)務范圍四、注冊會計師行業(yè)的管理體制2024/4/23《審計學》課程第一節(jié)注冊會計師職業(yè)一、國外會計師事務所的組織形式2一、國外會計師事務所的組織形式P54（一）獨資會計師事務所（二）普通合伙制會計師事務所（三）有限責任會計師事務所（四）有限責任合伙制會計師事務所

有限責任合伙制最明顯的特征是：事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任。有限責任合伙制會計師事務所已成為當今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。2024/4/24《審計學》課程一、國外會計師事務所的組織形式P542024/4/24《審二、我國會計師事務所的組織形式（一）會計師事務所的概念會計師事務所是依法設立并承辦注冊會計師業(yè)務的機構，實行自收自支、獨立核算、依法納稅。在我國，注冊會計師只有加入會計師事務所才能執(zhí)業(yè)。2024/4/25《審計學》課程二、我國會計師事務所的組織形式2024/4/25《審計學》課（二）會計師事務所的組織形式P55

根據(jù)我國注冊會計師法的規(guī)定有兩種形式：1、有限責任會計師事務所2、合伙會計師事務所

截止到2007年12月31日，全國共有會計師事務所6990家，注冊會計師77000人。新華社北京2009年10月3日電（記者何雨欣、李延霞）中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭近日介紹說，目前中國注冊會計師人數(shù)已達15.5萬，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師8.5萬人，非執(zhí)業(yè)會員７萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近30萬人。2024/4/26《審計學》課程（二）會計師事務所的組織形式P552024/4/26《審三、我國注冊會計師的業(yè)務范圍（重點）（一）審計業(yè)務P46

1、審查企業(yè)財務（會計）報表，出具審計報告下列企業(yè)的財務報表必須經(jīng)過注冊會計師審計：

（1）股份有限公司（包括上市公司）

（2）外商投資企業(yè)

（3）國有企業(yè)、國有控股或占主導地位的企業(yè)

（4）一人有限責任公司2024/4/27《審計學》課程三、我國注冊會計師的業(yè)務范圍（重點）2024/4/27《審計審計報告具有法定證明效力審計報告的意見類型：無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見2024/4/28《審計學》課程審計報告具有法定證明效力2024/4/28《2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告驗資報告具有法定證明效力。3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告

（注意不是辦理企業(yè)合并、分立、清算業(yè)務；而是辦理合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務。如果辦理企業(yè)合并、分立、清算業(yè)務，則是會計咨詢、會計服務業(yè)務）相應的審計報告具有法定證明效力。4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告（特殊目的業(yè)務）相應的審計報告具有法定證明效力。2024/4/29《審計學》課程2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告2024/4/29《審計學》課（二）審閱業(yè)務P47財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。P47

2024/4/210《審計學》課程（二）審閱業(yè)務P472024/4/210《審計學》課程鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。P46鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。P46鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。歷史財務信息審計業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務歷史財務信息審閱業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務2024/4/211《審計學》課程鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別例解P49

表3-12024/4/212《審計學》課程合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別例解（三）其他鑒證業(yè)務P47例：內(nèi)部控制審核、預測性財務信息審核其他鑒證業(yè)務可以增強使用者的信任程度。2024/4/213《審計學》課程（三）其他鑒證業(yè)務P472024/4/213《審計學》課程（四）相關服務P531、對財務信息執(zhí)行商定程序

是注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行商定的程序及其結果出具報告。2、代編財務信息

是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他信息。2024/4/214《審計學》課程（四）相關服務P532024/4/214《審計學》課程

3、稅務服務

包括稅務代理和稅務籌劃

4、管理咨詢

管理咨詢服務范圍很廣，主要包括對公司的治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。5、會計服務

（1）代編財務信息（2）對會計政策的選擇和運用提供建議（3）擔任常年會計顧問2024/4/215《審計學》課程3、稅務服務2024/4/215《審計學》課程注意：審計業(yè)務屬于注冊會計師的法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。注冊會計師執(zhí)行的會計咨詢、會計服務業(yè)務屬于服務性質，是所有具備條件的中介機構甚至個人都能夠從事的非法定業(yè)務。P462024/4/216《審計學》課程注意：2024/4/216《審計學》課程四、注冊會計師行業(yè)的管理體制

目前，我國初步形成了一套包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)管理體制。（一）法律規(guī)范《中華人民共和國注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師行為的主要法律。（二）政府監(jiān)督國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。(不涉及市、縣級財政部門）2024/4/217《審計學》課程四、注冊會計師行業(yè)的管理體制2024/4/217《審計學》課（三）行業(yè)自律注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。中國注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)自律組織，正在建設和完善行業(yè)自律管理的組織體系，充分發(fā)揮會員代表大會、理事會的作用，建立各類委員會，制定工作制度和規(guī)則，依法承擔起管理行業(yè)和（維護）會員合法利益的職能。2024/4/218《審計學》課程（三）行業(yè)自律2024/4/218《審計學》課程第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范概述一、注冊會計師職業(yè)道德的概念P62是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。職業(yè)道德與社會公德的區(qū)別：職業(yè)道德具有強制性社會公德不具有強制性2024/4/219《審計學》課程第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范概述一、注冊會計師職業(yè)道德二、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范P66目前，中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范主要包括：

1、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》

1996年12月26日頒布，1997年1月1日起施行，共包括七章三十二條，主要包括獨立、客觀、公正原則，專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范，對客戶的責任、對同行的責任和其他責任。

2、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》2002年6月25日頒布，2002年7月1日起施行。2024/4/220《審計學》課程二、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范P662024/4/2203、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》為了規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員的職業(yè)行為，進一步提高職業(yè)道德水平，維護職業(yè)形象，2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》自2010年7月1日起施行。2024/4/221《審計學》課程3、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》2024/4/221

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》具體包括《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號—職業(yè)道德基本原則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號—職業(yè)道德概念框架》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號—提供專業(yè)服務的具體要求》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號—審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》和《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號—其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》。2024/4/222《審計學》課程《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》具體包括《中

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》全面規(guī)范了注冊會計師的職業(yè)道德行為，突出強調了注冊會計師行業(yè)的社會責任，為注冊會計師解決職業(yè)道德遇到的問題提供了方法指導，實現(xiàn)了與國際會計師職業(yè)道德守則的全面趨同。為了規(guī)范非執(zhí)業(yè)會員從事專業(yè)服務時的職業(yè)道德行為，促使其更好地履行相應的社會責任，維護公眾利益，中國注冊會計師協(xié)會同時發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。把行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員納入職業(yè)道德建設的規(guī)范體系，是職業(yè)道德守則制定的一大突破。2024/4/223《審計學》課程《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》全面規(guī)范了第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德

基本原則和概念框架一、職業(yè)道德基本原則二、職業(yè)道德概念框架2024/4/224《審計學》課程第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德

基本原則和概念一、職業(yè)道德基本原則P66

注冊會計師應當遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持獨立性。（一）誠信原則誠信原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。2024/4/225《審計學》課程一、職業(yè)道德基本原則P662024/4/225《審計學》（二）獨立性原則（重點）P67注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。1、獨立性的含義P67獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。2024/4/226《審計學》課程（二）獨立性原則（重點）P672024/4/226《審計學正確把握實質上的獨立和形式上的獨立的關系：獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，實質上獨立是獨立原則的本質要求，形式上獨立是對實質上獨立的重要保證。P672024/4/227《審計學》課程正確把握實質上的獨立和形式上的獨立的關系：2024/4/（三）客觀和公正原則P67注冊會計師應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。1、客觀原則2、公正原則

2024/4/228《審計學》課程（三）客觀和公正原則P672024/4/228《審計學》（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注原則P68注冊會計師應當獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責。1、專業(yè)勝任能力注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。

專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：專業(yè)勝任能力的獲取和保持。注冊會計師可以利用其他專家的工作，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質專家、評估師等專家尋求技術建議。2024/4/229《審計學》課程（四）專業(yè)勝任能力和應有的關注原則P682024/4/22、應有的關注注冊會計師應當保持應有的關注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。2024/4/230《審計學》課程2、應有的關注2024/4/230《審計學》課程（五）保密原則P69注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：①未經(jīng)客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；②利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注冊會計師應當履行保密義務，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。在終止與客戶的關系后，注冊會計師應當對以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。2024/4/231《審計學》課程（五）保密原則P692024/4/231《審計學》課程在下列情形下，注冊會計師可以披露涉密信息：①法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權；②根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；③法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；④接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查；⑤法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

2024/4/232《審計學》課程在下列情形下，注冊會計師可以披露涉密信息：2024/4/23（六）良好職業(yè)行為P69注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象。注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志是對社會公眾承擔責任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務的人士和機構組成的整體的共同利益。西方國家稱注冊會計師是社會公眾利益的“看門狗”。我國稱注冊會計師是不拿政府俸祿的經(jīng)濟警察。2024/4/233《審計學》課程（六）良好職業(yè)行為P692024/4/233《審計學》課二、職業(yè)道德概念框架P69（一）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵（二）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

（重點）可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力。2024/4/234《審計學》課程二、職業(yè)道德概念框架P692024/4/234《審計學》1、自身利益

自身利益導致不利影響的情形主要包括：①鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；②會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；③鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系；④會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；⑤鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；2024/4/235《審計學》課程1、自身利益2024/4/235《審計學》課程⑥會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議；●收費考慮的因素P76

▼專業(yè)服務所需的知識和技能▼所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗▼各級別專業(yè)人員提供服務所需的時間▼提供專業(yè)服務所需承擔的責任

●或有收費是指收費與否或收費多少取決于交易的結果或所執(zhí)行工作的結果。P102⑦注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。2024/4/236《審計學》課程⑥會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議；2024/2、自我評價自我評價導致不利影響的情形主要包括：①會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；②會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象；③鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員；④鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；⑤會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。2024/4/237《審計學》課程2、自我評價2024/4/237《審計學》課程3、過度推介過度推介導致不利影響的情形主要包括：①會計師事務所推介審計客戶的股份；②在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。2024/4/238《審計學》課程3、過度推介2024/4/238《審計學》課程4、密切關系密切關系導致不利影響的情形主要包括：①項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；②項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響；③客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；④注冊會計師接受客戶的禮品或款待；⑤會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。2024/4/239《審計學》課程4、密切關系2024/4/239《審計學》課程5、外在壓力外在壓力導致不利影響的情形主要包括：①會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；②審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；③客戶威脅將起訴會計師事務所；④會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；⑤由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；⑥會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。2024/4/240《審計學》課程5、外在壓力2024/4/240《審計學》課程注意：

會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務。P95會計師事務所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務。P952024/4/241《審計學》課程注意：2024/4/241《審計學》課程（三）應對不利影響的防范措施P72注冊會計師應當運用判斷，確定如何應對超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，或者終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托。1、法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；2、在具體工作中采取的防范措施。（1）會計師事務所層面的防范措施（2）具體業(yè)務層面的防范措施2024/4/242《審