《預算會計》-行政單位會計

第三篇行政單位會計第十二章、行政單位會計概述一、行政單位：行使對社會經濟生活行政管理職能的單位，與其他單位相比，行政單位具有以下的特點：1、非盈利性和非市場性；2、行政單位的收支必須服從預算管理要求；不能發(fā)生沒有納入預算的業(yè)務；3、由于非盈利性質，會計核算基礎嚴格執(zhí)行收付實現制原則，不進行成本核算。第十二章、行政單位會計概述二、行政單位會計的概念國家各級行政單位及實行行政財務管理的單位對本單位預算資金的運動過程和結果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。

三、行政單位會計的要求會計核算應當以行政單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經濟活動。

行政單位的各項資金和財產，均應納入行政單位會計核算。

行政單位應當根據本單位的業(yè)務規(guī)模、人員編制以及負擔的會計工作任務，設置相應的會計工作機構，配備會計人員，并應建立崗位責任用人制度和內部稽核制度。會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份采用公歷日期。會計核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應當按照中國人民銀行公布的當日人民幣外匯匯率折算為人民幣核算。業(yè)務收支以外幣為主的，以選定某種外幣為記賬本位幣，但編制會計報表時應該按照編報日期的人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。會計記賬采用借貸記賬法。四、實行行政單位會計的單位1、行政機關2、國家權力機關3、審判機關和檢察機關等4、政黨組織

五、行政單位會計組織系統(tǒng)行政單位的會計組織系統(tǒng)，根據機構建制和經費領報關系，可分為三個級別：主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位。主管會計單位是指向同級財政部門領報經費，并發(fā)生預算管理關系，有下一級會計單位的行政單位。二級會計單位是指向主管會計單位或上一級會計單位領報經費，并發(fā)生預算管理關系，有下一級會計單位的行政單位。基層會計單位是指向上一級會計單位領報經費，并發(fā)生預算管理關系，沒有下級行政單位的行政單位。經費經費經費主管會計單位二級會計單位財政部門三級會計單位主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的行政單位，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。六、行政單位會計科目行政單位會計科目是對行政單位會計要素作進一步分類的一種方法，它是行政單位會計設置賬戶、核算和歸集經濟業(yè)務的依據，也是匯總和檢查行政單位資金活動情況及其結果的依據。按照行政單位會計要素的類別，行政單位會計科目可分為：資產、負債、凈資產、收入和支出等五類。六、行政單位會計科目資產類科目有：現金，銀行存款，有價證券，暫付款，固定資產，庫存材料負債類科目有：應繳預算款，應繳財政專戶款，暫存款凈資產類科目有：固定基金，結余收入類科目有：撥入經費，預算外資金收入，其他收入支出類科目有:經費支出，撥出經費，結轉自籌基建第十三章資產第一節(jié)資產的概述資產是行政單位占有或使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利。

行政單位的資產通常按流動性及存在形態(tài)分為流動資產、有價證券和固定資產。第二節(jié)貨幣資金的核算行政單位的貨幣資金，包括現金、銀行存款和有價證券。

一、現金１．本科目核算行政單位的庫存現金。２．收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現金數額。３．行政單位應設置“現金日記賬”，由出納入員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。４．有外幣現金的行政單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。5．在現金收付過程中，如果發(fā)現長款或短款情況，應及時查明原因。在未查明原因之前，對長款現金，可先作“暫存款”處理，增加庫存現金。如無法查明原因，作為預算收入繳庫。對現金的短款，可先作“暫付款”處理，減少庫存現金，待查明原因后，再按制度規(guī)定處理。例1，某機關開出“現金支票”，從銀行提取現金2000元作為備用金。借：現金2000

貸：銀行存款2000例2，某單位用現金50元購買辦公用品。借：經費支出50

貸：現金50例3，某單位將現金2000元送存銀行。借：銀行存款2000

貸：現金2000例4，某行政單位變賣廢品收入現金100元。借：現金100

貸：其他收入100

二、銀行存款的核算1.

行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機構的款項。行政單位必須嚴格銀行存款的開戶管理，禁止多頭開戶。預算經費應由財務部門統(tǒng)一在同級財政部門或上級主管部門指定的國家銀行開戶，不得自行轉移資金。

２．行政單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。３．行政單位應按開戶銀行、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月份終了，行政單位賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因，分別情況進行處理。屬于未達賬項，應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的調節(jié)方法：1.補記法:假設雙方都將對方已入賬而己方未入賬的業(yè)務都入賬，驗證調節(jié)后余額是否相等。X+X1-X2=Y+Y1-Y2

2.減記法：假設雙方都將對方未入賬而己方已入賬的業(yè)務都不入賬，驗證調節(jié)后余額是否相等。X-Y1+

Y2=Y+.X2-

X13.差額核對法：將四種未達賬項相抵減后的差額與雙方賬簿余額的差額進行比較，看是否相等。X-Y

=Y1-Y2+X2-X1例：銀行存款日記賬

核對

銀行存款對賬單.摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450

摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現30日開出現金支票31日轉賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對VvvvVvVv

銀行存款余額調節(jié)表（補記法）項目金額

項目金額銀行存款賬面余額加:銀行已收單位未收減:銀行已付單位未付1950+200-250調整后的存款余額1900銀行對賬單存款余額加:單位已收銀行未收減:單位已付銀行未付1450+600-150調整后的存款余額1900.

銀行存款余額調節(jié)表項目金額

項目金額銀行存款賬面余額減:單位已收銀行未收加:單位已付銀行未付1950-600+150調整后的存款余額1500銀行對賬單存款余額減:銀行已收單位未收加:銀行已付單位未付1450-200+250調整后的存款余額1500減記法：４．有外幣存款的行政單位，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率，外國貨幣折合為人民幣記賬時，應按業(yè)務發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務量大的機關可按季或月結算），行政單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關支出。5.銀行結算方式。實際工作中，行政單位經常使用的銀行結算方式主要是支票和匯兌，此外，還有辦理預算撥款的預算撥款憑證等。預算撥款憑證主要是財政部門與主管部門或基層單位之間辦理預算撥款時使用的一種結算憑證。主管部門和基層單位收到銀行轉來的“預算撥款憑證”收款通知時，據以編制收款憑證。例5，某行政單位開出轉賬支票，購進辦公用品1000元，直接投入使用。借：經費支出1000

貸：銀行存款1000例6，某行政單位收到上級撥入的經費10萬元。借：銀行存款100000貸：撥入經費100000例7，上例中的某行政單位向所屬單位轉撥經費5萬元。借：撥出經費50000．貸：銀行存款50000三、有價證券的核算1.有價證券是指行政單位用結余資金購買的國債。行政單位購買的有價證券作為流動資產管理。

有價證券作為代表一定有價物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國家職能的單位，為維護行政單位在履行公務時的公正性和獨立性，行政單位不宜購買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進行股票投資。行政單位購買有價證券必須遵守有關規(guī)定。2．行政單位購買有價證券的管理原則

(1)購買中央財政發(fā)行的國家公債。

(2)行政單位購買有價證券的資金來源，只能使用國家規(guī)定其有權自行支配的結余資金。

(3)有價證券按取得時的實際成本記賬。當期有價證券的利息以及轉讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當期收入。

(4)購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。3.為核算行政單位有價證券的購入、轉讓和收回等情況，設置“有價證券”科目。有價證券借貸購進有價證券出售轉讓到期兌付本息期末余額：有價證券的實有數行政單位購買有價證券時，按照實際支付的款項記：借：有價證券貸：銀行存款出售或轉讓及到期兌付本息時記：借：銀行存款貸：有價證券（本金）

其他收入（利息）例1，某行政單位用結余資金購入國庫券200000元。借：有價證券

200000貸：銀行存款

200000

例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價證券出售，實收價款為120000元，該項有價證券的賬面金額為110000元。

借：銀行存款

120000

貸：有價證券

110000

其他收入

10000例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為100000元的有證券出售，取得資金90000元。

借：銀行存款

90000

其他收入

10000

貸：有價證券

100000例4，某行政單位購買的200000元國庫券現已到期，兌付時獲得利息20000元。借：銀行存款

220000貸：有價證券

200000

其他收入

20000第三節(jié)、暫付款的核算1.暫付款項是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項。一般包括預付的材料、設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等。2.行政單位對暫付款業(yè)務要嚴格控制，健全手續(xù)，及時清理。屬于臨時性往來借欠款要及時結算，不得長期掛賬。

暫付款借貸暫付款項的發(fā)生及增加暫付款的結算或減少期末余額：尚未結算和收回的暫付款項行政單位發(fā)生暫付款項時記：借：暫付款貸：現金或銀行存款暫付款的結算或收回時記：借：經費支出銀行存款現金貸：暫付款

例1，某行政單位預付購買辦公設備價款20000元。借：暫付款—x單位

20000

貸：銀行存款

20000例2，上例設備到貨，總價值30000元，開出轉賬支票支付不足款項。

借：經費支出一設備購置費30000

貸：暫付款一x單位20000

銀行存款10000

同時記：

借：固定資產30000

貸：固定基金30000例3，李林出差預借差旅費1000元。

借：暫付款——李林

1000

貸：現金

1000例4，李林出差歸來，報銷差旅費800元，余款200元退回。

借：經費支出

800

貸：暫付款——李林

800

借：現金

200

貸：暫付款——李林

200第四節(jié)庫存材料的核算

一、含義材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。行政單位在執(zhí)行預算過程中，需要耗用的辦公用品和材料，如果品種不多、數量不大，不需大量庫存，可隨用隨買，不單獨進行庫存材料核算，按購入數直接列支。但材料進出量較大的行政單位，則應單獨進行庫存材料的核算。二、材料的入賬價值在庫存材料的核算中，行政單位對購入、有償調入的庫存材料，分別以購進價、調撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。三、發(fā)出材料的計價由于同種庫存材料每次進料的來源不同和質量等級的差異，單位價格也可能不完全一致，這樣，當領用或發(fā)出材料時，材料管理部門就必須對材料價格進行計算，一般采取先進先出法和加權平均法確定其價值。庫存材料借貸購進材料或材料增加材料出庫或材料減少期末余額：庫存材料的實有數四、核算1.購進材料時：借：庫存材料貸：銀行存款2.出庫領用時按庫存平均價格記借：經費支出貸：庫存材料3.領用材料尚未用完退還時記：借：庫存材料貸：經費支出例1，某行政單位購入辦公用材料一批，價款10000元，發(fā)生運雜費600元。以銀行存款支付。

借：庫存材料10000

經費支出—經常性支出600

貸：銀行存款10600例2，某行政單位辦公室領用材料一批，價值600元。借：經費支出600貸：庫存材料6004.材料盤盈、盤虧的核算屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。盤盈時，借記本科目，貸記有關支出科目；盤虧時，借記有關支出科目，貸記本科目。屬于非正常性的毀損，應按規(guī)定的程序報經批準后處理。企業(yè)會計的做法？例3：某行政單位盤盈甲材料10件，每件做估價20元，盤虧乙材料5件，每件單價30元。盤盈甲材料：借：庫存材料200貸：經費支出200盤虧乙材料：借：經費支出150貸：庫存材料150五.材料變價處理的核算行政單位不需用的材料，出售時，對變價處理過程中產生的損益，應增減當期支出。例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對外出售，取得價款1500元，該批材料的實際成本為1800元。借：銀行存款1500經費支出300貸：庫存材料1800

例5，某行政單位在完成上級交付的專項任務之后，將不需用的專用材料變價出售給外單位，取得材料變價收入2000元，該批材料原價1800元。

借：銀行存款2000貸：庫存材料1800

經費支出200第五節(jié)固定資產的核算一、固定資產的確認標準固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持其原來物質形態(tài)的資產。單價雖不足標準，但耐用時間在一年以上的大批同類財產，也應視為固定資產進行管理。二、固定資產的分類房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。三、固定資產的核算1．行政單位的固定資產應按照下列規(guī)定確定其價值，登記入賬（重點）：（１）購入、調入的固定資產，按實際支付的買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置稅等記賬。（２）自行建造的固定資產，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。（３）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。（４）接受捐贈的固定資產，應當按照同類固定資產的市場價格或者有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的相關費用，應當記入固定資產價值。（５）無償調入的固定資產，應當按估計價值記賬。（６）盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。（７）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。購置固定資產過程中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產價值。2．已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：（１）根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價；（２）增加補充設備或改良裝置的；（３）將固定資產的一部分拆除的；（４）根據實際價值調整原來暫估價值的；（５）發(fā)現原來記錄固定資產價值有錯誤的。3.賬戶設置：“固定資產”和“固定基金”科目。

“固定資產”屬資產類科目，核算行政單位固定資產的原價。其借方登記固定資產的增加數，貸方登記固定資產的減少數，期末借方余額反映單位實有固定資產的原值。

“固定基金”屬凈資產類科目，核算行政單位固定資產所占用的基金。其借方登記固定資產的減少數、貸方登記固定資產的增加數，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。例1，某行政單位購買一臺計算機，價款13000元，用支票付訖，貨已到。

借：經費支出13000

貸：銀行存款13000

同時：借：固定資產

13000

貸：固定基金

13000

例2，某行政單位自制辦公桌20個，共耗木料價值2000元，支付人工費l000元，現已全部制成，經驗收合格，交付使用。支付料工費時，借：暫付款3000

貸：銀行存款2000

現金1000制成交付使用時借：經費支出3000

貸：暫付款3000同時：借：固定資產3000貸：固定基金3000

例3，某單位收到捐贈的轎車一輛，同類轎車的市場價格為140000元，同時，該單位支付運雜費2000元，以銀行存款支付。借：經費支出2000貸：銀行存款2000同時：借：固定資產142000貸：固定基金1420004.調撥固定資產的核算。行政單位固定資產的調撥，分為無償調撥和有償調撥兩種方式。經主管部門批準，若調給外系統(tǒng)的單位則一般實行有償調撥，有償調撥可視同為出售；若調給本系統(tǒng)的單位，則可以無償調撥。有償、無償調出的固定資產，都要按其賬面價值銷賬，借記“固定基金”科目．貸記“固定資產”科目。有償調出的固定資產還要按實際收到的價款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。例5，經主管部門批準，某行政單位將一臺原值為160000元的舊汽車無償調撥給外單位。

借：固定基金

160000

貸：固定資產

160000

借：銀行存款10000

貸：其他收入10000例6，某行政單位將一臺原值12000元的計算機有償調給兄弟單位．取得價款10000元。

借：固定基金12000

貸：固定資產12000

借：銀行存款10000

貸：其他收入100005.毀損、報廢固定資產的核算行政單位的固定資產由于損耗或其他原因致使固定資產不能再使用時，應進行清理，辦理報廢、毀損手續(xù)。報廢、毀損的固定資產，按規(guī)定的程序報經批準后，按減少固定資產的賬面價值銷賬。報廢、毀損固定資產清理過程中發(fā)生的凈收入記入“其他收入”科目。清理過程中所發(fā)生的費用，作為當期支出，記入“經費支出”科目。（庫存材料的核算？）

例7，某行政單位經批準報廢一臺復印機,原價40090元，變價收入5000元，并以現金支付清理費180元，現已清理完畢。

按賬面原值銷賬：

借：固定基金40090

貸：固定資產40090

收到變價收入時：

借：銀行存款5000

貸：其他收入5000

支付清理費用時；

借：經費支出180

貸：現金1806.盤虧的固定資產的核算

盤虧的固定資產經批準后，按賬面原值銷賬，借記“固定基金”科目．貸記“固定資產”科目。

例8，某行政單位在財產清查中，發(fā)現盤虧設備一臺，其賬面原值為100000元。

借：固定基金

100000

貸：固定資產

100000第十四章負債

負債負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。

第一節(jié)應繳預算款的核算

1．應繳預算款的主要內容應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項。這類款項主要有：(1)納入預算管理的政府性基金。

(2)行政性收費收入。指按照國家規(guī)定，行政管理部門為發(fā)放各種證照、簿冊而向有關的個人和單位收取的工本費、手續(xù)費、商標注冊費等。(3)罰沒收入和沒收財物變價款。指國家各級司法機關、行政執(zhí)法機關和經濟管理部門依法查處應上繳國庫的各項罰沒收入和沒收財物的變價收入等。(4)無主財物變價款。(5)贓款和贓物變價款2應繳預算款的管理要求應繳預算收入是行政單位按規(guī)定應該上繳政府預算的收入，應按下列要求加強管理。（1）依法收?。?）及時、足額上繳國庫，不得分成、提留、坐支。3、應繳預算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預算的款項，設置“應繳預算款”科目。收到應繳預算的款項時，負債形成，記貸方，上繳時，負債清償，記借方，平時貸方余額反映應繳末繳數。年終全部上繳后，本科目應無余額。３．本科目應按應繳預算款項的類別設置明細賬。例1，某單位將追回的贓物變價出售后取得3000元的收入存入銀行。

借：銀行存款3000

貸：應繳預算款3000

例2，將上述應繳預算款上繳財政。

借：應繳預算款3000

貸：銀行存款3000第二節(jié)、應繳財政專戶款的核算1、應繳財政專戶款核算的內容

應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。預算外資金是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預算管理的各種財政性資金。2、預算外資金的主要內容：

(1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等。(2)國務院或省級人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政事業(yè)性收費。(3)國務院以及財政部審批建立的基金、附加收入等。

(4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。

(5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。

(6)其他未納入預算管理的財政性資金。3、財政專戶的含義與管理要求財政專戶實際上是財政預算外資金專戶的簡稱。將預算外資金繳入財政專戶，是加強預算外資金管理的一個有效方法。按照國務院的有關規(guī)定，“預算外資金是國家財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財政管理。財政部門要在銀行開設統(tǒng)一的專戶，用于核算預算外資金收入和支出的管理。部門和單位的預算外收入必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收入計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理?！?、預算外資金收入上繳方法

(1)全額上繳辦法。

(2)比例上繳辦法。（3）收支結余上繳辦法。一般應全額上繳，對于少數對預算外資金有特殊需要的行政單位，經財政部門同意并核定收支計劃后，可按預算外資金收支結余數額或按確定的比例將預算外資金收入存入財政專戶。5、應繳財政專戶款的核算（１）本科目核算行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。（２）收到應上繳財政專戶的各項收入時，借記，“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財政專戶時，作相反的會計分錄；（3）實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位定期結算預算外資金結余時，應按結余數借記，“預算外資金收入”科目，貸記本科目；（4）實行按比例上繳財政專戶的行政單位收到預算外資金收入時，應分別記入“應繳財政專戶款”和“預算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預算外資金收入”科目、貸記“應繳財政專戶款”科目。全額上繳

例1，某行政單位收到應繳財政專戶的預算外資金收入3000元。

借：銀行存款

3000

貸：應繳財政專戶款

3000

例2，將上例中所取得的應繳財政專戶款上繳財政專戶。

借：應繳財政專戶款

3000

貸：銀行存款

3000例3，上例某單位收到財政部門核撥返回預算外資金2000元。借：銀行存款

2000

貸：預算外資金收入

2000按比例上繳

例4，實行預算外資金按比例上繳財政專戶的某行政單位，收到預算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60％，留用比例為40％。

應上級財政專戶的預算外資金＝8000*60%＝4800（元）

單位留用的預算外資金＝8000*40％＝3200(元)

借；銀行存款

8000

貸：應繳財政專戶款

4800

預算外資金收入

3200例5．將上例中應上繳財政專戶的預算外資金4800元上繳財政。

借：應繳財政專戶款

4800

貸：銀行存款

4800

結余上繳

例6，某行政單位實行按預算外資金收支結余數額上繳財政專戶的辦法，收到預算外收入100000元。

借：銀行存款

100000

貸：預算外資金收入

100000例7，年終，該單位計算預算外資金收支結余為20000元，將其上繳財政專戶。

計算結余時：

借：預算外資金收入20000

貸：應繳財政專戶款20000

上繳時：

借：應繳財政專戶款20000

貸；銀行存款20000第三節(jié)

暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結算款項。

包括臨時性暫存、應付未付的款項。行政單位必須將暫存款與單位的收入、應繳預算款和應繳財政專戶款區(qū)分清楚，不得相互混淆。各項暫存款項應當及時清理和結算，不得長期掛賬。暫存款借貸暫存款的結算數或減少數暫存款的發(fā)生數或增加數期末余額：尚未結算或退還的暫存數收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時記：借：現金或銀行存款貸：暫存款結算和清理退還暫存款時記：借：暫存款貸：經費支出現金或銀行存款例1某行政單位收到—筆性質不清的款項6000元。

借：銀行存款

6000

貸：暫存款

6000

例2，某行政單位購入材料一批，價款8000元，因資金緊張，尚未付款。運雜費100元以現金支付。

借：庫存材料

8000

貸：暫存款

8000

借：經費支出

100

貸：現金

100例3．開出轉賬支票，支付上例中所欠供貨單位的款項8000元。

借：暫存款

8000

貸：銀行存款

8000

例4.經核實，前例中性質不清的6000元的款項是所屬某事業(yè)單位將應直接繳入財政專戶的預算外資金上繳到主管行政單位。預以退還。

借：暫存款

6000

貸：銀行存款

6000第十五章

收入

第一節(jié)

收入的概述

行政單位的收入是行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。

包括撥入經費、預算外資金收入和其他收入。

第二節(jié)

撥入經費的核算

撥入經費是指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。

領撥經費的原則：

1.按計劃領撥經費

2.按計劃進度撥款

3.堅持按用途撥款

4.堅持按預算級次撥款

行政單位應設置“撥入經費”科目，核算行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。該科目屬于收入類科目。財政部門或上級主管部門撥來經費時記：借：銀行存款貸：撥入經費多余經費退回上級單位時記：借：撥入經費貸：銀行存款年終，撥入經費累計數轉入“結余”賬戶借：撥入經費貸：結余

(1)收到撥款時。借記“銀行存款”科目，貸記“撥入經費”科目。

例1，某行政單位收到同級財政機關通過銀行撥來的本月預算經費60000元。

借：銀行存款

60000

貸：撥入經費－經常性經費

60000

例2，某行政單位收到同級財政機關拔來的設備?？?0000元。

借：

銀行存款

50000

貸：撥入經費—專項經費

50000(2)繳回撥款時

例3，某行政單位將多拔的行政經費10000元繳回財政機關。

借：撥入經費

10000

貸：銀行存款

10000(3)年終，將“撥入經費”科目貸方余額轉入“結余”。

例4，某行政單位年終“撥入經費“賬戶貸方余額為500000元，將其轉入“結余”賬戶。

借：撥入經費

500000

貸：結余

500000第三節(jié)

預算外資金收入的核算

預算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶、而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。

為了核算行政單位預算外資金的收入情況，應設置“預算外資金收入”科目。該科目屬收入類科目，當收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金收入和經財政部門核準不上繳敗政專戶、而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金時．記入本科目的貸方；當定期結算出應繳預算外資金結余時，記入本科目的借方，平時貸方余額反映預算外資金收入的累計數。年終結賬時．將本科目貸方余額全數轉入“結余”科目，結轉后本科目無余額。主要帳務處理如下：(1)全額上繳的預算外資金的賬務處理

①取得預算外資金時：

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款②上繳財政專戶時：

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款③收到財政按計劃拔還時：

借：銀行存款

貸：預算外資金收入

(2)主管部門轉撥預算外資金收入后的賬務處理：

①主管部門收到財政專戶核撥的屬于應返還所屬單位的預算外資金時：

借：銀行存款

貸：暫存款②將暫存的預算外資金轉撥給所屬單位時：

借：暫存款

貸：銀行存款(3)按確定比例上繳預算外資金的賬務處理

①收到時：借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款(應繳部分)

預算外資金收入(留用部分)②將應繳部分上繳時：借；應繳財政專戶款

貸：銀行存款(4)按收支結余上繳預算外資金的賬務處理

①收到時：

借：銀行存款

貸：預算外資金收入(全額)②定期結算應繳預算外資金結余時：

借：預算外資金收入

貸；應繳財政專戶款③

上繳時：

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款(5)年終轉賬時的財務處理：

年終，將預算外資金收入轉入“結余”賬戶。

借：預算外資金收入

貸：結余第四節(jié)

其他收入的核算

其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入及其他來源形成的收入。即行政單位除上述范圍以外的各項收入。包括行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款的利息收入等。(1)發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現金”科目，貸“其他收入”科目。

1，某行政單位收到購買國庫券的利息收入5000元。

借：銀行存款

5000

貸：其他收入

5000例2，某行政單位出售廢品，獲得廢品變價收入100元。

借：現金

100

貸：其他收入

100(2)沖銷轉出時，借記“其他收入”科目．貸記有關科目。例3，某行政單位將多收的款項500元退還給原繳款單位。

借：其他收入

500

貸：銀行存款

500(3)年終結賬時，借記“其他收入”科目，貸記“結余”科目。

例4，年終，將“其他收入”科目貸方余額50000元轉入“結余”科目。

借：其他收入

50000

貸：結余

50000

第十六章

支出

支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括經費支出、撥出經費、結轉自籌基建。

第一節(jié)

經費支出的核算經費支出是指行政單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出。經費支出是行政單位對包括撥入經費、預算外資金收入和其他收入等各種收入來源綜合安排使用的結果，它是行政單位在預算執(zhí)行過程中各項資金的實際消耗數，其經濟性質屬于非生產性支出。1、按支出的用途分類，大致可分為以下幾大項：人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產購建和大修理支出。2、按支出的性質分類，可分為：經常性支出和專項支出。經常性支出，是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務而發(fā)生的各項支出。如行政單位按規(guī)定支付工作人員的基本工資、津貼等；行政單位為完成日常工作所發(fā)生的辦公費、勞務費、交通費等。經常性支出是行政單位的基本資金消耗，如果沒有經常性支出作保證，行政單位就無法維持正常的運轉，也無法完成日常的行政工作任務。專項支出，是指行政單位為完成專項工作或特定任務而發(fā)生的各項支出。行政單位的各項支出一般包括專項會議支出、專項設備購置支出、專項修繕支出、專項任務支出等。行政單位的專項支出一般都有專項資金來源，如果沒有專項資金來源，一般即作為經常性支出。

為了核算行政單位在業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出，應設置“經費支出”科目。該科目屬支出類科目；

“經費支出”科目應按經常性支出和專項支出分設二級科目．經費支出借貸經費開支的發(fā)生或增加經費開支的核銷或減少期末余額：經費支出的累計數結余行政單位發(fā)生經費支出時記：借：經費支出貸：現金/銀行存款/庫存材料/暫存款/暫付款經費支出減少或收回時記：借：現金/銀行存款/功庫存材料/暫付款/暫存款等

例1，某行政單位從銀行提取現金，發(fā)放職工的基本工資20000元，補助工資10000元，其他工資8000元。

借：現金

38000

貸：銀行存款

38000

借：經費支出—經常性支出—基本工資

20000—補助工資

10000—其他工資

8000

貸

：

現金

38000例2，某行政單位開出轉賬支票，支付辦公用房的維修費5000元。

借：經費支出—經常性支出—修繕費

5000

貸：銀行存款

5000例3，職工劉偉報銷差旅費400元(原借350元)，補付現金50元。

借：經費支出—經常性支出—公務費

400

貸：暫付款——劉偉

350

現金50例4，某行政單位使用專項撥款30000元，購置辦公設備，設備已到貨。

借；經費支出—專項支出

30000

貸：銀行存款

30000

借：固定資產

30000

貸：固定基金

30000例5，某行政單位領用專項工程用材料．價值40000元。

借：經費支出—專項支出

40000

貸：庫存材料

40000

例6，某行政單位以前購買的一臺辦公用文件柜，價值1000元，因無法使用，經與生產廠家聯系．同意退貨，現已收到退貨款。

借：銀行存款

1000

貸：經費支出—經常性支出

1000借：固定基金

1000

貸：固定資產

1000例7，年終，某行政單位將”經費支出”年末借方余額4000000元轉入“結余”科目。

借：結余

4000000

貸：經費支出

4000000第三節(jié)

撥出經費的核算

撥出經費是指行政單位按核定預算將財政或上級單位撥入的經費，按預算級次轉撥給下屬預算單位的資金。

設置“撥出經費”科目。該科目屬支出類科目，應按撥出經常性經費和拔出專項經費分設二級科目。支出第二節(jié)撥出經費主管會計單位二級會計單位財政部門基層會計單位撥出經費借貸撥出經費的發(fā)生或增加撥出經費的收回或減少期末余額：撥出經費的累計數結余撥出經費時記：借：撥出經費——經常性經費貸：銀行存款撥出專項經費時記：借：撥出經費——專項經費貸：銀行存款收回撥出經費時記：借：銀行存款貸：撥出經費年終時，撥出經費的借方余額全額轉入“余額”賬戶例1，某主管部門通過銀行撥給所屬A單位本月經常性經費30000元。

借：撥出經費—撥出經常性經費

30000

貸：銀行存款

30000

例2，某主管部門通過銀行撥給所屬B單位專項資金70000元，用于維修辦公樓。

借：撥出經費—撥出專項經費

70000

貸：銀行存款

70000例3，某主管部門收回拔給下屬單位的正常經費10000元，款已存入銀行。

借：銀行存款

10000

貸：撥出經費—撥出經常性經費

10000例4，某主管部門收回所屬B單位繳回的多余專項工程款8000元。

借：銀行存款

8000

貸：撥出經費—撥出專項經費

8000例5，年終，將“撥出經費——拔出經常性經費”科目余額200000元轉入“結余”科目。

借：結余—經常性結余

200000

貸：撥出經費—撥出經常性經費

200000第四節(jié)

結轉自籌基建的核算

結轉自籌基建是指行政單位經批準用撥入經費

撥款以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。

設置“結轉自籌基建”科目。該科目屬支出類科目，將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，借記本科目?；窘ㄔO項目完工后剩余資金收回時，貸記本科目。年終轉賬時，應將本科目借方余額全數轉入“結余“科目，結轉后，本科目年終無余額。

例1，某行政單位將自籌的基本建設資金3000000元轉存建設銀行。

借：結轉自籌基建

3000000

貸：銀行存款

3000000例2，某行政單位用自籌的基本建設資金建設的某工程現已完工，剩余資金200000元已收回。

借：銀行存款

200000

貸：結轉自籌基建

200000例8，年終，結轉“結轉自籌基建”借方余額2800000元。

借：結余—經常性結余

2800000

貸：結轉自籌基建

2800000第十七章凈資產行政單位的凈資產是行政單位資產減負債和收入減支出的差額。包括固定基金和結余。第一節(jié)

固定基金的核算

固定基金是行政單位固定資產所占用的基金。它體現國家對固定資產的所有權。行政單位的固定資產不提折舊，所以，固定基金的數額和固定資產的數額始終是相等的。例1，新建辦公樓一幢，總造價5000000元，已交付使用。

借：固定資產

5000000

貸：固定基金

5000000例2，某行政單位無償調入圖書一批，價值5000元。

借：固定資產