審計學第十四章-現(xiàn)金收支循環(huán)審計

第十四章

現(xiàn)金收支循環(huán)審計2024/4/31第十四章

現(xiàn)金收支循環(huán)審計2024/4/211Contents1.概述2.主要賬戶實質(zhì)性測試4.2024/4/32/27Contents1.概述2.主要賬戶實質(zhì)性測試4.202涉及的主要業(yè)務、會計憑證及記錄與賬戶重要性與常見重大錯報風險具體審計目標相關(guān)內(nèi)部控制要點14.1現(xiàn)金收支循環(huán)審計概述2024/4/33/27涉及的主要業(yè)務、會計憑證及記錄與賬戶14.1現(xiàn)金收支循環(huán)審3審計學第十四章--現(xiàn)金收支循環(huán)審計4審計學第十四章--現(xiàn)金收支循環(huán)審計514.1.2重要性與常見重大錯報風險現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要業(yè)務循環(huán)，其中的重點項目——貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，極易被盜竊、貪污或挪用，因此，在審計中通常選擇最低的可容忍誤差?，F(xiàn)金收支循環(huán)中常見的重大錯報風險：違反現(xiàn)金管理規(guī)定，超限額保管現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金，擴大現(xiàn)金開支范圍；現(xiàn)金收入不入賬，形成“小金庫”；貪污、挪用庫存現(xiàn)金；從銀行提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理；出租、出借銀行賬戶以收取好處費；開立“黑戶”，截留收入；混淆營業(yè)費用、管理費用和營業(yè)外支出的界限；混淆資本性支出與收益性支出的界限。2024/4/36/2714.1.2重要性與常見重大錯報風險現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)6現(xiàn)金收支循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：職責分工授權(quán)審批憑證和記錄定期核對賬簿及記錄獨立復核14.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點2024/4/37/27現(xiàn)金收支循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：14.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要71、職責分工（1）建立貨幣資金業(yè)務的崗位分工責任制，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程；（2）現(xiàn)金支票和銀行預留印鑒做到分管及簽章分工負責制。2024/4/38/271、職責分工（1）建立貨幣資金業(yè)務的崗位分工責任制，出納人員82、授權(quán)審批恰當?shù)氖跈?quán)包括：（1）單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限；（2）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批；（3）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

2024/4/39/272、授權(quán)審批恰當?shù)氖跈?quán)包括：（1）單位應當對貨幣資金業(yè)務建立93、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應順序編號；（3）建立和健全各種賬簿，并及時登賬。2024/4/310/273、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；2024/4/2104、定期核對賬簿及記錄單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點。2024/4/311/274、定期核對賬簿及記錄單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月115、獨立復核由獨立的人員對現(xiàn)金收支循環(huán)的業(yè)務記錄過程和各種憑證進行復核。2024/4/312/275、獨立復核由獨立的人員對現(xiàn)金收支循環(huán)的業(yè)務記錄過程和各種憑12描述內(nèi)部控制審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計單位的內(nèi)部控制描述出來。2024/4/313/27描述內(nèi)部控制審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流13相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試包括設(shè)計測試和執(zhí)行測試。常用的控制測試方法包括：檢查文件和記錄觀察詢問重新執(zhí)行2024/4/314/27相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試包括設(shè)計測試和執(zhí)行測試。2014相關(guān)內(nèi)部控制測試通過現(xiàn)金收支循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行測試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審計單位的相應控制風險作出評價，從而確定相關(guān)實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。2024/4/315/27相關(guān)內(nèi)部控制測試通過現(xiàn)金收支循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行測試，就1514.2主要賬戶實質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金的審計銀行存款的審計期間費用的審計應交稅費的審計2024/4/316/2714.2主要賬戶實質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金的審計2024/4/211614.2.1庫存現(xiàn)金的審計審計目標主要審計程序確定現(xiàn)金在財務報表日是否確實存在，并為被審計單位所擁有；確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，沒有遺漏；確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財務報表上的反映與披露是否恰當2024/4/317/2714.2.1庫存現(xiàn)金的審計審計目標確定現(xiàn)金在財務報表日是否17庫存現(xiàn)金的主要審計程序取得或編制當期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細表，并進行必要的復核。進行分析性程序，評價其總體合理性。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，驗證現(xiàn)金的真實性。抽查大額現(xiàn)金收支，驗證其合規(guī)性。檢查現(xiàn)金收支的截止日期，驗證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗證其正確性。查驗現(xiàn)金在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。2024/4/318/27庫存現(xiàn)金的主要審計程序取得或編制當期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣18（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點范圍：通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。參與人員：CPA、出納、會計主管人員。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法：（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)存額。（4）盤點現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。（5）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。（6）盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調(diào)整。2024/4/319/27（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金盤點范圍：通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)1914.2.2銀行存款的審計審計目標主要審計程序確定銀行存款在財務報表日是否確實存在，并為被審計單位所擁有；確定客戶在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，沒有遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財務報表上的反映與披露是否恰當2024/4/320/2714.2.2銀行存款的審計審計目標確定銀行存款在財務報表日20銀行存款的主要審計程序取得或編制當期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細表，并進行必要的復核。進行分析性程序，評價其總體合理性。函證銀行存款余額，驗證銀行存款的真實性。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗證其正確性。檢查一年以上定期存款或限定用途存款，驗證其真實性。抽查大額銀行存款的收支，驗證其合規(guī)性。檢查銀行存款收支的截止，驗證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗證其正確性。查驗銀行存款在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。2024/4/321/27銀行存款的主要審計程序取得或編制當期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣21（三）函證銀行存款函證的主要內(nèi)容：銀行存款銀行借款截至函證日之前12個月內(nèi)注銷的賬戶委托存款委托貸款擔保本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票本公司為申請人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約本公司存放于貴行的有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件其他重大事項2024/4/322/27（三）函證銀行存款函證的主要內(nèi)容：2024/4/222/2722（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：（1）證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否真實存在；（存在或發(fā)生）（2）檢查已入賬負債金額的準確性；（估價或分攤）（3）發(fā)現(xiàn)未入賬的借款；（完整性）（4）有助于查清擔保抵押的情況。（表達與披露）

函證對象：CPA應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函。2024/4/323/27（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：2024/4/223/2314.2.3期間費用——管理費用的審計審計目標主要審計程序確定管理費用記錄是否完整；確定管理費用的分類、歸屬和會計處理是否正確；確定管理費用在財務報表上的披露是否恰當2024/4/324/2714.2.3期間費用——管理費用的審計審計目標確定管理費用24管理費用的主要審計程序取得或編制管理費用明細表。進行分析性程序，評價其總體合理性。抽查管理費用憑證，驗證其發(fā)生的真實性和合規(guī)性。對管理費用實施截止性測試，檢查有無跨期入賬現(xiàn)象。查驗管理費用在財務報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。2024/4/325/27管理費用的主要審計程序取得或編制管理費用明細表。2024/42514.2.4應交稅費的審計審計目標主要審計程序確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；確定應交稅費的期末余額是否正確；確定應交稅費在財務報表上的披露是否恰當2024/4/326/2714.2.4應交稅費的審計審計目標確定應計和已繳稅金的記錄26應交稅費的主要審計程序取得或編制應交稅金明細表，并復核其中的計算。進行分析性程序，評價其總體合理性。審閱被審計單位