記賬實(shí)操-勞務(wù)派遣人力資源外包非全日制用工、靈活用工的會(huì)計(jì)核算區(qū)別

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/6記賬實(shí)操-勞務(wù)派遣，人力資源外包，非全日制用工、靈活用工的會(huì)計(jì)核算區(qū)別勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣指勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，并將勞動(dòng)者派遣到用工單位，被派遣勞動(dòng)者在用工單位的指揮、監(jiān)督下從事勞動(dòng)的用工形式。這是一種三方關(guān)系，即勞務(wù)派遣公司、派遣員工和企業(yè)之間的關(guān)系。勞務(wù)派遣公司負(fù)責(zé)員工的招聘和管理，而員工則被派遣到需要?jiǎng)趧?dòng)力的企業(yè)工作?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第五十七條經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)行政部門(mén)依法申請(qǐng)行政許可；經(jīng)許可的，依法辦理相應(yīng)的公司登記。未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)?！秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。前款所稱(chēng)用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位?！遍_(kāi)票稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)開(kāi)票稅率：一般納稅人全額6%或差額5%、小規(guī)模納稅人全額3%或差額5%。①全額6%或3%：提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計(jì)稅方式，全額依照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅；可以全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。②差額5%：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，按照差額征稅的方法，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，差額部分可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1+5%）×5%。人力資源外包人力資源外包指企業(yè)將其人力資源部門(mén)的全部或部分工作外包給專(zhuān)門(mén)的人力資源管理公司，在這種模式下，外包公司負(fù)責(zé)招聘、培訓(xùn)、薪資計(jì)算等人力資源管理工作，而企業(yè)則可以專(zhuān)注于其核心業(yè)務(wù)。開(kāi)票稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)開(kāi)票稅率：一般納稅人，差額6%或5%；小規(guī)模納稅人差額3%①差額6%：提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計(jì)稅方式，依照6%的稅率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；②差額5%：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，依照5%的征收率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅；③差額3%：提供人力資源外包服務(wù)的小規(guī)模納稅人，依照3%的征收率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅。非全日制用工非全日制用工指員工的工作時(shí)間少于法定的全日制工作時(shí)間，通常是按小時(shí)或者按天計(jì)算工資。這種用工形式適用于臨時(shí)、短期或者季節(jié)性的工作需求。非全日制用工以小時(shí)計(jì)酬為主，勞動(dòng)者在同一用人單位一般平均每日工作時(shí)間不超過(guò)4小時(shí)，每周工作時(shí)間累計(jì)不超過(guò)24小時(shí)的用工形式。勞動(dòng)者流動(dòng)性大、自由度高，企業(yè)對(duì)勞動(dòng)者的管理松散，承擔(dān)的企業(yè)責(zé)任較小，企業(yè)需要給員工承擔(dān)工傷保險(xiǎn)。勞動(dòng)法對(duì)于非全日制用工有較為細(xì)致的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三節(jié)：第六十九條【非全日制用工的勞動(dòng)合同】非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。從事非全日制用工的勞動(dòng)者可以與一個(gè)或者一個(gè)以上用人單位訂立勞動(dòng)合同；但是，后訂立的勞動(dòng)合同不得影響先訂立的勞動(dòng)合同的履行。第七十條【非全日制用工不得約定試用期】非全日制用工雙方當(dāng)事人不得約定試用期。第七十一條【非全日制用工的終止用工】非全日制用工雙方當(dāng)事人任何一方都可以隨時(shí)通知對(duì)方終止用工。終止用工，用人單位不向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。第七十二條【非全日制用工的勞動(dòng)報(bào)酬】非全日制用工小時(shí)計(jì)酬標(biāo)準(zhǔn)不得低于用人單位所在地人民政府規(guī)定的最低小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)。非全日制用工勞動(dòng)報(bào)酬結(jié)算支付周期最長(zhǎng)不得超過(guò)十五日。在現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境中，企業(yè)在采用這種用工方式時(shí)，需要特別注意幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，如用工時(shí)長(zhǎng)，報(bào)酬支付周期等，以確保符合相關(guān)法規(guī)，并避免因人員管理不善而導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)。非全日制用工，用工方與勞動(dòng)者之間建立的是勞動(dòng)關(guān)系，支付給非全日用工的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)歸屬于工資薪金，以工資支付憑證作為稅前扣除證，不以發(fā)票作為稅前扣除憑證。靈活用工靈活用工企業(yè)（用工方）將工作發(fā)包給靈活用工平臺(tái)，靈活用工平臺(tái)接到工作之后又將工作發(fā)包給平臺(tái)上的勞動(dòng)者，勞動(dòng)者并不直接面對(duì)企業(yè)（用工方），勞動(dòng)者為平臺(tái)服務(wù)，平臺(tái)為企業(yè)服務(wù)的一種模式。它包括了前述所有用工形式，以及其他如：遠(yuǎn)程工作、自由職業(yè)者合作等新興的用工方式。靈活用工的最大特點(diǎn)是企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需求靈活調(diào)整人力資源配置，從而降低成本并提高效率。企業(yè)采用靈活用工模式主要目的有兩點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)剝離，通過(guò)靈活用工平臺(tái)后勞動(dòng)者不再是企業(yè)的員工，發(fā)生的員工系列風(fēng)險(xiǎn)都進(jìn)行隔離；二是稅務(wù)優(yōu)化，通過(guò)靈工平臺(tái)能夠較為便利的取得發(fā)票。在稅務(wù)處理上，靈活用工可能涉及到多種不同的稅務(wù)問(wèn)題，需要根據(jù)具體的用工形式和合同條款來(lái)確定。平臺(tái)在開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程中，必須考慮到所提供的服務(wù)的性質(zhì)，不同的服務(wù)可能涉及到不同的稅目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅的相關(guān)稅目，對(duì)應(yīng)地開(kāi)具相應(yīng)類(lèi)型的發(fā)票。例如，如果平臺(tái)提供的是設(shè)計(jì)服務(wù)，那么應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)計(jì)服務(wù)的增值稅稅目來(lái)開(kāi)具發(fā)票；如果是提供咨詢(xún)服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照咨詢(xún)服務(wù)的稅目來(lái)開(kāi)票。綜上所述，靈活用工平臺(tái)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，不能簡(jiǎn)單地采用一種“一刀切”的方式，即不論提供的是什么服務(wù)，都開(kāi)具同一種類(lèi)型的發(fā)票。必須嚴(yán)格遵守增值稅的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)實(shí)際提供的服務(wù)類(lèi)型，準(zhǔn)確地開(kāi)具相應(yīng)稅目的發(fā)票，以確保稅務(wù)合規(guī)，同時(shí)也保護(hù)了所有相關(guān)方的合法