審計(jì) 第7版 課件 第12章貨幣資金審計(jì)

《審計(jì)（第七版）》第12章

貨幣資金審計(jì)導(dǎo)讀案例

ZXC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱：ZXC）為BBL公司（以下簡(jiǎn)稱：BBL）20××年的年度審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)BBL公司20××年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。但是經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明，ZXC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20××年年審對(duì)貨幣資金的審計(jì)中,違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,未勤勉盡責(zé)，未能發(fā)現(xiàn)BBL虛增基本戶銀行存款的舞弊行為。具體情況如下:

1.ZXC將貨幣資金存在性認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃重點(diǎn)審計(jì),基本戶為關(guān)鍵銀行賬戶,ZXC深圳分所（以下簡(jiǎn)稱：深圳分所）提示了銀行基本戶審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)。虛增基本戶銀行存款的舞弊行為導(dǎo)讀案例

2.在對(duì)貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制審計(jì)中,ZXC未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,未關(guān)注到職責(zé)不分離的內(nèi)控缺陷。

3.在深圳分所項(xiàng)目組遇到BBL不配合打印對(duì)賬單等審計(jì)范圍受限情形下,ZXC未能消除審計(jì)受限的影響,未采取有效的替代審計(jì)程序,未評(píng)價(jià)審計(jì)受限可能對(duì)審計(jì)意見的影響。

(1)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中,ZXC未關(guān)注到BBL所提供的對(duì)賬單存在異常情況,未采取有效的進(jìn)一步審計(jì)程序。

(2)實(shí)質(zhì)性程序中,因BBL不配合,ZXC自助打印基本戶銀行對(duì)賬單的審計(jì)工作受到限制。

虛增基本戶銀行存款的舞弊行為導(dǎo)讀案例BBL基本戶屬于該公司主要賬戶,在深圳分所項(xiàng)目組執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中,深圳分所項(xiàng)目組曾多次前往某農(nóng)業(yè)銀行支行,多次要求BBL配合在該銀行網(wǎng)點(diǎn)自助柜員機(jī)打印基本戶對(duì)賬單,都未能打印對(duì)賬單。相關(guān)情況深圳分所提交詳細(xì)闡述告知ZXC總部項(xiàng)目組該情況說明,但總部項(xiàng)目組承接后,BBL仍然不配合在自助機(jī)器上打印基本戶對(duì)賬單,總部項(xiàng)目組沒能從銀行獨(dú)立獲取到基本戶的對(duì)賬單。

4.在深圳分所已充分提示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下,ZXC未恰當(dāng)評(píng)價(jià)深圳分所項(xiàng)目組所獲BBL基本戶詢證函的可靠性,未按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施函證程序,未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。ZXC的審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的銀行函證,是深圳分所函證執(zhí)行人未對(duì)函證保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和有效的過程控制情況下獲取的虛假詢證函。

虛增基本戶銀行存款的舞弊行為CONTENT目錄0102庫存現(xiàn)金審計(jì)貨幣資金控制測(cè)試03銀行存款審計(jì)貨幣資金控制測(cè)試01貨幣資金控制測(cè)試貨幣資金涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。持有一定數(shù)額的貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。貨幣資金按存放的地點(diǎn)和用途不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

在審計(jì)工作計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下程序，以了解與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制：詢問參與貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的被審計(jì)單位人員，如銷售部門、采購部門和財(cái)務(wù)部的員工和管理人員。觀察貨幣資金業(yè)務(wù)流程中特定控制的執(zhí)行，例如，觀察被審計(jì)單位的出納人員如何進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。檢查相關(guān)文件和報(bào)告，例如，檢查銀行余額調(diào)節(jié)表是否恰當(dāng)編制以及其中的調(diào)節(jié)項(xiàng)是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管的恰當(dāng)復(fù)核等。實(shí)施穿行測(cè)試，即追蹤貨幣資金業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。12.1.1貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金控制測(cè)試貨幣資金銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)籌資循環(huán)投資循環(huán)12.1.2貨幣資金的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)貨幣資金控制測(cè)試

出納員每日對(duì)庫存現(xiàn)金自行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金報(bào)表，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額進(jìn)行核對(duì)，如有差異及時(shí)查明原因。會(huì)計(jì)主管不定期檢查現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。

每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。對(duì)沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報(bào)銷的原始票證，在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表中予以注明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如果盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，需查明原因并報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理?，F(xiàn)金管理12.1.2貨幣資金的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)貨幣資金控制測(cè)試

（1）銀行賬戶管理。

（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（3）票據(jù)管理。

（4）印章管理。銀行存款管理12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測(cè)試

1）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（2）對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（3）按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請(qǐng)——支付審批——支付復(fù)核——辦理支付

（4）重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。

（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測(cè)試

2）現(xiàn)金和銀行存款的管理

（1）加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（4）取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，嚴(yán)禁收款不入賬。

（5）嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)處理。加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測(cè)試

2）現(xiàn)金和銀行存款的管理

（6）嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

（7）指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。

實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡(jiǎn)化、變更所必需的授權(quán)審批程序。嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位分離，配備專人加強(qiáng)對(duì)交易和支付行為的審核。12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測(cè)試

2）現(xiàn)金和銀行存款的管理

（8）定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，作出處理。3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理

（1）加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

（2）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測(cè)試

4）監(jiān)督檢查

（1）建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職責(zé)未分離的現(xiàn)象。貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

（3）對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

12.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)貨幣資金控制測(cè)試

（1）被審計(jì)單位可能存在虛假的貨幣資金余額或交易，導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）被審計(jì)單位可能存在大額的外幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）銀行存款的期末收支可能存在大額的截止性錯(cuò)誤。

（4）被審計(jì)單位可能存在未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)貨幣資金作出恰當(dāng)披露的風(fēng)險(xiǎn)。

貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：12.1.4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)貨幣資金控制測(cè)試（1）被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；（2）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；（3）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；（4）在沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶；（5）企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶；（6）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（7）不能提供銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（8）存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)；（9）銀行存款日記賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定；（11）存在大量外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；（12）被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證。貨幣資金的審計(jì)過程中，如果被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持警覺：12.1.5庫存現(xiàn)金的控制測(cè)試貨幣資金控制測(cè)試1）現(xiàn)金付款的審批與復(fù)核

舉例：被審計(jì)單位針對(duì)現(xiàn)金付款審批作出以下內(nèi)控要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請(qǐng)，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認(rèn)可。財(cái)務(wù)部門在安排付款前，財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請(qǐng)及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對(duì)一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。

選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測(cè)試程序：

（1）詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。

（2）觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。

（3）重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。12.1.5庫存現(xiàn)金的控制測(cè)試貨幣資金控制測(cè)試2）現(xiàn)金盤點(diǎn)

舉例：被審計(jì)單位針對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)作出了以下內(nèi)控要求：會(huì)計(jì)主管指定應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)每月末的最后一天對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)余額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)差異調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行說明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異且差異金額超過2萬元，需查明原因并報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測(cè)試程序：

（1）在月末最后一天參與被審計(jì)單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查是否由應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。

（2）觀察現(xiàn)金盤點(diǎn)程序是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃的指令和程序執(zhí)行，是否編制了庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表并根據(jù)內(nèi)部控制要求經(jīng)財(cái)務(wù)部相關(guān)人員簽字復(fù)核。

（3）檢查庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的庫存現(xiàn)金日記賬余額是否與被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金日記賬的余額保持一致。

（4）針對(duì)調(diào)節(jié)差異金額超過2萬元的調(diào)節(jié)項(xiàng)，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

12.1.6銀行存款的控制測(cè)試貨幣資金控制測(cè)試1）銀行賬戶的開立、變更和注銷

舉例：被審計(jì)單位針對(duì)銀行賬戶的開立、變更和注銷作出了以下內(nèi)控要求：會(huì)計(jì)主管根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后報(bào)總經(jīng)理審批。

實(shí)施以下控制測(cè)試程序：

（1）詢問會(huì)計(jì)主管被審計(jì)單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況。

（2）取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請(qǐng)項(xiàng)目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項(xiàng)目是否已經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。

12.1.6銀行存款的控制測(cè)試貨幣資金控制測(cè)試2）銀行存款的審批和復(fù)核

舉例：被審計(jì)單位針對(duì)銀行存款審批作出以下內(nèi)控要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請(qǐng)，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認(rèn)可。財(cái)務(wù)部門在安排付款前，財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請(qǐng)及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對(duì)一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測(cè)試程序：（1）詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。（2）觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。（3）重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。

12.1.6銀行存款的控制測(cè)試貨幣資金控制測(cè)試3）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

舉例：被審計(jì)單位為保證銀行存款余額的存在性、完整性和準(zhǔn)確性作出了以下內(nèi)控要求：每月末，會(huì)計(jì)主管指定應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如存在差異項(xiàng)，查明原因并進(jìn)行差異調(diào)節(jié)說明。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理，并簽字認(rèn)可。實(shí)施以下控制測(cè)試程序：（1）詢問應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致，特別是針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的編制及審批流程。（2）針對(duì)選取的樣本，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）針對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管的簽字復(fù)核。（4）針對(duì)大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查。庫存現(xiàn)金審計(jì)02庫存現(xiàn)金審計(jì)12.2.1庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)12.2.2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)0102庫存現(xiàn)金審計(jì)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：查看被審計(jì)單位制訂的盤點(diǎn)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤時(shí)間。查閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)：檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序02監(jiān)盤庫存現(xiàn)金【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。12.2.2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金審計(jì)檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。03抽查大額庫存現(xiàn)金收支【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。04抽查大額庫存現(xiàn)金收支【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。05檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中作出恰當(dāng)列報(bào)【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】E審計(jì)目標(biāo)。銀行存款審計(jì)03銀行存款審計(jì)12.3.1銀行存款的審計(jì)目標(biāo)12.3.2銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序銀行存款審計(jì)01獲取或編制銀行存款明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。12.3.2銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序銀行存款審計(jì)03檢查銀行存款賬戶發(fā)生額【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存在疑慮，可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單，要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程。從銀行對(duì)賬單中選取交易的樣本與被審計(jì)單位銀行存款日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)；從被審計(jì)單位銀行存款日記賬中選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單。瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。12.3.2銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序銀行存款審計(jì)04取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。取得并檢查銀行對(duì)賬單。取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，必要時(shí)親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過程保持控制。將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表。將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。12.3.2銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序銀行存款審計(jì)04取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng)，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對(duì)賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬；對(duì)于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查期后企業(yè)