審計法規(guī)與準則 第3版 課件 陳希暉 第1-4章 緒論-注冊會計師審計法規(guī)與準則

1緒論11.緒論1審計法規(guī)概述審計準則概述22審計法規(guī)概述審計法規(guī)有時稱為審計標準，有廣義和狹義之分。審計法規(guī)體系有一定的層次結(jié)構(gòu)，審計準則是審計法規(guī)中規(guī)章的組成部分，是審計人員審計產(chǎn)品的生產(chǎn)說明書和審計組織管理的工作手冊，審計準則的產(chǎn)生是多方博弈的結(jié)果，是審計供求雙方訂立的交易契約?；趯徲嬙u價本質(zhì)的觀點，審計準則是連接審計理論和實踐的橋梁。3一、審計法規(guī)及其分類

廣義上的審計法規(guī)是指用于規(guī)范審計主體和審計客體的行為規(guī)范；狹義的審計法規(guī)主要是指規(guī)范審計主體審計行為的規(guī)范，它是審計行為的一種約束與引導(dǎo)機制，包括技術(shù)性規(guī)范和社會性規(guī)范兩部分。審計技術(shù)性規(guī)范主要是指審計職業(yè)技術(shù)標準，一般指審計準則；審計社會性規(guī)范主要是指審計職業(yè)道德和法律規(guī)范，即道德標準和法律標準。

因此，審計法規(guī)主要包括審計技術(shù)性規(guī)范、道德規(guī)范和法律規(guī)范三部分。實際上，審計職業(yè)道德規(guī)范同樣屬于審計主體與利益相關(guān)人交互行為方面的規(guī)范，屬于廣義的法律范疇，因此，可以將審計法規(guī)理解為兩層含義：一是行為規(guī)則；二是工作標準。行為規(guī)則包括審計組織規(guī)范、職責(zé)、權(quán)限、行為和道德上的要求。工作標準是指審計人員在實際業(yè)務(wù)中有明確的具體要求的規(guī)定。45一、審計法規(guī)及其分類二、審計法規(guī)的層次1憲法和法律行政法規(guī)規(guī)章236二、審計法規(guī)的層次1.憲法和法律

憲法規(guī)定了國家的根本制度和根本任務(wù)，是國家的根本大法，具有最高的法律效力。憲法明確了中國實行國家審計制度，并對審計監(jiān)督的基本原則、審計機關(guān)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制、審計監(jiān)督的基本職責(zé)、審計長的地位和任免等基本制度做了規(guī)定。這些規(guī)定是國家審計規(guī)范體系的基礎(chǔ)。

法律是由享有立法權(quán)的立法機關(guān)（全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會），依照法定程序制定、修改并頒布，并由國家強制力保證實施的基本法律和普通法律的總稱。法律由國家主席簽署主席令予以公布，因而，法律的級別是最高的。7二、審計法規(guī)的層次2.行政法規(guī)

行政法規(guī)是國家行政機關(guān)（國務(wù)院）根據(jù)憲法和法律頒布的行政規(guī)范的總稱，通常由國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令公布。這些法規(guī)具有全國通用性，是對法律的補充，在成熟的情況下會被補充進法律，其地位僅次于法律。

8二、審計法規(guī)的層次3.規(guī)章

除上述兩個層次之外的審計規(guī)范統(tǒng)稱為規(guī)章。規(guī)章包括國務(wù)院各部委制定并頒布的部門規(guī)章，地方各級人民代表大會、政府制定的條例、辦法，還包括全國性和地方性行業(yè)協(xié)會制定的準則、細則等規(guī)章。審計法規(guī)大部分以規(guī)章的形式存在。9；二、審計法規(guī)三個層次之間的關(guān)系

高層次的法規(guī)是低層次法規(guī)的制定依據(jù)，低層次的法規(guī)不能與高層次法規(guī)相抵觸。一般情況下審計法規(guī)的第一條都明確了制定的依據(jù)，這些依據(jù)基本上就是高層次的法規(guī)。審計法規(guī)中按照效力來看，憲法高于法律，法律高于行政法規(guī)，行政法規(guī)高于規(guī)章。

低層次的法規(guī)是對高層次法規(guī)的解釋和補充。一般情況下，層次越高，制定程序越復(fù)雜，制定周期越長，低層次的法規(guī)則相反。當高層次的法規(guī)的修訂不能滿足實務(wù)的需求時，也可以先制定低層次的法規(guī)予以補充，待時機成熟后，再修訂高層次法規(guī)。10審計準則概述

審計準則是由政府部門或職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標準，是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標準。11

雖然最早出現(xiàn)的審計是國家審計，但最早出現(xiàn)的審計準則是注冊會計師審計準則。1845年，英國修訂《公司法》，授權(quán)審計人員對公司會計報表開展審計，注冊會計師正式登上歷史舞臺。1880年，英格蘭威爾士特許注冊會計師協(xié)會成立后，制定了道德標準與規(guī)范約束會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。1887年，美國會計師聯(lián)合會成立。1917年，美國注冊公共會計師協(xié)會（于1916年由會計師聯(lián)合會改組成立）制定了第一個關(guān)于審計范圍的公告——《統(tǒng)一會計——聯(lián)邦儲備委員會暫定提案》，揭開了制定審計準則的序幕。并于1947年公布了世界上最早的審計準則——《審計準則試行方案——公認的重要性和范圍》。

內(nèi)部審計準則的產(chǎn)生離不開國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的努力。1940年成立的IIA一直致力于推動內(nèi)部審計的發(fā)展：1947年發(fā)布《內(nèi)部審計師責(zé)任說明書》；20世紀70年代，在推動注冊內(nèi)部審計師考試的同時發(fā)布了注冊內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范，成立職業(yè)準則委員會，研究制定國際內(nèi)部審計準則；1978年發(fā)布第一部內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則。第一部國家審計準則——《政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職能的審計準則》于1972年由美國審計總署頒布。內(nèi)部審計準則和政府審計準則的產(chǎn)生動因主要是滿足提高審計質(zhì)量的需要。一、審計準則的產(chǎn)生

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審計準則是審計利益相關(guān)方訂立的一種交易契約。在日常交易時由于信息不對稱，審計服務(wù)的需求者對服務(wù)質(zhì)量無法觀察，因此只能通過訂立交易契約，對無形產(chǎn)品的形成過程和提供程序加以約定，從而間接實現(xiàn)對其質(zhì)量的控制、保證和提高。

這種約定包括兩部分：一是關(guān)于生產(chǎn)和提供的純技術(shù)性約定，最終形成審計技術(shù)準則；二是關(guān)于供給者與需求者交互行為方面的約定，形成職業(yè)道德準則，它與審計準則共同構(gòu)成了審計職業(yè)規(guī)范。二、審計準則的性質(zhì)

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審計理論結(jié)構(gòu)可以定義為審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，也就是審計理論體系內(nèi)部各要素之間的排列和組合形式。

根據(jù)美國會計學(xué)會對審計的定義，審計的本質(zhì)是評價，是一種評價制度或評價行為，這種評價區(qū)別于其他評價的主要特點包括：審計評價具有一定的保證程度，可以減少不確定性，提高信息的決策有用性，能減少信息不對稱，降低代理成本，提高透明度（利于治理）；評價主體是具有獨立性和專業(yè)勝任能力的組織與個人；通過審計評價，可以發(fā)現(xiàn)和抑制機會主義行為，維持秩序，促進和諧；評價結(jié)果與受托責(zé)任相關(guān)，有利于受托責(zé)任認定、解除。14(一)基于審計“評價觀”的審計理論結(jié)構(gòu)審計三、審計準則與審計理論結(jié)構(gòu)15（二）審計準則：連接審計理論和實踐的橋梁透度

從審計準則的產(chǎn)生來看，審計準則既來源于實踐，是對實踐的總結(jié)，又對審計理論的核心概念進行詮釋。

審計職業(yè)道德準則與審計技術(shù)準則是一個相互依賴的審計理論結(jié)構(gòu)要素，它們共同構(gòu)成了審計理論結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，同時，審計準則又是指導(dǎo)審計人員工作的行為要求，可以用于指導(dǎo)審計實踐，是審計產(chǎn)品的生產(chǎn)說明書，是審計組織有效管理的工作手冊。因此，審計準則是連接審計理論和實踐的橋梁。四、審計準則的意義降低審計風(fēng)險評價審計質(zhì)量增強審計結(jié)果的可理解性提高審計人員揭示能力有利于推動審計理論研究和審計人才培養(yǎng)16審計準則的意義

（一）降低審計風(fēng)險

審計準則規(guī)定了審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，并對審計人員的審計行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。審計準則有助于維護審計組織和審計人員的正當權(quán)益，使得他們免受不公正的指責(zé)和控告，是確定和解除審計責(zé)任的依據(jù)。

（二）評價審計質(zhì)量

審計準則提出了審計工作應(yīng)達到的質(zhì)量要求，是衡量和評價審計工作質(zhì)量的依據(jù)。當審計質(zhì)量無法衡量時，審計準則就成為評價項目質(zhì)量的重要標準。如審計機關(guān)在評估優(yōu)秀審計項目時，除關(guān)注審計組發(fā)現(xiàn)問題、提出有效建議的多寡之外，還關(guān)注審計檔案，這是因為審計檔案是審計組執(zhí)行審計準則的載體。17審計準則的意義

（三）增強審計結(jié)果的可理解性

審計報告，尤其是注冊會計師審計報告，標準無保留意見審計報告占比很大，這類報告的內(nèi)容幾乎沒有差異，注冊會計師審計是資本市場維護商業(yè)正義和防范重大錯報的最后一道防線，可以提高投資者對財務(wù)報告的信任度，但廣大投資者對審計質(zhì)量是無法觀察的，通過熟悉審計準則，社會公眾可以獲知幾種審計報告是如何出具的。

（四）提高審計人員揭示能力

能否揭示國家治理中各利益主體的機會主義行為，取決于審計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德。高超的業(yè)務(wù)能力能提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計人員客觀地報告審計結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)了問題卻不報告或不能客觀地報告，是審計人員的職業(yè)道德問題。審計人員的業(yè)務(wù)能力與審計準則的先進程度有關(guān)，先進的審計準則蘊含的審計模式能夠提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。不僅國家審計如此，內(nèi)部審計和注冊會計師審計同樣如此，審計人員必須認真學(xué)習(xí)審計準則的先進理念，這樣才能在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時游刃有余。18審計準則的意義

（五）有利于推動審計理論研究和審計人才培養(yǎng)

審計準則是審計產(chǎn)品的生產(chǎn)說明書。審計準則的產(chǎn)生，說明審計工作有規(guī)律可循，標志著審計理論的產(chǎn)生。與傳統(tǒng)的師傅帶徒弟的傳播方式不同，審計準則有利于審計知識的傳播，有利于審計人才的培養(yǎng)。目前，審計學(xué)教材一般也是隨著審計準則的修訂而修訂。另外，審計準則的修訂與審計理論研究形成互動，可以進一步推動審計理論的發(fā)展。19五審計準則的修訂1審計實踐的發(fā)展審計相關(guān)理論的發(fā)展借鑒國外成果2320；審計準則的修訂

（一）審計實踐的發(fā)展

審計準則來源于審計實踐，又指導(dǎo)審計實踐，是最佳審計實踐的提煉和總結(jié)。隨著環(huán)境的變化和審計實踐的發(fā)展，原有的審計準則可能無法適用于審計實踐，這時，就產(chǎn)生了修訂審計準則的需求。21；審計準則的修訂

（二）審計相關(guān)理論的發(fā)展

審計準則除了來源于審計實踐，還吸收了審計理論的研究成果。早期，被審計對象規(guī)模較小，審計一般采用詳細審計模式。隨著被審計單位的規(guī)模越來越大，審計人員考慮成本效益原則，確定重點領(lǐng)域并配置較多的資源，一般情況下，內(nèi)部控制越薄弱的地方發(fā)生差錯的概率越大，內(nèi)部控制評價成為確定審計重點的主要思路。隨著內(nèi)部控制從制度兩分法、三要素發(fā)展到五要素，審計準則也不斷進行修訂，出現(xiàn)制度基礎(chǔ)審計模式、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?2；審計準則的修訂

（三）借鑒國外成果

審計既有社會屬性，也有自然屬性。就國家審計而言，社會屬性更強一些，不同的國體、政體下，審計的業(yè)務(wù)安排、方式方法有一定差異；就注冊會計師審計而言，隨著全球一體化和我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，自然屬性越來越突出，審計準則趨于國際化成為常態(tài)，注冊會計師審計準則與國際審計準則全面趨同。23謝謝THANKS

TO242國家審計法規(guī)與準則25；國家審計法規(guī)與準則概述

國家審計法規(guī)與準則是審計機關(guān)和審計人員在開展審計活動過程中應(yīng)當遵守的行為規(guī)則和工作標準。經(jīng)過30多年的發(fā)展，我國國家審計法規(guī)與準則體系逐步完善，目前已經(jīng)形成了以審計法及其實施條例、經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定及其實施細則和國家審計準則為主的審計規(guī)范體系。26憲法1中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的有關(guān)國家審計的行政法規(guī)3《中華人民共和國審計法》和其他有關(guān)國家審計的法律2國家審計法規(guī)與準則構(gòu)成274審計署和地方各級人民代表大會、地方各級人民政府制定的與國家審計相關(guān)的規(guī)章5其他有關(guān)財政財務(wù)收支的法律法規(guī)和規(guī)章一、國家審計法規(guī)與準則構(gòu)成1.憲法

憲法是國家的根本大法。1982年制定的《中華人民共和國憲法》明確了中國實行國家審計制度，并對審計監(jiān)督的基本原則、審計機關(guān)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制、審計監(jiān)督的基本職責(zé)、審計長的地位和任免等基本制度做了規(guī)定。

2.《中華人民共和國審計法》和其他有關(guān)國家審計的法律

《中華人民共和國審計法》是專門規(guī)定國家審計制度的法律，是國家審計規(guī)范體系的核心。對我國審計監(jiān)督的基本原則、審計機關(guān)和審計人員的資格條件、審計機關(guān)職責(zé)、審計機關(guān)權(quán)限、審計程序、法律責(zé)任等國家審計的基本制度進行了全面規(guī)定。28一、國家審計法規(guī)與準則構(gòu)成

3.中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的有關(guān)國家審計的行政法規(guī)

有關(guān)國家審計的行政法規(guī)一般由國務(wù)院自行制定并發(fā)布或者由國務(wù)院相關(guān)部門制定經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，是在全國范圍內(nèi)適用的具有普遍約束力的國家審計規(guī)范性文件。

4.審計署和地方各級人民代表大會、地方各級人民政府制定的與國家審計相關(guān)的規(guī)章

審計署是國家審計準則的制定主體，審計署成立后一直致力于審計法治化建設(shè)。例如，1996年，審計署制定了38個審計規(guī)范，其中就包括部分審計準則，對國家審計工作的各主要環(huán)節(jié)及其質(zhì)量控制作出了明確規(guī)定。

5.其他有關(guān)財政財務(wù)收支的法律法規(guī)和規(guī)章

廣義上的國家審計法規(guī)與準則還包括衡量被審計單位是非對錯和作出處理處罰的法律法規(guī)。目前審計機關(guān)從事的主要業(yè)務(wù)是合規(guī)審計、績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，經(jīng)濟責(zé)任審計是合規(guī)審計、績效審計及其責(zé)任界定的綜合，獨立型績效審計作為審計機關(guān)的選擇性動作目前還沒有全面開展，初步形成了以合規(guī)審計為重點的綜合審計模式。29

國家審計準則的構(gòu)建經(jīng)歷了一個由起步到深化再到基本建成準則體系的過程。從審計準則的形式上看，可以分為三個發(fā)展階段：審計準則與行政規(guī)定并存的階段1單一審計準則階段3分層次審計準則與質(zhì)量控制辦法并行的階段2二、國家審計準則的發(fā)展30二、國家審計準則的發(fā)展

1.審計準則與行政規(guī)定并存的階段

審計機關(guān)成立之初，受當時國家審計發(fā)展水平所限，審計工作的很多方面難以完全按照科學(xué)的準則進行規(guī)范，而只能以行政規(guī)定作出要求。這些規(guī)范性文件中有的具有準則性質(zhì)，有些則是工作制度、辦法和規(guī)定。

2.分層次審計準則與質(zhì)量控制辦法并行的階段

從1999年起，審計署在38個審計規(guī)范的基礎(chǔ)上，開始構(gòu)建審計準則體系。2000年以來，審計署陸續(xù)以4個審計署令發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準則》等20個審計準則。

為進一步提高審計質(zhì)量，2004年2月，審計署發(fā)布了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計署6號令），對包括編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等在內(nèi)的全過程質(zhì)量控制做出了規(guī)定。至此，中國審計準則形成了分層次審計準則與質(zhì)量控制辦法并存的狀況，而在其后實際執(zhí)行過程中，質(zhì)量控制辦法事實上替代了審計準則。31二、國家審計準則的發(fā)展

3.單一審計準則階段

近年來，隨著中國經(jīng)濟社會形勢發(fā)生深刻變化，審計工作也有了深入發(fā)展，這使審計準則修訂的任務(wù)更加迫切。一是《審計法》及其實施條例修訂后，原有審計準則需要做相應(yīng)修訂，以便使其與這些法律法規(guī)相一致。二是各級審計機關(guān)樹立科學(xué)審計理念，不斷加大審計力度，創(chuàng)新審計監(jiān)督方式方法，積累了許多經(jīng)驗，需要對其加以總結(jié)并通過制定準則固定下來。三是原有準則中的一些規(guī)定不能完全適應(yīng)新形勢下審計工作實踐的發(fā)展要求，而且原有體系較龐雜，一些準則之間交叉重復(fù)，需要加以修訂。32三、國家審計法規(guī)與準則的現(xiàn)狀和未來展望

隨著中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》的發(fā)布，我國國家審計法規(guī)和準則將會進一步修訂和完善。2019年3月，審計署就《中華人民共和國審計法（修訂草案征求意見稿）》向社會公開征求意見，與現(xiàn)行《審計法》相比，征求意見稿強調(diào)：堅持黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，實行審計全覆蓋，賦予審計機關(guān)依法履職所必需的權(quán)限，增強審計監(jiān)督的獨立性和公信力，增強審計機關(guān)的權(quán)威性和實際效果，發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的作用，明確違反《審計法》行為的法律責(zé)任和被審計單位的救濟途徑，并對軍地聯(lián)合審計做出原則性規(guī)定。33三、國家審計法規(guī)與準則的現(xiàn)狀和未來展望

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的發(fā)展和審計體制改革的推進，原《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》的局限性凸顯。2019年7月，修訂后的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定發(fā)布，新規(guī)定明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的指導(dǎo)思想及其在“四個促進”中的作用，細化了年度經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃的制定和變更程序，將經(jīng)濟責(zé)任審計中的三檔責(zé)任變更為兩檔責(zé)任，要求審計人員對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在堅持“三個區(qū)分開來”的基礎(chǔ)上做出綜合評價，強化了各責(zé)任主體對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，要求審計委員會在審計計劃、審計報告和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部救濟中發(fā)揮重要作用。下一步，經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則將得以進一步修訂。

隨著政府會計改革的推進，政府綜合財務(wù)報告審計將提上日程，政府財務(wù)報告審計準則的制定迫在眉睫；隨著自然資源資產(chǎn)離任審計的進一步推進，全國性的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計指南》的編制也迫在眉睫；現(xiàn)行的《中華人民共和國國家審計準則》與審計署2000—2004年發(fā)布的準則尚需進一步融合；審計“八不準”工作紀律和“四嚴禁”工作要求可以考慮納入審計職業(yè)道德準則，應(yīng)盡快著手制定審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德規(guī)范。34謝謝THANKS

TO353內(nèi)部審計法規(guī)與準則36內(nèi)部審計法規(guī)與準則概述

內(nèi)部審計一般服務(wù)于管理層，其社會影響遠遠低于政府審計和注冊會計師審計。內(nèi)部審計在法律層面上還是空白，相關(guān)的行政法規(guī)也不夠健全。內(nèi)部審計規(guī)范體系的核心是內(nèi)部審計準則體系，2003年，審計署發(fā)布修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，揭開了內(nèi)部審計準則建設(shè)的序幕，到2009年，內(nèi)部審計準則體系初步建成。2012年開始，中國內(nèi)部審計協(xié)會對原準則進行了系統(tǒng)的修訂，并于2013年發(fā)布了修訂后的內(nèi)部審計準則體系。2018年，審計署發(fā)布第11號令，再次修訂發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，為新時代的內(nèi)部審計工作提供了科學(xué)、規(guī)范的指引。37審計法及有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)有關(guān)內(nèi)部審計的部門規(guī)章內(nèi)部審計準則體系38內(nèi)部審計法規(guī)與準則的構(gòu)成內(nèi)部審計法規(guī)與準則的構(gòu)成內(nèi)部審計法規(guī)與準則的構(gòu)成

（一）審計法及有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律2006年2月發(fā)布的修訂后的《審計法》規(guī)定，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。2019年，審計署公布的《中華人民共和國審計法（修訂草案征求意見稿）》強化了內(nèi)部審計的要求，專章設(shè)立“內(nèi)部審計與社會審計”，明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在本單位主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作。國家審計機關(guān)作為行政機關(guān)必須依法行政，注冊會計師審計是資本市場的最后一道防線，與國家審計和注冊會計師審計不同，內(nèi)部審計為管理層服務(wù)，一般不為社會所認知，因此，關(guān)于內(nèi)部審計，目前沒有專門的法律予以規(guī)范。39內(nèi)部審計法規(guī)與準則的構(gòu)成

（二）有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)

我國沒有專門規(guī)范內(nèi)部審計的行政法規(guī)，但一些行政法規(guī)中包含內(nèi)部審計的內(nèi)容。

（三）有關(guān)內(nèi)部審計的部門規(guī)章

內(nèi)部審計部門規(guī)章一般包括審計署、國務(wù)院有關(guān)部門和地方政府制定的與內(nèi)部審計相關(guān)的規(guī)章制度。

（四）內(nèi)部審計準則體系

內(nèi)部審計準則體系一般包括三個層次：第一個層次是內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范；第二個層次是內(nèi)部審計具體準則，一般包括內(nèi)部審計作業(yè)準則、業(yè)務(wù)準則和管理準則；第三個層次是內(nèi)部審計實務(wù)指南。其中第一、二個層次是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當遵照執(zhí)行，第三個層次是為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)提供的操作性指導(dǎo)意見，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以參照執(zhí)行。40二、內(nèi)部審計法規(guī)與準則的發(fā)展41

與西方國家內(nèi)部審計產(chǎn)生的歷史不同，我國內(nèi)部審計不是自發(fā)產(chǎn)生的，其產(chǎn)生離不開國家審計的推動，早期的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定散見于國家審計的法規(guī)之中。1983年8月國務(wù)院批轉(zhuǎn)《審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，明確了“對下屬單位實行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企業(yè)事業(yè)組織，可根據(jù)工作需要，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，或配備審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督”。

1985年8月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，要求國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)單位應(yīng)當建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計機構(gòu)，配備審計人員，在本部門、本單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益審計，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)要受國家審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。

1985年12月，審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)的主要任務(wù)、職權(quán)和程序。

1988年11月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國審計條例》，對內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置、人員職責(zé)、工作范圍和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系作出了明確規(guī)定。

1994年8月頒布的《審計法》用列舉法進一步明確了內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置要求及其與審計機關(guān)的關(guān)系。

1999年修訂的《會計法》也對會計資料提出了定期審計的要求。

2006年新修訂的《審計法》采用描述法進一步擴大了內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置要求。

2010年國務(wù)院發(fā)布的修訂后的《審計法實施條例》強化了審計機關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督。二、內(nèi)部審計法規(guī)與準則的發(fā)展42

2003年，審計署發(fā)布了修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（即審計署第4號令），之后中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)發(fā)布了一系列內(nèi)部審計準則及實務(wù)指南。到2011年，我國內(nèi)部審計規(guī)范體系基本建成。

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高，內(nèi)部審計迎來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計準則也提出了新的要求。2012年開始，中國內(nèi)部審計協(xié)會對原準則進行了全面、系統(tǒng)的修訂，2013年8月發(fā)布了最新版的中國內(nèi)部審計準則。2018年1月，審計署發(fā)布了修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。2016年1月22日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了兩個具體準則，包括1個業(yè)務(wù)準則和1個管理準則。2019年5月6日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了1個管理準則即《第2309號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》。2018年，審計署對第4號令進行了修訂。進一步拓展了內(nèi)部審計職責(zé)范圍，強化了內(nèi)部審計的獨立性，明確了內(nèi)部審計結(jié)果的運用，加強了審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

為配合審計署第11號令，加強審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，審計署于2018年發(fā)布了《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（審法發(fā)〔2018〕2號），要求建立健全指導(dǎo)和監(jiān)督工作長效機制，建立健全內(nèi)部審計資料備案及成果運用機制，建立健全與主管部門的協(xié)作機制；加強對建立健全內(nèi)部審計工作機制的指導(dǎo)，加強對內(nèi)部審計計劃安排和審計重點的指導(dǎo)，加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；加強日常監(jiān)督，結(jié)合實施審計項目開展監(jiān)督，開展專項檢查。內(nèi)部審計法規(guī)與準則新的準則體系主要體現(xiàn)出以下特點43提升了準則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念增強了準則的適用性和可操作性內(nèi)部審計法規(guī)與準則441.提升了準則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性

新準則將具體準則分為作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類，在分類的基礎(chǔ)上，對準則體系采用四位數(shù)編碼進行編號。新的編號方式借鑒了國際內(nèi)部審計準則的經(jīng)驗，體現(xiàn)了準則體系的系統(tǒng)性和準則之間的邏輯關(guān)系，也為準則未來發(fā)展預(yù)留了空間。同時針對部分準則存在的內(nèi)容交叉、重復(fù)，個別準則不適應(yīng)內(nèi)部審計最新發(fā)展等問題，對準則體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行了調(diào)整。內(nèi)部審計法規(guī)與準則

2.反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念

結(jié)合國際、國內(nèi)內(nèi)部審計理念和實務(wù)的最新發(fā)展變化，新準則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，基本上實現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）定義的接軌。

3.增強了準則的適用性和可操作性

新準則立足于內(nèi)部審計實踐的發(fā)展，對部分準則的內(nèi)容進行了調(diào)整、充實和完善，進一步增強了適用性和可操作性。45謝謝THANK

YOU464注冊會計師審計法規(guī)與準則47注冊會計師審計法規(guī)與準則概述

注冊會計師審計是資本市場上的最后一道防線，注冊會計師審計法規(guī)與準則建設(shè)是我國市場經(jīng)濟法治化建設(shè)的重要組成部分。2009年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，有力地推動了我國注冊會計師行業(yè)的相關(guān)法規(guī)和準則建設(shè)。2006年以來，我國注冊會計師審計準則走上了一條與國際審計準則全面趨同的道路。48《注冊會計師法》和有關(guān)注冊會計師審計的其他法律1注冊會計師審計相關(guān)部門規(guī)章3注冊會計師審計相關(guān)行政法規(guī)2一、注冊會計師審計法規(guī)與準則的構(gòu)成494注冊會計師審計準則體系一、注冊會計師審計法規(guī)與準則的構(gòu)成

1.《注冊會計師法》和有關(guān)注冊會計師審計的其他法律1993年，全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的《注冊會計師法》，是規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為的專門法律。

除《注冊會計師法》外，其他一些法律中也規(guī)定有注冊會計師審計的內(nèi)容，如《審計法》《會計法》《證券法》《商業(yè)銀行法》《公司法》等都有關(guān)于注冊會計師審計的內(nèi)容。2.注冊會計師審計相關(guān)行政法規(guī)2009年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號），該文件是指導(dǎo)注冊會計師審計的綱領(lǐng)性文件。50一、注冊會計師審計法規(guī)與準則的構(gòu)成

3.注冊會計師審計相關(guān)部門規(guī)章2010年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。為落實國辦發(fā)〔2009〕56號文，《財政部、工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會〔2010〕12號）、《財政部關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》（財會〔2010〕13號）相繼發(fā)布，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《會計師事務(wù)所財務(wù)管理暫行辦法》和《會計師事務(wù)所合并程序指引》等文件。4.注冊會計師審計準則體系

（1）注冊會計師職業(yè)道德守則

（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

（3）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應(yīng)用指南

（4）注冊會計師業(yè)務(wù)指引、指南和指導(dǎo)意見5152二、注冊會計師審計法規(guī)與準則的發(fā)展1.注冊會計師審計法規(guī)的發(fā)展2.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展3.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的發(fā)展二、注冊會計師審計法規(guī)與準則的發(fā)展

1.注冊會計師審計法規(guī)的發(fā)展1988年11月《中華人民共和國審計條例》發(fā)布后，審計署于1989年頒布了《中華人民共和國審計條例施行細則》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計署關(guān)于社會審計工作的規(guī)定》等一系列審計制度?！蹲詴嫀煼ā酚芍腥A人民共和國第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議于1993年10月31日通過；2014年8月31日，中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議通過修訂，習(xí)近平主席簽署了第十四號主席令公布。與此同時，審計法及其實施條例也進行了修訂，并對三類審計工作的協(xié)調(diào)做出了規(guī)定。53二、注冊會計師審計法規(guī)與準則的發(fā)展

2.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展

早在《注冊會計師法》發(fā)布之前，中國注冊會計師協(xié)會于1992年9月就發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》，在規(guī)范注冊會計師行為方面發(fā)揮了重大作用。在啟動獨立審計準則制定工作后，1996年12月中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，與《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則》共同構(gòu)成除獨