第六章審計目標和審計過程

第二篇審計程序和審計證據（審計基本原理）1審計目標（第六章）是注冊會計師基于管理層認定的再認定，為了證明認定要計劃審計的過程（第八章）來獲取審計證據（第七章），獲取審計證據要憑借審計抽樣（第十一章）和信息技術的技術手段，最后注冊會計師將審計證據歸總整理成審計工作底稿（第七章）。審計基本原理部分涉及的各章之間的關系如下圖：2認定計劃證據底稿信息技術審計抽樣3從本章開始到第十二章是審計基本原理，注冊會計師工作的核心是判斷“管理層認定與標準的相符程度”。目標獲取評價審計證據判斷相符既定標準審計報告管理層認定4對于本章內容的學習，請大家必牢固建立“認定”概念，因為財務報表審計就是注冊會計師結合各業(yè)務循環(huán)，針對“認定”實施必要的審計程序、獲取充分適當的審計證據、形成恰當的審計結論的一個系統(tǒng)化過程。5第六章審計目標和審計過程本章內容重難點主要有兩個方面：1.認定及其分類；2.認定、目標與審計程序三者關系審計目標（一般和項目）熟練掌握審計過程了解6一、總目標的演變：受社會（審計環(huán)境）的影響查錯防弊為主（產生－20世紀30年代詳細審計階段）驗證報表的真實公允性為主（20世紀30年代－20世紀60年代資產負債表審計階段）驗證報表的真實公允性和查錯防弊并重（20世紀60年代－今會計報表審計階段）趨勢：增加“揭露公司管理層舞弊”第一節(jié)注冊會計師的總體目標7二、中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作

的基本要求在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準則的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。P2218是指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編著基礎。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。適用的財務報告編制基礎9通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。適用的財務報告編制基礎10管理層，是指對被審計單位經營活動的執(zhí)行負有經營管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經營管理責任的人員，或參與日常經營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經理）。治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經營管理責任的人員，或業(yè)主兼經理。管理層和治理層11（一）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。管理層和治理層的責任P22112錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。當注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。錯報13如果合理預期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報通常被認為是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額或性質的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務報表使用者對財務信息需求的了解的影響。重要性14合理保證是指注冊會計師在財務報表審計中提供的一種高水平但非絕對的保證。合理保證是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由于審計存在固有限制（內部控制的固有限制、涉及大量判斷），注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。合理保證在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務報表預期使用者報告的目的，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務或解除業(yè)務約定。1516一、管理層和治理層的責任：（一）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件第二節(jié)管理層、治理層和注冊會計對財務報表的責任17注冊會計的責任：注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師針對財務報表整體發(fā)表審計意見，因此沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體影響并不重大的錯報。進一步明確：對發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責任二、注冊會計師的責任P22118注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的基礎。舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險（管理層凌駕于內部控制之上）1、對發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任19某些法律法規(guī)的規(guī)定對財務報表有直接影響，決定財務報表中報告的金額和披露。而有些法律法規(guī)需要管理層遵守，或規(guī)定了允許被審計單位開展經營活動的條件，但不會對財務報表產生直接影響。某些被審計單位處于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。而有些被審計單位僅受到通常與經營活動相關的法律法規(guī)的制約，如安全生產和公平就業(yè)等。2、對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的責任20違反法律法規(guī)可能導致被審計單位面臨罰款、訴訟或其他對財務報表產生重大影響的后果。在治理層的監(jiān)督下，保證被審計單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開展經營活動（包括遵守那些決定財務報表中報告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定），是管理層的責任。

注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。2、對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的責任21在執(zhí)行財務報表審計時，注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當地計劃和執(zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大：2、對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的責任22（一）許多法律法規(guī)主要與被審計單位經營活動相關，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關的信息系統(tǒng)所獲?。唬ǘ┻`反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述；（三）某行為是否構成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。通常情況下，違反法律法規(guī)與財務報表反映的交易和事項越不相關，就越難以被注冊會計師關注或識別。2、對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的責任23（一）通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）；

（二）對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經營許可條件、監(jiān)管機構對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護要求）對被審計單位的經營活動、持續(xù)經營能力或避免大額罰款至關重要；違反這些法律法規(guī)，可能對財務報表產生重大影響。按對報表的影響，違反法律法規(guī)的行為包括：24針對第一項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當的審計證據。針對第二項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。注冊會計師的責任：25管理層、治理層的責任和注冊會計對財務報表的責任不能相互替代、減輕或者免除。財務報表審計并不減輕管理層和治理層的責任管理層、治理層的責任和

注冊會計責任的關系26第三節(jié)管理層認定與具體審計目標重點、難點：管理層認定P97認定和目標的關系認定、目標和審計程序的關系27一、總目標、具體目標與管理層認定

的關系審計具體目標：審計總目標的進一步具體化，包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標：是指適用于會計報表所有項目審計的目標，也就是進行了所有項目審計均必須達到的目標，通常根據管理當局的認定推論得出。項目審計目標：按每個項目分別確定的目標。審計具體目標根據被審計單位管理當局對會計報表的認定和審計總目標來確定。28管理層的認定是確定審計目標的依據管理層的認定具體審計目標一般目標項目目標存在發(fā)生、完整性、權利和義務、計價和分攤、準確性、截止和分類確定具體審計目標的出發(fā)點和依據總體目標的具體化所有項目均必須達到的目標按每個項目分別確定的目標29二、管理層的認定管理層認定的含義：管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達。注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。當管理層聲明財務報表已按照適用的財務報告框架進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關的披露作出了認定。管理層在財務報表上的認定有些是明確的，有些則是隱含的。30如報表列示：存貨……100萬元明確的認定：①存貨恰當的金額是100萬元②存貨是存在的隱含的認定：①所有應報告的存貨均包括在內②都歸公司所有③與存貨有關的披露是恰當的。注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理當局對會計報表的認定是否有理由。（再認定）31管理層認定的三個層次：1.與各類交易和事項相關的認定

（利潤表）2.與期末賬戶余額相關的認定（資產負債表）3.與列報相關的認定（利潤表和資產負債表）認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位記錄的交易經過適當分類與各類交易和事項相關的認定防止高估防止低估與完整性的關系與期末余額相關的認定認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在如存貨：監(jiān)盤權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是其應當履行的償還義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分攤資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當錄只與資產負債表有關34認定舉例：存貨200萬元存在：這些存貨在期末確實存在，沒有虛構的存貨。完整性：所有應納入報表的存貨均已包含其中，沒有遺漏。權利和義務：這些存貨確實屬于企業(yè)所有，沒有不屬企業(yè)的存貨。計價和分攤：這些存貨已按會計準則進行計量，且計算正確，確為100萬。與列報相關的認定認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）

發(fā)生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括應當披露的事項有包括在財務報表中分類和可理解性財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當【多選題】下列實質性程序中，能夠證明長期股權投資的“計價和分攤”認定的審計程序有()。A.獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計，并與總賬數和明細賬合計數核對B.對于長期股權投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確C.結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況D.結合長期股權投資減值準備科目，將其與報表數核對是否相符

【答案】ABD3637三、一般審計目標：總體合理性：根據掌握信息評價賬戶余額的合理性，若總體評價不滿意，則必須關注其他目標；真實性：金額是否真實可信；存在或發(fā)生完整性：全部交易和事項是否已登記入帳，并列示于會計報表之中；完整性所有權：資產和負債是否確歸企業(yè)所有；權利和義務估價：所列金額是否經過正確計價截止：交易是否計入恰當的期間估價和分攤機械準確性：數字的計算和匯總是否正確分類：報表項目是否按會計準則恰當分類披露：報表及附注是否恰當披露會計信息表達與披露38四、項目審計目標項目審計目標：是指適用于會計報表具體項目審計的目標。其內容視具體項目的改變而隨之改變。通常，根據以下情況確定（1）管理當局的認定；（2）一般審計目標；（3）被審計單位具體情況（經營情況、經濟活動的性質、所屬行業(yè)的特殊會計實務）認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位記錄的交易經過適當分類與各類交易和事項相關的認定與期末余額相關的認定認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在如存貨：監(jiān)盤權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是其應當履行的償還義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分攤資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當錄與列報相關的認定認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）

發(fā)生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括應當披露的事項有包括在財務報表中分類和可理解性財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內