中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

第一章總論會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求確認(rèn)與計(jì)量原則第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念一、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)二、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位與特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)學(xué)原理與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位

1.會(huì)計(jì)學(xué)原理（也稱基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)）

介紹記賬、算賬和報(bào)賬等方面的基本理論、基本方法和基本技能。

2.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（也稱特種會(huì)計(jì)）介紹一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括：特殊財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題、企業(yè)會(huì)計(jì)中較特殊且複雜的問(wèn)題，以及企業(yè)處?kù)斗浅掷m(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊情況下的會(huì)計(jì)問(wèn)題。（二）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)原理和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)係

1.它所介紹的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程式和方法，既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系的主體部分，又是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中最重要、最基本的內(nèi)容；

2.居於承前啟後的地位，既是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理中揭示的基本理論、基本知識(shí)和基本方法的具體運(yùn)用，又是進(jìn)一步學(xué)習(xí)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的必要前提和基礎(chǔ)。（三）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位：

1.核算內(nèi)容：經(jīng)常性和一般性業(yè)務(wù)

2.核算依據(jù)：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論

3.核算方法：會(huì)計(jì)核算的常規(guī)方法

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義如何理解

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等專門程式與方對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行加工與處理，並以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，向有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等方面的財(cái)務(wù)資訊。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特徵

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供財(cái)務(wù)資訊

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部會(huì)計(jì)資訊使用者提供財(cái)務(wù)資訊

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資訊的主要方式是財(cái)務(wù)報(bào)告

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資訊的財(cái)務(wù)資訊必須滿足會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以復(fù)試簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)

6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資訊通常以一個(gè)會(huì)計(jì)主體為空間範(fàn)圍

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)、對(duì)象、規(guī)範(fàn)、報(bào)告形式等方面區(qū)別於管理會(huì)計(jì)。！財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)外提供決策有用資訊為內(nèi)部管理所用對(duì)象資金成本規(guī)範(fàn)專門的準(zhǔn)則與制度內(nèi)部規(guī)範(fàn)報(bào)告三大報(bào)表內(nèi)部報(bào)告（較靈活）模式賬—證—表無(wú)特殊模式

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

就是要解決下列問(wèn)題：

1.向誰(shuí)提供資訊：會(huì)計(jì)資訊的使用者

2.提供哪些資訊：使用者不同而不同

3.如何提供資訊：區(qū)分企業(yè)內(nèi)部資訊和外部資訊

4.資訊的品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)：決策有用性——相關(guān)性、可靠性第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要包括以下兩個(gè)方面1、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的資訊－－－－是財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的資訊需要有助於財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。2、反映企業(yè)管理層受託責(zé)任的履行情況

在現(xiàn)代公司制下企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層受託經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受託責(zé)任。因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受託責(zé)任的履行情況，以有助於評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。1總論

1總論

1總論

二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)容第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)（會(huì)計(jì)核算的基本前提）

1.會(huì)計(jì)主體

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

3.會(huì)計(jì)分期

4.貨幣計(jì)量第四節(jié)會(huì)計(jì)資訊的品質(zhì)要求效益＞成本可理解性決策有用性相關(guān)性可靠性可比性重要性一、會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)的界定相關(guān)性包括：預(yù)測(cè)價(jià)值、回饋價(jià)值、及時(shí)性；可靠性包括：可驗(yàn)證性、中立性、如實(shí)表達(dá)；可比性包括：不同的企業(yè)間的可比和同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)處理的一致性。重要性是指：當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)資訊被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響依賴該資訊使用者的判斷。二、我國(guó)會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》

可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重於形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特徵所作的基本分類。包括：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益1、資產(chǎn)(1)定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。(2)特徵﹡資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

﹡資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

﹡資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。(3)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

﹡與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

﹡該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)2、負(fù)債（1）定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）特徵

﹡負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；﹡負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；﹡負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。（3）負(fù)債的確認(rèn)條件

﹡與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

﹡未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括：

所有者投入的資本

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

留存收益（3）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件主要依賴資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)3、所有者權(quán)益（1）定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債後由所有者享有的剩餘權(quán)益，是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩餘索取權(quán)。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)4、收入（1）定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特徵

﹡收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

﹡收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；

﹡收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件

﹡與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

﹡經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

﹡經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。5、費(fèi)用（1）定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）特徵

﹡費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

﹡費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；

﹡費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用的確認(rèn)條件

﹡與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

﹡經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

﹡經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。6、利潤(rùn)（1）定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。（2）利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成

﹡利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用後的淨(jìng)額：反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)

﹡直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失：反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。（3）利潤(rùn)的確認(rèn)條件主要依賴於收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)第六節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量一、計(jì)量屬性

歷史成本

重置成本

可變現(xiàn)淨(jìng)值

現(xiàn)值

公允價(jià)值二、計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

這些計(jì)量屬性是互不相容的嗎？

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)當(dāng)採(cǎi)用歷史成本。

在某些情況下為了提高會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許採(cǎi)用重置成本、可變現(xiàn)淨(jìng)值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得並可靠計(jì)量。..結(jié)束語(yǔ):

思考與回顧一下我們?cè)诒菊露紝W(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？再見(jiàn)第二章貨幣資金第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金本章主要內(nèi)容出納人員會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)目的與要求1、掌握庫(kù)存現(xiàn)金的管理、控制與核算；2、掌握銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算、清查與核算；3、掌握其他貨幣資金的內(nèi)容與核算；

重點(diǎn)貨幣資金的管理與控制；貨幣資金的核算

難點(diǎn)銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式貨幣資金清查結(jié)果的處理教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理廣義現(xiàn)金（一）庫(kù)存現(xiàn)金的含義狹義現(xiàn)金我國(guó)是廣義和狹義並存（二）現(xiàn)金的使用範(fàn)圍與限額1、現(xiàn)金使用範(fàn)圍（1）職工工資、津貼（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬（3）按國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等獎(jiǎng)金（4）各種勞保、福利以及按國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)（6）出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開(kāi)支（8）中國(guó)人民銀行規(guī)定的其他需要現(xiàn)金的支出。2、現(xiàn)金限額庫(kù)存現(xiàn)金限額：是指為保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高限額。一般，3－5天的日常零星開(kāi)支。特殊，≤15天的日常零星開(kāi)支。為何限制（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制

1．實(shí)行職能分開(kāi)原則2．現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證

3．建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度

4.加強(qiáng)監(jiān)督與檢查

5.企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作

二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬（二）庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算方法：需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星採(cǎi)購(gòu)和零星開(kāi)支，事後需要報(bào)銷的款項(xiàng)。

帳戶設(shè)置其他應(yīng)收款備用金（可單設(shè)）定額備用金交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法撥付備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)銷備用金

借：管理費(fèi)用等貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收回備用金

借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸：其他應(yīng)收款－備用金備用金－－定額備用金

借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款－備用金報(bào)銷備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款付備用金賬務(wù)處理方法非定額備用金交易與事項(xiàng)報(bào)銷數(shù)額與備用金數(shù)額不相等，如何處理？備用金－－非定額備用金..（四）現(xiàn)金清查

現(xiàn)金溢缺時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”掛賬。

查明原因後的處理（現(xiàn)金短缺）

：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償）

借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因後的處理（現(xiàn)金溢餘）

：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）

貸：營(yíng)業(yè)外收入—盤(pán)盈利得（無(wú)法查明原因）

第二節(jié)銀行存款一、開(kāi)立帳戶規(guī)定基本存款帳戶一般存款帳戶臨時(shí)存款帳戶專用存款帳戶

根據(jù)不同的需要開(kāi)立二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義

轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款帳戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款帳戶的貨幣清算行為。

特點(diǎn)：雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金2.銀行結(jié)算方式

（1）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見(jiàn)票即付）

①有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）

②異地使用

③可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓

（2）銀行本票結(jié)算方式

①有效期：2個(gè)月

②面額：定額：1000元、5000元、10000元、50000元；不定額：

③用於同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付④可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓（3）商業(yè)匯票

①是一種期票（未到期不能收付）②分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票

③有效期：最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月

④可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”核算。

（4）支票

①現(xiàn)金支票（從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）

②有效期：不超過(guò)10天

③用於同城結(jié)算

④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符（5）匯兌

①用於異地結(jié)算

②電匯、信匯

（6）委託收款用於同城或異地結(jié)算（7）托收承付

①用於異地結(jié)算

②先發(fā)貨、後收款

（8）信用卡

①用於同城或異地結(jié)算

②單位卡不得用於超過(guò)10萬(wàn)元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金

③允許善意透支，不得惡意透支，透支期限最長(zhǎng)60天（9）信用證

①用於國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算

②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的

各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。！銀行結(jié)算方式的歸納同城：支票、銀行本票

異地：匯兌、托收承付、銀行匯票、國(guó)際信用證

同城、異地均可：信用卡、委託收款、商業(yè)匯票

4.銀行存款的會(huì)計(jì)處理不在貨幣資金的核算範(fàn)圍內(nèi)其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資－—銀行匯票存款等貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：材料採(cǎi)購(gòu)等貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款等

銀行存款業(yè)務(wù)1.收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等2.付款業(yè)務(wù)借：材料採(cǎi)購(gòu)等貸：銀行存款商業(yè)匯票信用證信用卡外地採(cǎi)購(gòu)銀行本票與匯票銀行存款和支票銀行存款餘額調(diào)節(jié)表

年月日5.未達(dá)賬項(xiàng)的處理

“銀行存款餘額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無(wú)需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整帳戶記錄。！專案金額專案金額銀行對(duì)帳單餘額企業(yè)銀行存款日記賬餘額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)後的存款餘額調(diào)節(jié)後的存款餘額第三節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在企業(yè)開(kāi)戶行帳戶，也不在結(jié)算戶二、帳戶設(shè)置

“其他貨幣資金”按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬

與“現(xiàn)金”帳戶與“銀行存款”帳戶用法相同其他貨幣資金－－－外埠存款－－－銀行匯票存款－－－銀行本票存款－－－信用證保證金存款明細(xì)賬－－－信用卡存款－－－存出投資款1.如何理解庫(kù)存現(xiàn)金的概念及特徵？2.庫(kù)存現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？3.企業(yè)在銀行可以開(kāi)立哪些帳戶？每個(gè)帳戶的用途是什麼？4.未達(dá)賬項(xiàng)包括哪幾種？在編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表時(shí)如何考慮？思考題：再見(jiàn)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章主要內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)壞賬教學(xué)目的與要求1、掌握應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

2、掌握帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)的核算3、掌握壞賬準(zhǔn)備的核算教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)【重點(diǎn)】應(yīng)收票據(jù)的核算、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的處理【難點(diǎn)】壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和分類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。是一種債權(quán)憑證分類：按承兌人不同分為：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票按票面是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)於帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)於期末計(jì)提利息並增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值。為什麼？（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定

1、按日表示期限

2、按月表示期限例題：

華夏公司2007年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。二、應(yīng)收票據(jù)的取得會(huì)計(jì)分錄如下：收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

年度終了（2007年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息。234000×5%÷12×4=3900（元）三、票據(jù)持有期間的利息借：應(yīng)收票據(jù) 3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900

四、應(yīng)收票據(jù)到期1、不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等於應(yīng)收票據(jù)的面值。2、帶息票據(jù)的到期價(jià)值等於應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限即：到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾，算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算（年利率/360）成日利率。到期時(shí)收款、到期對(duì)方無(wú)力付款無(wú)力付款的銀行承兌匯票的商業(yè)承兌匯票借：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）銀行承兌匯票無(wú)力付款的付款方借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用帶：短期借款

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款後，不再計(jì)提利息。五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：材料採(cǎi)購(gòu)（或銀行存款等科目）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)後交給銀行，銀行受理後從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼息後的所得支付持票人的行為。1、到期值計(jì)算不帶息票據(jù)的到期值＝票據(jù)面值2、貼現(xiàn)所得計(jì)算貼面所得額＝到期值－貼現(xiàn)息＝到期值－到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間。六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

例題

某企業(yè)銷售商品，售價(jià)10000元，增值稅率17％，收到3月1日簽發(fā)的3個(gè)月期的不帶息應(yīng)收票據(jù)一張。因資金緊張，於4月1日到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率12％。到期值＝面值＝10000元貼現(xiàn)息＝10000×12％×2/12＝200元貼現(xiàn)所得＝10000－200＝9800元賬務(wù)處理（1）帶追索權(quán)借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：短期借款10000（2）不帶追索權(quán)借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收票據(jù)10000第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)和範(fàn)圍經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起銷售商品

提供勞務(wù)與確認(rèn)收入相關(guān)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)－－企業(yè)的債權(quán)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（解決計(jì)量問(wèn)題）（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款增值稅以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等（二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以後的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什麼？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的帳戶上作反映？為什麼？

華夏實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。例賒銷時(shí):借：應(yīng)收賬款11030

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1530

銀行存款500收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款11030

貸：應(yīng)收賬款11030（三）現(xiàn)金折扣總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

華下實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華夏實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：例銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000假若客戶於10天內(nèi)付款時(shí)：借：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款117000

假若客戶超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000

一、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目預(yù)付賬款的核算

借：材料採(cǎi)購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部採(cǎi)購(gòu)金額）對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)

借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款

借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款支付尾款支付定金預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！壞賬？壞賬損失？確認(rèn)：

債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償後不足的部分；債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實(shí)在無(wú)法收回，或者收回的可能性很小。第四節(jié)壞賬及其核算一、直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)註銷該筆應(yīng)收賬款。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款核銷壞賬時(shí)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？已核銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？二、備抵法

備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。壞賬損失的估計(jì)方法

應(yīng)收賬款餘額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法屬於會(huì)計(jì)估計(jì)按期估計(jì)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響財(cái)務(wù)報(bào)表已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？A公司採(cǎi)用應(yīng)收賬款餘額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，2002年末的應(yīng)收賬款餘額為100萬(wàn)元，估計(jì)壞賬損失3000元，2003年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元，估計(jì)壞賬損失3600元；2004年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元，估計(jì)壞賬損失3900元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

例題結(jié)束語(yǔ):思考與回顧一下我們?cè)诒菊露紝W(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？再見(jiàn)第四章存貨本章主要內(nèi)容第四節(jié)庫(kù)存商品第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料第六節(jié)委託加工物資第七節(jié)存貨清查第一節(jié)存貨的概念及確認(rèn)第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)第三節(jié)原材料

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解存貨的核算範(fàn)圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握確認(rèn)存貨確認(rèn)和計(jì)量的基本要求；掌握發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；瞭解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考慮的因素；掌握存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理；掌握存貨期末計(jì)價(jià)；瞭解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示方法。學(xué)習(xí)目的與要求IntermediateAccounting

重點(diǎn)

1、存貨計(jì)價(jià)方法；

2、原材料的核算；

難點(diǎn)

1、取得存貨初始成本的確定、存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法的基本原理

2、材料成本差異的計(jì)算、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、存貨的概念及分類（一）存貨的概念存貨是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有的以備出售的商品、產(chǎn)成品處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。特點(diǎn)：(1)存貨屬有形資產(chǎn)，具有實(shí)物形態(tài)。

(2)存貨屬於流動(dòng)資產(chǎn)，具有較強(qiáng)流動(dòng)性。(3)存貨持有的目的是將用於出售，如商品等；或?yàn)榱顺鍪?，如仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品等；或?qū)⒃谏a(chǎn)過(guò)程或勞務(wù)提供過(guò)程中耗用，如材料、包裝物及低值易耗品等。（4)存貨具有實(shí)效性或發(fā)生潛在損失的可能性。

第一節(jié)存貨的概念及確認(rèn)（一）存貨的分類1、存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類原材料在產(chǎn)品

自製半成品

產(chǎn)成品

商品

周轉(zhuǎn)材料2、存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)存以備出售的存貨

為了生產(chǎn)出可供銷售的商品或提供勞務(wù)而儲(chǔ)備的可供消耗的存貨，

為了最終出售尚處?kù)渡a(chǎn)過(guò)程中的存貨。

（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類在庫(kù)存貨

在途存貨

在制存貨

在售存貨

二、存貨確認(rèn)條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在途存貨代銷商品售後回購(gòu)附有銷售退回條件的商品銷售購(gòu)貨約定是否存貨？一、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本入賬。存貨成本包括：採(cǎi)購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的取得途徑不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也有所不同。

第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)（二）存貨取得成本的構(gòu)成

取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋相關(guān)稅費(fèi)＋可歸屬於存貨採(cǎi)購(gòu)成本的費(fèi)用等自製存貨直接材料+直接人工+製造費(fèi)用委託外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)（不公允的除外）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接工資＋其他直接費(fèi)＋可歸屬於該存貨的間接費(fèi)用確定。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什麼？

個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法後進(jìn)先出法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法—均指實(shí)際成本法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許採(cǎi)用後進(jìn)先出法

為什麼？

例題

例：某公司對(duì)A商品採(cǎi)用帳面盤(pán)存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購(gòu)入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、後進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬於期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購(gòu)進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬於期初存貨，另外60件是12月18日購(gòu)入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購(gòu)進(jìn)100770015銷售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）個(gè)別計(jì)價(jià)法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購(gòu)進(jìn)100770015銷售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元）先進(jìn)先出法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購(gòu)進(jìn)100770015銷售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460（元）後進(jìn)先出法加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權(quán)平均法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法後進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)境）三、存貨的簡(jiǎn)化計(jì)價(jià)方法

（一）計(jì)畫(huà)成本法

計(jì)畫(huà)成本法指平時(shí)對(duì)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均採(cǎi)用預(yù)先制定的計(jì)畫(huà)成本核算，同時(shí)將計(jì)畫(huà)成本和實(shí)際成本的差額計(jì)入“材料成本差異”帳戶，期末將材料成本差異在發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間分配，從而將發(fā)出存貨期末結(jié)存存貨計(jì)畫(huà)成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。適用範(fàn)圍：

一般適用於存貨品種規(guī)格繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)。

材料成本差異率的計(jì)算其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)畫(huà)成本上月材料成本差異率=×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)畫(huà)成本×材料成本差異率=方法1：

以上月末結(jié)存材料的成本差異率作為當(dāng)期材料成本差異率，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)畫(huà)成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)畫(huà)成本本月收入材料的計(jì)畫(huà)成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)畫(huà)成本×材料成本差異率=發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)畫(huà)成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異方法2：計(jì)算當(dāng)期實(shí)際的材料成本差異，如下：（二）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售淨(jìng)額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)畫(huà)）毛利率匡算本期銷售毛利，並計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售淨(jìng)額×100%銷售淨(jìng)額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售淨(jìng)額×毛利率銷售成本=銷售淨(jìng)額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷售成本

=銷售淨(jìng)額×（1-毛利率）（三）零售價(jià)法

零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。基本內(nèi)容如下：期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價(jià)總額×成本率計(jì)算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本1、實(shí)地盤(pán)存制期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在帳面記錄中反映期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果四、存貨期末計(jì)量(一)存貨數(shù)量的盤(pán)存方法＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在帳面記錄中反映平時(shí)在帳面記錄中反映期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)2、永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利於存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性兩種盤(pán)存制度之比較1、成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法的含義

成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。成本指期末存貨的實(shí)際成本變現(xiàn)淨(jìng)值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)後的金額。體現(xiàn)謹(jǐn)慎？（二）存貨的期末計(jì)價(jià)（1）確定存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素2、存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定★應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)★應(yīng)考慮持有存貨的目的★應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日後事項(xiàng)的影響（2）存貨估計(jì)售價(jià)的確定這是確定存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定★為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。

★如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多於銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)?！餂](méi)有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)淨(jìng)值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)?！镉渺冻鍪鄣牟牧蠎?yīng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等後的金額作為可變現(xiàn)淨(jìng)值?！餅樯a(chǎn)而持有的材料如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)淨(jìng)值預(yù)計(jì)高於其成本，則該材料應(yīng)按成本計(jì)量（材料成本可能高於市價(jià)）；★為生產(chǎn)而持有的材料，其產(chǎn)成品成本低於可變現(xiàn)淨(jìng)值如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨(jìng)值低於其成本，則按可變現(xiàn)淨(jìng)值計(jì)量。

其可變現(xiàn)淨(jìng)值＝該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)將發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)材料存貨：3、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法（1）存貨減值的判斷依據(jù)★該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，並且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；★企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大於產(chǎn)品的銷售價(jià)格；★因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；★企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低於其帳面成本；★其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法按單項(xiàng)提，特殊情況例外。成本低於可變現(xiàn)淨(jìng)值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)淨(jìng)值低於成本每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然後與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的餘額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大於已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？4、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理一、原材料的概念、特點(diǎn)及分類（一)原材料的概念及特點(diǎn)原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)並構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料具有以下特點(diǎn)：①其實(shí)物形態(tài)隨著生產(chǎn)過(guò)程被改變或被消耗；②隨著原材料實(shí)物形態(tài)的改變，其價(jià)值一次性轉(zhuǎn)移；③原材料的採(cǎi)購(gòu)、收發(fā)比較頻繁，並且品種規(guī)格繁多，在存貨中的資金佔(zhàn)用比例較大。第三節(jié)原材料(二)原材料的分類原材料按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分為以下幾種：(1)原料及主要材料

(2)輔助材料

(3)外購(gòu)半成品

(4)修理用備件

(5)包裝材料(6)燃料：二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一)按實(shí)際成本核算應(yīng)設(shè)置的帳戶1.帳戶設(shè)置帳戶名稱反映內(nèi)容原材料反映驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本在途物資反映未入庫(kù)材料（存貨）的實(shí)際成本料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到月末：借：原材料貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付賬款下月初：做相反分錄沖減。發(fā)票帳單到後再重新按正常程式入賬。(二)原材料增加的核算

1.購(gòu)入原材料的核算為什麼估價(jià)入庫(kù)？為什麼下月初沖回？

例題1

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月8日以銀行存款從S公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫(kù).1、假定A公司以商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。2、假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。3、假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過(guò)去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬(wàn)元。

2．自製、投資者投入和接受捐贈(zèng)原材料的核算（1）自製並已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（2）投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目；按增值稅，專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按占被投資方股權(quán)總額的比例，貸記“實(shí)收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。（3）企業(yè)接受非政府補(bǔ)助捐贈(zèng)的原材料，按確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”，一般納稅人按規(guī)定涉及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

為在建工程而領(lǐng)用原材料時(shí)，增值稅該如何處理？三、原材料減少的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）製造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料

1．發(fā)出成本的確認(rèn)可採(cǎi)用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確認(rèn)。

2．發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

例題2A公司2003年6月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問(wèn)題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？

(一)計(jì)畫(huà)成本法概述

(二)原材料按計(jì)畫(huà)成本法核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

帳戶名稱反映內(nèi)容材料採(cǎi)購(gòu)反映企業(yè)購(gòu)入材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)入庫(kù)材料的計(jì)畫(huà)成本材料成本差異正數(shù)“+”表示超支差負(fù)數(shù)“—”表示節(jié)約差調(diào)整計(jì)畫(huà)與實(shí)際成本間的差額材料入庫(kù)時(shí)：超支差計(jì)入該帳戶的借方；節(jié)約差計(jì)入該帳戶的貸方。發(fā)出材料時(shí)：超支差、節(jié)約差均從帳戶貸方轉(zhuǎn)出，超支差用“藍(lán)字”記賬；

節(jié)約差用“紅字”記賬。三、原材料按計(jì)畫(huà)成本計(jì)價(jià)的核算核算要點(diǎn)取得存貨時(shí)實(shí)際成本轉(zhuǎn)為計(jì)畫(huà)成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)畫(huà)成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本3.賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理材料購(gòu)進(jìn)單到（付款）

借：材料採(cǎi)購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫(kù)

借：原材料（材料成本差異）貸：材料採(cǎi)購(gòu)（或材料成本差異）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到後按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)畫(huà)成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。月末：借：原材料貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款為什麼估價(jià)入庫(kù)？為什麼下月初沖回？材料領(lǐng)用

材料計(jì)畫(huà)成本部分：

借：生產(chǎn)成本等科目貸：原材料

轉(zhuǎn)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

借：生產(chǎn)成本等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異？．．A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行存款從S公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元。計(jì)畫(huà)成本95萬(wàn)元，現(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

例題3

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行存款從S公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元。計(jì)畫(huà)成本102萬(wàn)元，現(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

1、假定A公司以銀行存款購(gòu)進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。

2、假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司，材料計(jì)畫(huà)成本97萬(wàn)元。

3、假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。甲材料的計(jì)畫(huà)成本98萬(wàn)元。

例題4A公司2003年5月末，庫(kù)存原材料的計(jì)畫(huà)成本3萬(wàn)元，材料成本差異2千元，2003年6月份增加原材料計(jì)畫(huà)成本197萬(wàn)元，材料成本差異3萬(wàn)元。

6月份發(fā)出材料計(jì)畫(huà)成本100萬(wàn)元，計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。

例題5第四節(jié)庫(kù)存商品一、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算範(fàn)圍二、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品核算的帳戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品”帳戶三、賬務(wù)處理

1．產(chǎn)成品入庫(kù)的核算借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本

2．產(chǎn)成品發(fā)出的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品四、庫(kù)存商品的明細(xì)分類核算一、包裝物的核算

(一)包裝物的概念及分類

包裝物是指為包裝產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、

壇、袋等用於儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料。包裝物按其用途不同，分為以下幾類：

(1)生產(chǎn)過(guò)程中用於包裝商品、產(chǎn)品並構(gòu)成商品、產(chǎn)品組成部分的包裝物；

(2)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

(3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

(4)出租、出借給購(gòu)貨單位使用的包裝物。包裝物有實(shí)際成本核算和計(jì)畫(huà)成本核算，類似“原材料”，只需要把“原材料”帳戶換為“周轉(zhuǎn)材料－包裝物”帳戶。第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料(三)包裝物按實(shí)際成本核算

1．賬中設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”

2．取得包裝物的核算

包裝物取得核算同“原材料”。

3．發(fā)出包裝物的核算企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應(yīng)當(dāng)按照發(fā)出包裝物的不同用途分別進(jìn)行處理。

(1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算。

借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)單獨(dú)反映銷售收入、其銷售成本於銷售發(fā)出時(shí)視同材料銷售處理。

例：企業(yè)有包裝用紙箱100個(gè)，單位實(shí)際成本100元，隨產(chǎn)

品一同出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取價(jià)款12000元，增值稅2040元。

借：銀行存款

11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

10000

貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物

10000

（4）出租、出借的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）銷售費(fèi)用（出借包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物攤銷：一次攤銷法五五攤銷法一次攤銷法

一次攤銷是指在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其價(jià)值一次轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等帳戶的攤銷方法。這種方法手續(xù)簡(jiǎn)便，適用於價(jià)值較低、使用期短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多的物品。五五攤銷法

五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷一半，廢棄時(shí)再攤銷一半的攤銷方法。設(shè)置三個(gè)明細(xì)賬：

周轉(zhuǎn)材料－－出租包裝物－－在庫(kù)（－－出借包裝物）－－在用－－攤銷

A公司2003年6月2日出租一批包裝物，實(shí)際成本5000元。假定2003年10月20日，該批包裝物報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。要求：採(cǎi)用一次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？採(cǎi)用五五攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

例題1(一)概念、特點(diǎn)及分類低值易耗品是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所必需的單位價(jià)值較低或使用期限較短，不能進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程周轉(zhuǎn)中的包裝容器等。

(二)低值易耗品按實(shí)際成本法核算低值易耗品的成本構(gòu)成與原材料相同。1．帳戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”

二、低值易耗品的核算

2．取得的賬務(wù)處理實(shí)際成本法下低值易耗品的購(gòu)入、自製、委託外單位加工取得的核算同實(shí)際成本法下原材料、包裝物的核算。

3．低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷方法與包裝物一樣。（1）一次轉(zhuǎn)銷法（2）五五攤銷法（3）分期(次)攤銷法施工企業(yè)還可採(cǎi)用。

A公司辦公室2003年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

例題2委託加工企業(yè)受託加工企業(yè)第六節(jié)委託加工物資受託加工企業(yè)顧客顧客一、委託加工物資的核算內(nèi)容委託加工企業(yè)二、委託加工物資的成本構(gòu)成委託加工物資的實(shí)際成本包括：撥付加工的材料或半成品的實(shí)際成本、實(shí)際支付的加工費(fèi)用、加工物資所支付的往返的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金。

★委託加工物資如果是特定消費(fèi)品，則將支付給受託方的消費(fèi)稅應(yīng)分情況處理：（1）如果委託加工物資收回後直接出售，則支付的消費(fèi)稅計(jì)入“委託加工物資”成本；（2）如委託加工物資收回後用於連續(xù)再生產(chǎn)的，則支付的消費(fèi)稅不計(jì)入成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。三、委託加工物資的賬務(wù)處理

1．帳戶設(shè)置“委託加工物資”經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)帳務(wù)處理發(fā)出材料實(shí)際成本核算計(jì)畫(huà)成本核算

借：委託加工物資借：委託加工物資貸：原材料貸：原材料材料成本差異

支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅

借：委託加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、委託加工物資賬務(wù)處理支付消費(fèi)稅（需交消費(fèi)稅的）收回後繼續(xù)加工

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回後直接銷售

借：委託加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫(kù)存商品等（材料成本差異）－－超支差貸：委託加工物資（或：材料成本差異）－－節(jié)約差經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)帳務(wù)處理

例題

B企業(yè)將一批原材料委託外單位代加工H產(chǎn)品（屬於應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料實(shí)際成本為100000元，本月用銀行存款支付加工費(fèi)用10000元，支付應(yīng)交納的消費(fèi)稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗(yàn)收入庫(kù)其計(jì)畫(huà)成本為115000元。（H產(chǎn)品收回後用於連續(xù)生產(chǎn)）二、存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的核算

（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用(營(yíng)業(yè)外支出)

其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（等存貨帳戶）盤(pán)虧（庫(kù)存存貨<帳面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈：借：原材料（等存貨帳戶）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)盈（庫(kù)存存貨>帳面存貨）第七節(jié)存貨清查一、存貨的清查方法

結(jié)束語(yǔ):

思考與回顧一下我們?cè)诒菊露紝W(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？再見(jiàn)第五章交易性金融資產(chǎn)與可供出售的金融資產(chǎn)當(dāng)您的錢越來(lái)越多的時(shí)候，您會(huì)選擇投資嗎？

是買股票還是買債券？是長(zhǎng)期持有還是準(zhǔn)備隨時(shí)出售？

如果買股票或買債券，價(jià)格上漲如何處理？

本章主要內(nèi)容第一節(jié)投資的分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)1、掌握交易性金融資產(chǎn)的核算；2、掌握可供出售的金融資產(chǎn)的核算；學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問(wèn)題：重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)

難點(diǎn)可供出售金融資產(chǎn)的核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)投資分類

一、投資的概念二、投資的分類（一）按投資品種分類1、股票投資2、債券投資3、基金投資（二）投資按管理意圖分類（投資目的）1.交易性金融資產(chǎn)2.可供出售的金融資產(chǎn)3.持有至到期投資4.長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）按投資性質(zhì)分類1.債權(quán)性投資2.權(quán)益性投資3.混合型投資（四）按投資對(duì)象變現(xiàn)能力分類易於變現(xiàn)和不易於變現(xiàn)返回第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)及確認(rèn)二、交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量三、會(huì)計(jì)處理返回

作為交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

(1)能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易並且有明確的市價(jià)，如各種上市交易的股票、債券、基金、權(quán)證等；

(2)持有投資作為剩餘資金的存放形式，並保持其流動(dòng)性和獲利性，即投資目不是為了長(zhǎng)期需要，而是為了博取證券市場(chǎng)的價(jià)差收入。一、交易性金融資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)及確認(rèn)

2、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)是指準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備持有至到期的投資。3、交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)具有容易變現(xiàn)、持有期限短、不以控制被投資單位為目的等特點(diǎn)。4、確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的條件返回1、金融資產(chǎn)的概念

是指一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。二、交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量投資收益初始確認(rèn)金額

取得時(shí)的公允價(jià)值

相關(guān)的交易費(fèi)用

計(jì)入當(dāng)期損益

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收專案

應(yīng)收股利應(yīng)收利息（一）初始成本的計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，並將公允價(jià)值的變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）價(jià)值的後續(xù)計(jì)量返回三、會(huì)計(jì)處理返回（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置（二）賬務(wù)處理1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量4、交易性金融資產(chǎn)的處置返回設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目

成本公允價(jià)值變動(dòng)1、“交易性金融資產(chǎn)”科目2、“投資收益”科目3、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

20×8年4月10日，泰山實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6．50元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，並支付交易費(fèi)用1200元。確認(rèn)初始成本=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)─A公司股票（成本）325000

投資收益1200

貸：銀行存款（或其他貨幣資金－存出投資款）3262001、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

返回（二）賬務(wù)處理例題1注意：購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不應(yīng)包括在交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值內(nèi)，而應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益

借：銀行存款（或其他貨幣資金）貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：舉例20×8年8月25日，A公司宣告20×8年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，並於20×8年9月20日發(fā)放。泰山實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。賬務(wù)處理？返回例題23、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告專案為什麼？交易性金融資產(chǎn)——A公司股票325000

6500026000020×8年6月30日

20×8年6月30日帳面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益返回舉例4、交易性金融資產(chǎn)的處置

同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公