審計(jì) 第7版 課件 第9章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

《審計(jì)（第七版）》

第9章

銷售與收款循環(huán)審計(jì)導(dǎo)讀案例

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人?？刂圃撋唐返?，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。企業(yè)在判斷其身份時(shí)通?？梢詤⒖既缦氯齻€(gè)跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。然而自執(zhí)行新收入準(zhǔn)則以來(lái)，營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)之總額法與凈額法的問(wèn)題，屢屢有上市公司未能準(zhǔn)確判別公司在交易中的身份，錯(cuò)誤地使用總額法確認(rèn)收入，從而“扭曲夸大”了收入規(guī)模。三大證券交易所年報(bào)問(wèn)詢函中關(guān)注的十大重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題之一導(dǎo)讀案例

滬主板某公司20××年審計(jì)報(bào)告被出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留審計(jì)意見，主要系公司難以取得或擁有部分交易與相關(guān)交易商品控制權(quán)的直接依據(jù)，對(duì)此采用凈額法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，涉及交易金額為336.95億元，按照凈額法確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為5.77億元。同時(shí)，公司披露20××年?duì)I業(yè)收入為402.69億元，與前期業(yè)績(jī)預(yù)告所稱預(yù)計(jì)全年收入726.5億元至734億元差異較大。此外，公司同步披露差錯(cuò)更正公告，對(duì)前期披露20××年一季報(bào)、中報(bào)、三季報(bào)營(yíng)業(yè)收入分別從121.38億元、270.53億元、462.86億元更正為70.54億元、159.62億元、252.44億元。

據(jù)此，證券交易所要求該公司補(bǔ)充披露實(shí)際收入與預(yù)告值差異較大是否系因部分交易由總額法調(diào)整為凈額法，更正后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否仍然存在錯(cuò)用總額法、凈額法的情形，并自查近三年是否存在其他未取得或擁有與相關(guān)交易商品控制權(quán)直接依據(jù)的交易。三大證券交易所年報(bào)問(wèn)詢函中關(guān)注的十大重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題之一CONTENT目錄0301應(yīng)收賬款審計(jì)02營(yíng)業(yè)收入審計(jì)銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試01銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

銷售與收款循環(huán)是企業(yè)向客戶提供商品或勞務(wù)，直到收回貨款的有關(guān)活動(dòng)組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。所處行業(yè)不同，企業(yè)具體的收入來(lái)源有所不同。收入的確定會(huì)影響到與之相關(guān)的成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)（應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備）等項(xiàng)目，在審計(jì)中應(yīng)選取相對(duì)較低的重要性水平。

在審計(jì)工作計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)實(shí)施下列程序，了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制：詢問(wèn)參與銷售與收款流程各業(yè)務(wù)活動(dòng)的被審計(jì)單位人員。獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊(cè)等資料。觀察銷售與收款流程中特定控制的運(yùn)用。檢查文件資料。實(shí)施穿行測(cè)試。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售管理部門在決定是否接受某客戶的訂單時(shí)，應(yīng)追查該客戶是否被列入已批準(zhǔn)銷售的客戶名單。在批準(zhǔn)了客戶訂單之后，通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷信用根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨按銷售單裝運(yùn)貨物賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。信用管理部門人員在銷售單上簽署批準(zhǔn)賒銷與否意見，再將簽署意見后的銷售單返回訂單管理部門倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨。裝運(yùn)部門員工在裝運(yùn)之前，會(huì)獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，且所提取商品的內(nèi)容與銷售單及發(fā)運(yùn)憑證一致。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)立以下的控制程序：開具銷售發(fā)票前，獨(dú)立檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票；將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的進(jìn)行核對(duì)。開具賬單記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售。使用事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票獨(dú)立檢查銷售發(fā)票上的金額同會(huì)計(jì)記錄一致。記錄銷售的應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。與客戶對(duì)賬全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地存入銀行。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)開具辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓提取壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬定期對(duì)應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行評(píng)估，并基于一定的指標(biāo)（如賬齡、客戶的財(cái)務(wù)狀況等）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。銷貨退回、銷貨折扣與折讓必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。如有證據(jù)表明某項(xiàng)貨款已無(wú)法收回，應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦蜃N該筆貨款。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的內(nèi)部控制01辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。編制銷售通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)職務(wù)相互分離。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批。非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的內(nèi)部控制01充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄送對(duì)賬單銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。銷售的管理情況。收款的管理情況。銷售退回的管理情況。內(nèi)部核查程序銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.2銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的控制測(cè)試02職責(zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。授權(quán)審批，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查憑證在“（2）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批”所述的四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批內(nèi)部控制的效果。充分的憑證和記錄以及憑證的預(yù)先編號(hào)這兩項(xiàng)控制，常用的控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。比如從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的銷售單、發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票存根，看其編號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)不正常的缺號(hào)發(fā)票和重號(hào)發(fā)票。按月寄送對(duì)賬單，觀察指定人員寄送對(duì)賬單，并檢查客戶復(fù)函檔案，是一項(xiàng)十分有效的控制測(cè)試。內(nèi)部核查程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其他獨(dú)立人員在他們核查的內(nèi)容上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.3收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試收款交易的內(nèi)部控制01按照《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)由專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.3收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試收款交易的控制測(cè)試02測(cè)試應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款是否一致。測(cè)試程序有：檢查核對(duì)每日收款匯總表和銀行存款清單的核對(duì)記錄和核對(duì)人簽名；檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和負(fù)責(zé)編制員工的簽名。測(cè)試收款是否被記入不正確的應(yīng)收賬款賬戶。測(cè)試程序有：檢查對(duì)例外事項(xiàng)報(bào)告中的信息核對(duì)記錄以及無(wú)法核對(duì)事項(xiàng)的解決情況；檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否得到解決；檢查管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬齡分析表的復(fù)核及跟進(jìn)措施。測(cè)試登記入賬的現(xiàn)金收入與企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金是否一致。測(cè)試程序有：實(shí)地觀察收銀臺(tái)、銷售點(diǎn)的收款過(guò)程，并檢查這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控；檢查盤點(diǎn)記錄和結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計(jì)算現(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)節(jié)工作的員工簽名；檢查銀行存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實(shí)施復(fù)核。測(cè)試壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分與核銷是否經(jīng)審批。測(cè)試程序有：詢問(wèn)管理層如何復(fù)核壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表的計(jì)算，檢查是否有復(fù)核人員的簽字；檢查壞賬核銷是否經(jīng)過(guò)管理層的恰當(dāng)審批；檢查計(jì)算賬齡分析表的規(guī)則是否正確。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入確認(rèn)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師值得關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象有：收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄。期末收入交易和收款交易截止錯(cuò)誤，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤。收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶，導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款的錯(cuò)報(bào)。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售情況與客戶所處行業(yè)狀況不符，如客戶所處行業(yè)景氣度下降，但對(duì)該客戶的銷售卻出現(xiàn)增長(zhǎng)；與同一客戶同時(shí)發(fā)生銷售和采購(gòu)交易，或者與同受一方控制的客戶和供應(yīng)商同時(shí)發(fā)生交易。交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)方而言不具有合理用途。與新成立或之前缺乏從事相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷的客戶、與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶、與個(gè)體工商戶發(fā)生大量或大額的異常交易。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長(zhǎng)、回款率低或缺乏還款能力的客戶，仍放寬信用政策。收入確認(rèn)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師值得關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象有：客戶方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)交易方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：在臨近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易。實(shí)際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品，或?qū)⑸唐愤\(yùn)送到銷售合約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。銷售價(jià)格異常，如明顯高于或低于被審計(jì)單位和其他客戶之間的交易價(jià)格。已經(jīng)銷售的商品在期后有大量退回。交易之后長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售合同未簽字蓋章，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。銷售合同中重要條款（如交貨地點(diǎn)、付款條件）缺失或含糊。銷售合同中部分條款或條件不同于被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)銷售合同，或過(guò)于復(fù)雜。銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改。在實(shí)際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。合同、單據(jù)出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：回款方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，付款單位與購(gòu)買方不一致，存在較多代付款的情況。應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，銀行回單中的摘要與銷售業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)。對(duì)不同客戶的應(yīng)收款項(xiàng)從同一付款單位收回。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試9.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)資金方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來(lái)。在貨幣資金充足的情況下仍大額舉債。工程實(shí)際付款進(jìn)度明顯快于合同約定付款進(jìn)度。與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大額資金往來(lái)。其他方面出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：采用異常于行業(yè)慣例的收入確認(rèn)方法。與銷售和收款相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控發(fā)生異常變化，或者銷售交易未按照內(nèi)控制度規(guī)定執(zhí)行。被審計(jì)單位的賬簿記錄與詢證函回函提供的信息之間存在重大或異常差異。在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)02營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.1營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】C審計(jì)目標(biāo)0102復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；同時(shí)，結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C審計(jì)目標(biāo)。將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì)。將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C審計(jì)目標(biāo)。將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較。將銷售毛利率、應(yīng)收賬款／合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C審計(jì)目標(biāo)。

如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系，需要認(rèn)真調(diào)查其原因，評(píng)價(jià)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。采取的調(diào)查方法舉例如下：如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款／合同資產(chǎn)余額較大，或其增長(zhǎng)幅度高于銷售收入的增長(zhǎng)幅度，需要分析賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等具體原因，并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，如擴(kuò)大函證比例、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例、使用與前期不同的抽樣方法、實(shí)地走訪客戶等。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層的預(yù)期，可以詢問(wèn)管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。03

通常對(duì)所選取的交易，追查至原始的銷售合同，通過(guò)了解銷售合同中的相關(guān)條款來(lái)評(píng)價(jià)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但履約進(jìn)度不能合理確定的除外。應(yīng)注意審查，企業(yè)是否在考慮商品性質(zhì)的基礎(chǔ)上，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度；對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)是否采用相同的方法確定履約進(jìn)度；當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，如果企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，企業(yè)是否按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。注意查明企業(yè)有無(wú)隨意確認(rèn)履約進(jìn)度，從而隨意確認(rèn)收入的現(xiàn)象。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。注意審查，企業(yè)在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)所考慮的跡象是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序04核對(duì)收入交易的原始憑證與會(huì)計(jì)記錄【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。

以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查相關(guān)原始憑證（如訂購(gòu)單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票等），以評(píng)價(jià)已入賬的營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生。檢查訂購(gòu)單和銷售單，用以確認(rèn)存在真實(shí)的客戶購(gòu)買要求，銷售交易已經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，對(duì)其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)，尤其是由客戶簽收商品的一聯(lián)，確定已按合同約定完成交易，可以確認(rèn)收入。檢查原始憑證中的交易日期，以確認(rèn)收入記入了正確的會(huì)計(jì)期間。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序檢查從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】B審計(jì)目標(biāo)。0506結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C審計(jì)目標(biāo)。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤╀N售截止測(cè)試【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。07截止測(cè)試包括以下程序：選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬中選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤╀N售截止測(cè)試【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。07選擇兩條審計(jì)路徑實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無(wú)多記收入。優(yōu)點(diǎn)：比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入，特別是在連續(xù)審計(jì)兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí)，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計(jì)效率。缺點(diǎn)：缺乏全面性和連續(xù)性，只能查多記，無(wú)法查漏記，尤其是當(dāng)本期漏記收入延至下期而審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位尚未及時(shí)登賬時(shí)，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入而未記入報(bào)告期收入的情況。二是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序08檢查銷售退回【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C審計(jì)目標(biāo)。檢查銷售折扣與折讓【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】C審計(jì)目標(biāo)。09檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定；結(jié)合原始憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)檢查其是否真實(shí)發(fā)生。獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況。檢查銷售折扣與折讓是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫(kù)”的情況。檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確營(yíng)業(yè)收入審計(jì)9.2.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序10確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目與營(yíng)業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】C審計(jì)目標(biāo)。計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)；如有，應(yīng)查明原因?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C審計(jì)目標(biāo)。9.2.3其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入審計(jì)檢查其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證進(jìn)行核實(shí)?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到銷售發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)?！緦徲?jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)。9.2.3其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款審計(jì)03應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算。分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，查明有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。01應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策比較。計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、D審計(jì)目標(biāo)。02應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。了解應(yīng)收賬款的可收回性。如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計(jì)單位編制，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性。將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。從賬齡分析表中抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目，追查至相關(guān)原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。03應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證決策。函證的范圍主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。以前期間的函證結(jié)果。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04一般情況下，選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常交易；可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證的方式對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04積極式函證，是指要求被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。積極式函證要求被詢證者在所有情況下都必須回函。為降低被詢證者對(duì)所列示信息根本不驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。采用在詢證函中不列明賬戶余額，要求被詢證者填列有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。沒有收到回函。原因可能是：被詢證者根本不存在；被詢證者沒有收到詢證函；被詢證者沒有理會(huì)詢證函。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證的方式對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04消極式函證，是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時(shí)才直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的一種詢證方式。采用消極式函證方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。未收到回函則可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無(wú)誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。采用消極式函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需輔之以其他審計(jì)程序。應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04函證的控制。將被詢證者的姓名、單位名稱和地址與被審計(jì)單位的有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；將發(fā)函的情況形成審計(jì)工作底稿；將收函形成底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證時(shí)間選擇函證過(guò)程控制應(yīng)收賬款審計(jì)9.3.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施函證程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。04不符事項(xiàng)的原因可能是：雙方登記入賬的時(shí)間不同。詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；債務(wù)人對(duì)收