廣西賓陽中學(xué)高三物理階段復(fù)習(xí)課件-3實(shí)驗2驗證力的平行四邊形定則-新人教版

第五章長期股權(quán)投資第五章1本章主要介紹長期股權(quán)投資初始計量、后續(xù)計量及處置的會計處理。通過本章的學(xué)習(xí)應(yīng)掌握以下問題：學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）熟悉長期股權(quán)投資的含義以及處置的核算；（2）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（3）掌握非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（4）熟練運(yùn)用長期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法。本章主要介紹長期股權(quán)投資初始計量、后續(xù)計量及處置的會計處理。25.1.1長期股權(quán)投資的概念及分類1.長期股權(quán)投資:是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資2.長期股權(quán)投資的分類（1）具有控制的權(quán)益性投資（2）具有共同控制的權(quán)益性投資（3）具有重大影響的權(quán)益性投資（4）公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資5.1長期股權(quán)投資概述5.1.1長期股權(quán)投資的概念及分類5.1長期股權(quán)投資概述3各種持股比例對被投資單位的影響程度的劃分：各種持股比例對被投資單位的影響程度的劃分：45.1.2長期股權(quán)投資的初始計量1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并方通過企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價5.1長期股權(quán)投資概述5.1.2長期股權(quán)投資的初始計量5.1長期股權(quán)投資概述5合并方應(yīng)在合并日……有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤貸方差額借方差額當(dāng)資本公積不足沖減時5.1長期股權(quán)投資概述合并方應(yīng)在合并日……有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面6借：長期股權(quán)投資——成本（在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

資本公積──資本溢價或股本溢價（差額為借方，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配──未分配利潤”科目）貸：銀行存款等（按支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所承擔(dān)債務(wù)賬面價值）

資本公積──資本溢價或股本溢價（差額為貸方，調(diào)增資本公積）5.1長期股權(quán)投資概述借：長期股權(quán)投資——成本（在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)7

華威公司和A公司為同一個母公司控制的兩個子公司。2012年11月20日，華威公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華威公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A公司65%的股權(quán)。華威公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為2600萬元，已計提折舊600萬元；投出銀行存款2500萬元。2012年12月1日，華威公司取得對A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司所有者權(quán)益總額賬面價值為6000萬元；華威公司“資本公積——股本溢價”科目貸方余額為450萬元，“盈余公積”科目貸方余額200萬元。華威公司和A公司為同一個母公司控制的兩個子公司8（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)的賬面價值借：固定資產(chǎn)清理20000000

累計折舊6000000

貸：固定資產(chǎn)26000000（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——A公司（成本）39000000

資本公積——股本溢價4500000

盈余公積1500000

貸：固定資產(chǎn)清理20000000

銀行存款25000000（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)的賬面價值9②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價合并方應(yīng)在合并日按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤權(quán)益性證券貸方差額發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用溢價發(fā)行收入不足沖減時5.1長期股權(quán)投資概述②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價按確定的企業(yè)合并成本（不10借：長期股權(quán)投資——成本（按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

資本公積──資本溢價或股本溢價（差額為借方，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配──未分配利潤”科目）貸：股本（按發(fā)行股份的面值總額）銀行存款（按支付的權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）

資本公積──資本溢價或股本溢價（差額為貸方，調(diào)增資本公積）5.1長期股權(quán)投資概述借：長期股權(quán)投資——成本（按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價11華威公司和B公司為同一母公司所控制的兩個子公司。根據(jù)華威公司和B公司達(dá)成的合并協(xié)議，2012年4月1日，華威公司以增發(fā)每股面值1元、股份數(shù)2500萬股的普通股股票作為合并對價，取得B公司80%的股權(quán)。華威公司為增發(fā)權(quán)益性證券共支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)60萬元。2012年4月1日，華威公司實(shí)際取得對B公司的控制權(quán)，當(dāng)日B公司所有者權(quán)益總額為5000萬元。初始投資成本=5000×80%=4000萬元借：長期股權(quán)投資——B公司40000000

貸：股本25000000

銀行存款600000

資本公積——股本溢價14400000華威公司和B公司為同一母公司所控制的兩個子公司。根據(jù)華威公司12③通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為股權(quán)投資初始投資成本5.1長期股權(quán)投資概述③通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并5.1長期13

借：長期股權(quán)投資（按應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）資本公積──資本溢價或股本溢價（差額為借方，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配──未分配利潤”科目）貸：長期股權(quán)投資（按原持有的被合并方股權(quán)投資賬面價值）銀行存款（按合并日取得進(jìn)一步股份額支付的對價）資本公積──資本溢價或股本溢價（差額為貸方）5.1長期股權(quán)投資概述借：長期股權(quán)投資（按應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額14華威公司和C公司為同一母公司所控制的兩個子公司。2011年1月1日，華威公司以200萬元購入C公司11%有表決權(quán)的股份，由于該權(quán)益性投資在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華威公司將其作為長期股權(quán)投資。2012年7月1日，華威公司再次以1200萬元購入C公司49%有表決權(quán)的股份。至此，華威公司已累計持有C公司60%有表決權(quán)的股份，能對C公司實(shí)施控制。2012年7月1日，C公司所有者權(quán)益賬面價值總額為2600萬元。（1）2011年1月1日，購入C公司11%的股份借：長期股權(quán)投資——C公司2000000

貸：銀行存款2000000（2）2012年7月1日，再次購入C公司49%的股份初始投資成本=2600×60%=1560萬元借：長期股權(quán)投資——C公司15600000

貸：長期股權(quán)投資——C公司2000000

銀行存款12000000

資本公積——股本溢價1600000華威公司和C公司為同一母公司所控制的兩個子公司。2011年115（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)等方式作為合并對價5.1長期股權(quán)投資概述（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資5.1長期股權(quán)投16

購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值對該資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為營業(yè)外收支

公允價值與賬面價值的差額5.1長期股權(quán)投資概述付出固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)付出金融資產(chǎn)作為投資收益購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值對該資17購買方應(yīng)在購買日按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤……有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用按其差額按其差額5.1長期股權(quán)投資概述購買方應(yīng)在購買日按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取18具體進(jìn)行會計處理時：借：長期股權(quán)投資（按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)等的公允價值）應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）管理費(fèi)用（按發(fā)生的直接的相關(guān)費(fèi)用）營業(yè)外支出等（付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額）貸：有關(guān)資產(chǎn)科目（或主營業(yè)務(wù)收入）營業(yè)外收入等（付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額）5.1長期股權(quán)投資概述具體進(jìn)行會計處理時：5.1長期股權(quán)投資概述19華威公司和D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2012年3月31日，華威公司取得D公司70%的股權(quán)。為核算D公司的資產(chǎn)價值，華威公司聘請注冊會計師對D公司資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用100萬元。合并中，華威公司付出的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值：土地使用權(quán)4000萬元，專利技術(shù)2000萬元。其公允價值：土地使用權(quán)6000元，專利技術(shù)3000萬元。另外，華威公司支付銀行存款2400萬元，作為合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價共為8600萬元，至合并日已累計攤銷2600萬元。初始投資成本=6000+3000+2400=11400萬元借：長期股權(quán)投資——D公司114000000

管理費(fèi)用1000000

累計攤銷26000000

貸：無形資產(chǎn)86000000

銀行存款25000000

營業(yè)外收入30000000華威公司和D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2012年3月320②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價購買方應(yīng)按發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，借記“資本公積──股本溢價”科目，貸記“銀行存款”等科目，溢價發(fā)行收入不足以沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配──未分配利潤”科目。發(fā)生的其他直接相關(guān)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。5.1長期股權(quán)投資概述②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價5.1長期股權(quán)投資概述21購買方應(yīng)在合并日按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤權(quán)益性證券貸方差額發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用溢價發(fā)行收入不足沖減時5.1長期股權(quán)投資概述按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用購買方應(yīng)在合并日按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取22具體進(jìn)行會計處理時，借：長期股權(quán)投資（按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值）應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）管理費(fèi)用（審計費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等）資本公積──資本溢價或股本溢價（差額為借方，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配──未分配利潤”科目）貸：股本（按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額）資本公積──股本溢價（按其差額）

5.1長期股權(quán)投資概述具體進(jìn)行會計處理時，5.1長期股權(quán)投資概述23③購買方通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本華威公司2011年以2000萬元購入F公司5%有表決權(quán)的股份，對F公司不具有重大影響，華威公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。2012年4月1日，華威公司再次以25000萬元價款取得F公司50%的股份。假定華威公司取得對F公司的長期股權(quán)投資后，F(xiàn)公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。華威公司原持有F公司5%的股權(quán)于2012年3月31日的公允價值為2500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。5.1長期股權(quán)投資概述③購買方通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并5.242.非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資按照實(shí)際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)用等必要支出。5.1長期股權(quán)投資概述2.非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資5.1長期股權(quán)投資概述25（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。華威公司于2012年12月1日通過增發(fā)100萬股權(quán)益性證券作為對價取得H公司20%的股權(quán)，該權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，其公允價值為150萬元。為增發(fā)該股份，華威公司向證券承銷機(jī)構(gòu)共支付了10萬元的手續(xù)費(fèi)和傭金。華威公司取得該部分股權(quán)后，能對H公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。5.1長期股權(quán)投資概述（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資5.1長期股權(quán)投資概26（3）投資者投入的長期股權(quán)投資是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，其初始投資成本應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或者協(xié)議約定的價值不公允的除外。（4）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資5.1長期股權(quán)投資概述（3）投資者投入的長期股權(quán)投資5.1長期股權(quán)投資概述275.2.1長期股權(quán)投資核算的成本法指投資發(fā)生時，按初始投資成本作為長期股權(quán)投資的入賬價值，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。1．成本法的適用范圍(1)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。如對子公司投資(2)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（其他權(quán)益投資）5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量5.2.1長期股權(quán)投資核算的成本法5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計282．成本法的基本核算程序

設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”科目反映長期股權(quán)投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追加投資如果發(fā)生追加投資、應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理超過應(yīng)享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益，性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤的分配5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2．成本法的基本核算程序設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”科目反29

華威公司于2011年4月1日以1300萬元的價款（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元）購入A公司5%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。2011年4月30日，華威公司收到支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。A公司于2012年2月1日宣告分派2011年度利潤，A公司按持股比例可獲取10萬元，A公司于2012年2月10日實(shí)際分派利潤。A公司的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華威公司將其劃分為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。華威公司于2011年4月1日以1300萬元的305.2.2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。1．權(quán)益法的適用范圍（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量5.2.2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計312．權(quán)益法的基本核算程序（1）會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2．權(quán)益法的基本核算程序長期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變32（2）初始投資成本的調(diào)整初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量如果長期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，差額是商譽(yù)列示在合并報表

＞差額計入取得投資當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞（2）初始投資成本的調(diào)整5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量如果長期33

華威公司于2012年1月1日支付5500萬元的價款取得B公司25%的股權(quán)，取得投資時B公司凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元（投資日被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同）。因華威公司能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，華威公司對該項投資采用權(quán)益法核算。假定本例中，取得投資時享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值24000萬元。華威公司于2012年1月1日支付5500萬元的34（3）投資損益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。按應(yīng)享有的收益份額按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（3）投資損益的確認(rèn)按應(yīng)享有的收益份額按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額5.35

對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整應(yīng)考慮以下影響因素：1．被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)要求一致。2．以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整應(yīng)考慮以下影響因素：5.36華威公司于2012年1月10日購入C公司20%的股份，實(shí)際支付價款為2000萬元，并自取得投資之日起派人參與C公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，因此，華威公司對該項投資采用權(quán)益法核算。取得投資當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，除表5-1所列項目外，C公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。表5-1資產(chǎn)公允價值與賬面價值表2012年1月1日單位：萬元C公司于2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中，在華威公司取得投資時的存貨已有80%對外銷售。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值為零。華威公司與C公司的會計年度及采用的會計政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。華威公司于2012年1月10日購入C公司20%的股份，實(shí)際支373.考慮投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益事項對確認(rèn)投資收益影響。當(dāng)內(nèi)部交易形成的資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中情況下，投資企業(yè)采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值。3.考慮投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部38華威公司持有D公司25%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，因此采用權(quán)益法核算。2012年7月，華威公司將其賬面價值800萬的商品銷售給D公司，售價1000萬元。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，D公司購入的該批商品仍未對外部第三方出售。華威公司在取得該項長期股權(quán)投資時，D公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同，兩公司在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。D公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。華威公司持有D公司25%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司的財務(wù)和39（4）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的現(xiàn)金股利或利潤被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（4）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計40（5）超額虧損的確認(rèn)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。最后，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（5）超額虧損的確認(rèn)5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量41（6）所有者權(quán)益其他變動的確認(rèn)在采用權(quán)益法下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)當(dāng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動額計算歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。華威公司持有F公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。2012年12月31日，F(xiàn)公司一項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升100萬元，計入資本公積，使得F公司的所有者權(quán)益發(fā)生變動。5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（6）所有者權(quán)益其他變動的確認(rèn)5.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量425.3.1成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．因追加投資需從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法對轉(zhuǎn)換核算方法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資及新增的長期股權(quán)投資兩部分。5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換5.3.1成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換43(1)對于原持有的長期股權(quán)投資部分(2)對于追加投資新取得的長期股權(quán)投資部分如果追加投資成本追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本＞其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入＞如果原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益＞5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(1)對于原持有的長期股權(quán)投資部分如果追加投資成本追加投資時44(3)對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會計處理：5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(3)對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈45華威公司于2011年1月1日支付價款800萬元取得G公司10%的股權(quán)，取得時G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7900萬元，且與其賬面價值相同。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，華威公司對其采用成本法計算。2012年9月1日，華威公司再次取得G公司15%的股權(quán)，支付價款為2300萬元，當(dāng)日G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元。至此，華威公司已累計持有G公司25%的股份，按照G公司章程規(guī)定，華威公司能夠派人參與G公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。2011年度G公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，2012年1月1日至9月1日，實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。華威公司在取得對G公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。華威公司按照凈利潤10%提取盈余公積。華威公司于2011年1月1日支付價款800萬元取得G公司10462．因處置投資需從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

(1)將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較如果屬于剩余投資的成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益＞5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換2．因處置投資需從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法如果屬于剩余投資的成本應(yīng)47(2)對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會計處理：5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(2)對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈48

（3）對于取得原投資后至處置投資交易日之間其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，計入資本公積（其他資本公積）。5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（3）對于取得原投資后至處置投資交易日之間其他原因?qū)е卤煌?9華威公司2011年1月1日支付600萬元取得H公司60%的股權(quán)，采用成本法核算。2012年1月10日，華威公司將持有H公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價款300萬元，轉(zhuǎn)讓后華威公司持有H公司40%的股份，能對其施加重大影響，長期股權(quán)核算方法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。2011年1月1日至2011年12月31日，H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，向投資者分派現(xiàn)金股利200萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加20萬元。華威公司按凈利潤10%提取盈余公積。華威公司取得原60%的投資時，H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，不考慮其他因素。華威公司2011年1月1日支付600萬元取得H公司60%的股505.3.2權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1．因追加投資需從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(1)在追加投資時對原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面余額進(jìn)行調(diào)整

(2)將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本

(3)在此基礎(chǔ)上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換5.3.2權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法5.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換51

華威公司和I公司為同一母公司所控制的兩個子公司。2011年1月1日，華威公司以800萬元購入I公司25%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，華威公司對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2011年末，華威公司根據(jù)I公司2011年度損益情況調(diào)整了該長期股權(quán)投資的賬面價值，長期股權(quán)投資賬面價值為1000萬元，其中：成本為800萬元，損益調(diào)整為150萬元，其他權(quán)益變動為50萬元。2012年2月3日，華威公司再次以1000萬元購入I公司30%有表決