我國企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及原因分析

附錄緒論1.1選題的背景劉家義審計長在2013全國審計工作會議上指出，要加大績效審計力度，促進效益、速度和質(zhì)量的統(tǒng)一，推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。要把績效理念貫穿于審計工作始終，揭露和查處違背國家產(chǎn)業(yè)政策和結(jié)構(gòu)調(diào)整方針、嚴重鋪張浪費、財政資金損失、國有資產(chǎn)流失、重大資源毀損及效益低下等問題，促進勤儉節(jié)約，把錢用在刀刃上。在監(jiān)督和評價政策實施、資金使用、資源利用、行政運行、企業(yè)經(jīng)營等方面績效時，不僅要看經(jīng)濟效益、社會效益，而且要深入分析環(huán)境和生態(tài)效益，促進實現(xiàn)有速度、高質(zhì)量、高效益、可持續(xù)發(fā)展。希望通過本文的分析、研究、總結(jié)，可以為經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定作出應(yīng)有的貢獻。1.2選題的目的隨著審計組織機關(guān)的日趨繁多以及國內(nèi)外環(huán)境的日益復雜，影響審計質(zhì)量的因素也在逐漸增多，各級的審計職能部門要全面落實有關(guān)的審計政策，緊扣提高審計質(zhì)量這條主線，圍繞提高經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展水平這個中心，全面履行審計監(jiān)督職責，著力推進改革、促進發(fā)展、維護民生、揭示風險、查處案件、強化問責，推動中央政策措施的貫徹落實和國家治理的完善。1.3選題的意義通過對于該課題的研究，使得我國企業(yè)內(nèi)部審計向著加強資源共享、提升成本效益、堅持人才創(chuàng)新、堅持責任追問的方向發(fā)展，進而對于企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新審計方法，完善審計風險管理制度、進一步提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)、明確企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準、強化企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性等方面有著十分重要的意義。1.4研究方法1.文獻分析法：本課題主要利用圖書館、internet查閱國內(nèi)外大量的文獻資料，對企業(yè)內(nèi)部審計問題的基本理論及研究動態(tài)有深入的了解，在此基礎(chǔ)上討論影響審計質(zhì)量的相關(guān)基本問題，進而提出提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)措施。2.比較研究法：任何一種認識都離不開比較的。比較包括：國內(nèi)對于該課題的研究成果、內(nèi)容等方面。3.實地考察法：實地調(diào)查法即到生活實際中去做實地調(diào)查，掌握第一手資料，以供研究。通過實地考察，對相關(guān)企業(yè)的企業(yè)制度、企業(yè)文化、企業(yè)目標、企業(yè)背景、企業(yè)歷史、企業(yè)現(xiàn)狀等方面進行了深入調(diào)查。1.5文獻綜述張云志（2011）指出，內(nèi)部審計是根據(jù)組織的內(nèi)在需要而設(shè)立的,作為企業(yè)的自我約束機制,已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分,是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴肅財經(jīng)紀律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。我國內(nèi)部審計自成立以來,雖然在完善企業(yè)經(jīng)營管理中起到了重要的作用,但是由于起步較晚,在實際工作中仍然面臨著許多問題,嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。而與此同時,隨著企業(yè)自身的發(fā)展以及社會各界的要求,越來越需要企業(yè)監(jiān)督更加有效,職能更加全面的內(nèi)部審計機構(gòu),所以在經(jīng)濟高速發(fā)展的歷史條件下,我國內(nèi)部審計必須要把握機遇,解決好發(fā)展過程中存在的各類問題。

李淑萍（2013）指出，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的部門對企業(yè)的管理活動提供服務(wù),其工作內(nèi)容包括檢查、監(jiān)督以及評價等活動。它主要的作用就是有效地牽制組織,對其有效地監(jiān)督。通過審計組織可以對自身的經(jīng)營狀況有一個很好的了解以及控制,使得組織不斷發(fā)現(xiàn)自身所存在的問題,加強對自身的管理?？梢哉f，內(nèi)部審計對企業(yè)的發(fā)展有很大的意義,科學有序的審計系統(tǒng)有利于企業(yè)經(jīng)營的不斷改善,促進企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)有序地運作,所以企業(yè)相關(guān)的人員要對內(nèi)部審計引起高度地重視。然而由于我國歷史因素的影響,導致我國內(nèi)部審計存在著許多的缺陷和問題,對企業(yè)經(jīng)營造成了消極的影響。劉美玲（2008）指出，內(nèi)部審計是企業(yè)實現(xiàn)自我約束的重要手段,是企業(yè)自身的一種獨立的評價體系,并對企業(yè)的一切經(jīng)濟活動進行審查和評價,對企業(yè)治理起制約、防護、促進和參謀作用。多數(shù)企業(yè)對內(nèi)審作用缺乏應(yīng)有的重視,目前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作存在著諸多問題。加強企業(yè)內(nèi)部審計工作,使現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作適應(yīng)改革的發(fā)展方向,日益成為審計工作者急待解決的重要課題。楊毅紅（2008）指出，企業(yè)內(nèi)部審計是自我控制、自我監(jiān)督、自我協(xié)調(diào)的職能機構(gòu)。企業(yè)要想在激烈的競爭中立于不敗之地,就必須順應(yīng)潮流,建立健全內(nèi)部審計制度,加強內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督與評價,能夠幫助企業(yè)堵塞漏洞,增收節(jié)支,加強管理,提高經(jīng)濟效益,是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)。目前,我國內(nèi)部審計仍存在著企業(yè)經(jīng)營管理者認識不足、工作內(nèi)容和方法落后、人員素質(zhì)偏低、企業(yè)內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)不到位等問題和不足。這需要企業(yè)內(nèi)部和社會各有關(guān)方面共同努力。企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀2.1企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容財務(wù)收支審計:主要評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供數(shù)據(jù)真實性和公允性證明；經(jīng)濟責任審計:評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責任。經(jīng)濟效益審計:審計重點是在保證社會效益的前提下,以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價;部控制制度評審:主要對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價；開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計及其他審計。2.2企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀2.2.1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強從本質(zhì)上來說，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)僅僅是企業(yè)的部門之一，往往是在企業(yè)管理者的安排下進行內(nèi)審工作，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工資福利、職務(wù)升遷、人員配置等都由本企業(yè)領(lǐng)導者決定的，可以說，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)與社會審計機構(gòu)以及國家審計機構(gòu)相比較，其獨立性不強，對于本企業(yè)更具有依附性，往往會造成審計結(jié)果有失公允的現(xiàn)狀。2.2.2.很多企業(yè)對于內(nèi)部審計工作重視程度不夠企業(yè)當中的很多人員對于審計工作不重視、不理解、不配合，認為內(nèi)部審計僅僅只是做樣子，對于改善企業(yè)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制作用不大，從而會造成很多企業(yè)對于內(nèi)部審計工作重視程度不夠，導致了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)出現(xiàn)了形同虛設(shè)的現(xiàn)狀。2.2.3.企業(yè)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能不能夠得到體現(xiàn)很多企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是以等級制進行管理，這就造成一種單向的審計監(jiān)督機制，也就是企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計監(jiān)督機制只是自上而下的，監(jiān)督被作為上級對下級的激勵約束機制。當下級表現(xiàn)良好且遵守規(guī)定時，上級將會對其進行獎勵；反之，當下級表現(xiàn)不好且違反規(guī)定時，上級將會對其進行處罰。從而導致了內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能不能夠得到體現(xiàn)的現(xiàn)狀。2.2.4.企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低由于企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低，使得內(nèi)審難于起到應(yīng)有的監(jiān)督制約作用。很多企業(yè)員工的專業(yè)水平較低，同時員工的工作狀態(tài)也比較隨意，只是依照過去的經(jīng)驗和習慣辦事，毫無章法可循，長此以往，企業(yè)內(nèi)部不講授權(quán)、不講監(jiān)管、不講制約的行事模式盛行。例如：很多企業(yè)的現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、全套銀行印鑒至今仍是由一名財務(wù)人員保管，企業(yè)管理層認為這樣辦事才可以省時、省力，這種現(xiàn)象正是企業(yè)內(nèi)部不講授權(quán)、不講監(jiān)管、不講制約行事方式的真實寫照。既當會計，又當審計，自己做賬自己審，自我約束機制不完善，內(nèi)審難于起到應(yīng)有的監(jiān)督制約作用。第3章我國企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及原因分析我國企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題3.1.1審計人員缺乏風險控制理念，風險意識薄弱審計工作是企事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的重要組成部分，從本質(zhì)上講是部門單位、企業(yè)事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，他通過實施一個個具體項目來提高組織自身的“免疫力”,保證其安全健康，促進其可持續(xù)發(fā)展。如果在實施審計時，不嚴把質(zhì)量關(guān)，必然不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在“強管理、防風險、促發(fā)展”方面的作用，使組織的隱患、風險不能及時發(fā)現(xiàn)、處置，不可避免形成一定的審計風險，更重要地給被審計單位帶來很難估量的風險。審計風險的預知能力、預防能力缺失，使審計人員風險意識淡薄，工作責任心不強，對審計方案不重視，在審計方案的制訂或執(zhí)行過程中，存在缺陷，甚至出現(xiàn)問題，形成一定的審計風險。這些年,審計覆蓋面隨著審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展而變得越來越廣,審計項目逐年增多,審計任務(wù)完成的壓力很重。鑒于人員少,項目多，任務(wù)急等不利因素的影響,致使很多的審計人員缺乏風險控制理念，審計質(zhì)量意識缺失,這些因素的存在，使得相關(guān)的審計人員一定程度上沒有重視審計過程以及審計結(jié)論的質(zhì)量,導致了審計監(jiān)督不能夠全面覆蓋所審項目,造成了風險隱患的產(chǎn)生。3.1.2審計隊伍整體素質(zhì)有待提高從審計人員現(xiàn)有的知識水平來看,絕大多數(shù)人員對于財務(wù)知識、審計知識能夠熟練掌握、運用，但是，審計隊伍整體存在現(xiàn)代審計意識和宏觀發(fā)展意識不強、開拓創(chuàng)新意識薄弱、知識結(jié)構(gòu)比較單一、思想理念相對陳舊的問題,從而導致了兼具綜合分析能力的復合型人才的缺失。審計隊伍整體素質(zhì)不高，年齡參差不齊，審計專業(yè)出身的少、半路出家改行湊數(shù)的多；年輕的少，年紀大的多；不斷學習充電的少，應(yīng)付差事打發(fā)時間的多。3.1.3審計質(zhì)量控制標準不明確審計質(zhì)量控制標準不明確、管理工作力度不強以及責任制度不健全是造成審計質(zhì)量不高的直接原因。對于審計質(zhì)量的控制而言,前提是明確質(zhì)量控制標準,基礎(chǔ)是責任制度的建立健全,手段是管理力度的強化。在實際的工作當中,許多年以來，我們國家在審計規(guī)范體系建設(shè)上,沒有重視對于審計質(zhì)量控制標準的健全與完善,使得審計質(zhì)量控制無法可依、無據(jù)可查、無章可循。審計管理制度的核心歸根到底就是審計責任追究制度,但是，從目前的情況來看，審計責任追究制度尚未落到實處,其結(jié)果直接導致了相關(guān)的審計人員風險意識缺乏，工作責任意識不強,進而引發(fā)工作行為的太隨意、不規(guī)范。假若，審計過錯一旦出現(xiàn),由于沒有相關(guān)的責任追究體系，具體責任也無法落實到人,其結(jié)果往往是不了了之,從而形成惡性循環(huán)。3.1.4審計人員缺乏獨立性獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或承擔其高級職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人，資產(chǎn)受托人或與管理當局有親屬關(guān)系等等。否則，就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實質(zhì)上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計師應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認為有影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實。影響審計人員獨立性的因素主要有以下幾個方面：（1）委托人與被委托人之間沒有擺正位置、理清關(guān)系?，F(xiàn)實中，會計師事務(wù)所畢竟是贏利機構(gòu),追求最大的經(jīng)濟收益是其存在于發(fā)展的前提條件。為了生存和更好的發(fā)展,相關(guān)的審計機構(gòu)就要與客戶保持良好的關(guān)系。在現(xiàn)有委托形式下,公司管理者決定注冊會計師的聘用與解聘,與此同時，審計費用也是由被審計者支付,這就導致了注冊會計師在執(zhí)行審計時，既要與客戶處理好關(guān)系，還要遵守審計的原則與準則。市場的無序競爭的直接結(jié)果就是，相關(guān)的審計機構(gòu)為了占有市場份額,爭取更多客戶以及獲得更多的經(jīng)濟利益,而不得不違反會計準則的規(guī)定,去迎合和滿足相關(guān)客戶的不合理的、違規(guī)的、甚至是違法的要求。（2）財務(wù)報告審計和非審計業(yè)務(wù)的兼營。據(jù)統(tǒng)計:國際四大會計師事務(wù)所這些年為黃海制藥公司提供咨詢、鑒證等服務(wù)的收入占其總收入的50%,而審計業(yè)務(wù)收入連20%都不到。巨額的非審計業(yè)務(wù)收入,使得會計師事務(wù)所受制于人,間接影響到審計的公正性。這種執(zhí)業(yè)環(huán)境,使得注定審計人員不能公正執(zhí)行獨立審計原則。（3）外界壓力影響?yīng)毩徲嫷莫毩⑿?。由于我國現(xiàn)在尚處于社會主義的初級階段,相關(guān)的制度有待完善，情況比較復雜和特殊，有些黃海制藥公司都與地方政府存在重大的利益關(guān)系。很多的審計機構(gòu)在進行審計業(yè)務(wù)的時候，不同程度的受到了政府干預,其形式包括對審計報告的出具進行直接干預等。國家會計學院誠信教育課題組作了一次問卷調(diào)查,統(tǒng)計出來的形成假賬主要因素排位前兩位的是:政府領(lǐng)導要政績和企業(yè)領(lǐng)導要政績,所占比例分別為48%,36%?？梢钥闯?地方政府和企業(yè)的領(lǐng)導官員對注冊會計師施加了很大的壓力。問題原因分析3.2.1審計人員缺乏風險控制理念的原因到目前為止，風險導向內(nèi)部審計尚無統(tǒng)一的定義。在理論界，對于風險導向內(nèi)部審計的含義有不同的解釋。楊愛群認為，風險導向內(nèi)部審計是對審計風險的評估作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程的現(xiàn)代審計模式。有學者認為，是企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試企業(yè)風險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，對機構(gòu)的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。而更多的學者是持這樣的觀點:風險導向?qū)徲嬍侵竷?nèi)部審計人員在審計的全過程自始至終都要關(guān)注風險，依據(jù)風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風險管理。企業(yè)內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風險，進行風險管理的一種有效工具。3.2.2審計隊伍素質(zhì)低的原因如今的社會是信息化的天下，辦公自動化已成為定格，再就是，很多地方的審計機構(gòu)受工作條件的限制，距離“人人懂電腦，個個會操作”還有很大差距。與此同時，我們清楚的認識到，沒有一流的隊伍，就做不出一流的業(yè)績，面對新的形勢和任務(wù)給審計工作帶來的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，復合型人才的缺失以及整體素質(zhì)的偏低造成了審計隊伍整體上只能夠處理一般性問題，而應(yīng)對復雜審計工作局面的能力相對薄弱。3.2.3審計質(zhì)量控制標準不明確的原因任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，內(nèi)部審計也不例外。在我國建立\o"市場經(jīng)濟體制"市場經(jīng)濟體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強其質(zhì)量控制，二者是相輔相成不可分割的。審計質(zhì)量控制標準是審計質(zhì)量的控制依據(jù)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，為適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于\o"審計準則"審計準則，也有別于審計法規(guī)。客觀地講，這些年我國在審計規(guī)范體系建設(shè)上明顯地偏重于\o"審計法律規(guī)范"審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，忽視了審計質(zhì)量控制標準和審計規(guī)范體系建設(shè)。3.2.4審計人員缺乏獨立性的原因一方面，如果內(nèi)部審計機構(gòu)的經(jīng)費來源全部與企業(yè)的經(jīng)濟效益掛鉤，或者全部來源于被審計部門，可能會影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性；另一方面，如果內(nèi)部審計師在審計過程中與被審對象有共同經(jīng)濟利益，這樣可能就會影響其客觀判斷能力，則獨立性和客觀性同樣會受到影響。例如，在審計期間，接受被審計部門的禮品或有借貸、投資關(guān)系等。

第4章基于我國內(nèi)部審計的實證考察4.1某H制藥有限公司簡介某H制藥有限公司是一家醫(yī)藥高新技術(shù)公司，前身是創(chuàng)建于19XX年的某H制藥廠。19XX年在某H制藥廠的基礎(chǔ)上組建了某H制藥有限公司。公司致力于藥品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售。銷售網(wǎng)點遍及全國。某H制藥公司著力于產(chǎn)品的開發(fā)，人文的管理，質(zhì)量的高要求，客戶的滿意，藥品主要涉及到：胃腸道消化系統(tǒng)、兒科、婦科、皮膚科等。4.2公司2013年內(nèi)部審計報告內(nèi)容4.2.1.2013年度財務(wù)運行情況項目額度一、營業(yè)收入2702850939.13減：營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)附加及稅金銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失1613257135.3732846111.19445017231.70218379561.6010244655.7319015897.41加：投資收益2798950.61二、營業(yè)利潤366889296.74加：營業(yè)外收入12642026.68減：營業(yè)外支出2935870.58三、利潤總額376595452.84減：所得稅63994916.19四、凈利潤312600536.65表1：2013年度利潤表項目金額貨幣資金889309064.86應(yīng)收票據(jù)235585929.75應(yīng)收賬款339918440.25其他應(yīng)收款16585129.99預付款項24317308.65存貨1501477547.58流動資產(chǎn)合計3007190421.08長期股權(quán)投資49571450.02固定資產(chǎn)1072326840.50無形資產(chǎn)51814539.41短期借貸173000000.00應(yīng)付賬款405975777.05預收賬款67587264.82其他應(yīng)付款98641033.16應(yīng)交稅費22319507.80應(yīng)付股利128876.35其他應(yīng)交款98641033.16流動負債合計792341331.58長期應(yīng)付款500930.08負債合計814329930.71資產(chǎn)總計4194676558.16少數(shù)股東權(quán)益719586311.27股東權(quán)益合計3380346627.45負債與股東權(quán)益合計4194676558.16表2：2013年度資產(chǎn)負債表4.2.2.公司2013年運行情況與經(jīng)營狀態(tài)某H制藥公司2013年的經(jīng)營情況和經(jīng)營狀態(tài)主要有以下幾個方面：首先，宏觀方面。近幾年，國家進一步加大醫(yī)藥行業(yè)宏觀調(diào)控力度，藥品價格持續(xù)下調(diào)，醫(yī)藥行業(yè)競爭日趨加劇。特別是2013年以來，某H制藥公司面臨越來越嚴重的"兩頭擠"：上游資源企業(yè)提高原輔料銷售價格，擠壓下一級利潤空間，而下游銷售渠道又向上擠壓，造成了某H制藥公司贏利空間越來越小。

其次，風險控制意識缺乏，營業(yè)費用劇增。2013年以來，某H制藥公司為改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提升盈利能力，在新產(chǎn)品的推出上加大了力度。特別是在2013年上半年某H制藥公司在沒有進行市場風險評估的情況之下，陸續(xù)推出了6個心腦血管類藥物新產(chǎn)品，公司為了打開銷路，占領(lǐng)市場，耗費了很多的人力、物力、財力，從而造成某H制藥公司營銷費用大幅增加。

最后，應(yīng)收款項的清理。2013年初，某H制藥公司對主導產(chǎn)品“XX膠囊”進行了包裝升級，但是由于產(chǎn)品包裝設(shè)計的缺陷，導致了產(chǎn)品在流通過程中出現(xiàn)了大量破損，造成了大量的退貨，由于公司采取多級分銷模式，造成應(yīng)收帳款的重復記帳；同時由于客戶需求不穩(wěn)定，再加上公司的財務(wù)控制相對比較薄弱，沒能及時對應(yīng)收帳款進行對帳、調(diào)帳和清理，在財務(wù)與業(yè)務(wù)的對接方面不夠完善，致使財務(wù)沒有及時跟進并進行相應(yīng)的財務(wù)處理。4.3公司2013年內(nèi)部審計所揭示的問題第一，財務(wù)管理比較薄弱,重成本、輕價值現(xiàn)象嚴重。從內(nèi)部審計報告我們可以看出，該公司財務(wù)控制方面相對比較薄弱。其主要表現(xiàn)在，首先，存在現(xiàn)金管理制度不完善、資金閑置或不足的現(xiàn)象。其次，存在資金回收困難、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢的現(xiàn)象。再次，存在資金呆滯，存貨控制薄弱的現(xiàn)象。最后，資產(chǎn)流失浪費嚴重，甚至出現(xiàn)重錢不重物的現(xiàn)象。第二，財務(wù)報告內(nèi)容混亂，存在失真現(xiàn)象。年末利用股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的非經(jīng)常性損益調(diào)節(jié)利潤是某H制藥公司進行利潤操縱的主要手段之一。盡管中國證監(jiān)會要求某H制藥公司在“主要財務(wù)數(shù)據(jù)與指標”中披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”，并且同時披露所扣除的項目與涉及的金額，但某H制藥公司現(xiàn)行利潤表項目的構(gòu)成卻未區(qū)分為“經(jīng)常性損益”和“非經(jīng)常性損益”，這似乎缺乏邏輯上的一致性，非經(jīng)常性損益項目的確定存在隨意性，某H制藥公司對該項目信息的披露比較混亂，會計信息的可靠性和可比性也大大降低。第三，披露的內(nèi)容不夠完整，缺乏自愿性。首先，某H制藥公司財務(wù)報告不能夠?qū)τ谥R產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)內(nèi)容進行披露，僅僅是停留在揭示存貨、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)階段。而在知識經(jīng)濟條件下，無形資產(chǎn)對公司未來現(xiàn)金流量的貢獻越來越多，并且在公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例越來越大。由于某H制藥公司財務(wù)報告對人力資源技術(shù)等不加以披露，使用者就無法從財務(wù)報告中獲取公司的規(guī)模、實力等相關(guān)信息。其次，某H制藥公司現(xiàn)行財務(wù)報告基本上不揭示公司的社會責任履行和其特有環(huán)境狀況方面的信息。最后，某H制藥公司財務(wù)報告仍注重于以會計報表為核心的財務(wù)信息，輕視非財務(wù)信息，即使有所揭示，披露的內(nèi)容也不完整，因而無法反映影響公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如員工素質(zhì)、產(chǎn)品銷售渠道、公司形象、競爭優(yōu)勢等。第四，財務(wù)管理的目標定位缺乏導致報告不能披露實質(zhì)內(nèi)容。公司進行經(jīng)營最大的動力就是對于利潤的追求，這種追求同時也是公司財務(wù)管理的最終目標。公司由于存在規(guī)模小、融資困難等原因，使得公司的短期投機思想嚴重，缺乏長遠的財務(wù)管理目標定位，單純只是追求利益的最大化。絕大多數(shù)中小公司的管理者不能為公司制定長期的發(fā)展戰(zhàn)略，不能實施有效的財務(wù)管理制度，同時缺乏合理的集體決策機制，投機心理較重，導致公司投資方向把握不準，投資能力缺乏，很多投資過于盲目，導致了公司的資金周轉(zhuǎn)不順暢，資本結(jié)構(gòu)失調(diào)，使得公司的財務(wù)風險增加，有的甚至給公司造成了難以挽回的損失，阻礙了公司的進一步發(fā)展。4.4問題成因分析第一，內(nèi)部控制目標偏簡單。內(nèi)部控制制度的根本在于內(nèi)部控制目標的定位。公司管理層往往很少從治理層面來考慮，而只從經(jīng)營角度出發(fā)，所以，公司管理層很少關(guān)注經(jīng)營效率目標，而關(guān)注更多的是傳統(tǒng)經(jīng)營目標。公司管理層務(wù)實原則和前瞻性原則都不具備，不能夠立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實，充分考慮中國國情，更不能有效借鑒歐美發(fā)達國家內(nèi)部控制制度目標定位的成功經(jīng)驗，從而導致企業(yè)系統(tǒng)整體性的內(nèi)部控制制度目標過于簡單，進而造成了企業(yè)的財務(wù)報表的準確性偏低、經(jīng)營效率的周期性偏長、內(nèi)部制度的執(zhí)行力不高等后果。第二，內(nèi)部控制文化不足以支撐企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)工作人員依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合就是通常所說的企業(yè)文化，企業(yè)文化是培養(yǎng)所有員工忠于職守以及誠實信用的一種制度約束，企業(yè)文化直接作用于內(nèi)部控制，從而產(chǎn)生深遠的、長期的、潛在的影響。和諧的企業(yè)文化為內(nèi)部控制的實施營造良好的氛圍。然而，公司只是重視企業(yè)文化建設(shè)，而忽略內(nèi)部控制文化的培養(yǎng)，所以，內(nèi)部控制作用不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制是全體員工共同參與實施控制過程的活動，假若全體員工共同認同的文化氛圍缺失，就會讓內(nèi)部控制的規(guī)定不能夠得到員工的有效執(zhí)行，從而使得信息難以共享，員工有效溝通缺乏，進而讓內(nèi)部控制的執(zhí)行變得異常艱難。第三，企業(yè)缺乏風險評估機制。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟時代，市場風險因為國家計劃的實施而得以規(guī)避，與之相反的是，在市場經(jīng)濟的大潮中，風險是時時存在、處處存在的，現(xiàn)在，公司管理層的一部分決策仍然帶有計劃經(jīng)濟決策方式的影子，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，沒有充分認識市場風險，僅僅依靠公司管理層的感覺盲目地進行決策，最終會讓企業(yè)走向衰落。第四，監(jiān)督機制不完善，信息透明度偏低。因為公司的組織結(jié)構(gòu)是以等級制進行管理，這就造成一種單向的監(jiān)督機制，也就是公司內(nèi)部控制監(jiān)督機制只是自上而下的，監(jiān)督被作為上級對下級的激勵約束機制。當下級表現(xiàn)良好且遵守規(guī)定時，上級將會對其進行獎勵；反之，當下級表現(xiàn)不好且違反規(guī)定時，上級將會對其進行處罰。另外，信息透明度低也是公司目前的一大弊端。當前科學合理的治理模式是建立在以監(jiān)事會、董事會、股東大會為主的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于提高信息的透明度，同時也有利于內(nèi)部控制的有效運行。然而，在目前的公司當中，董事會、監(jiān)事會的功能被嚴重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制，從而導致信息透明度偏低。4.5基于內(nèi)部審計報告的發(fā)展對策第一，加強現(xiàn)金管理水平。首先，貫徹落實收支兩條線的財務(wù)管理制度?？s短資金周轉(zhuǎn)周期，提高資金使用效率，提升某H制藥公司的收益。其次，合理確定現(xiàn)金存量。在滿足某H制藥公司經(jīng)營需要的基礎(chǔ)上，減少現(xiàn)金存量，提高公司的經(jīng)濟效益。最后，提升現(xiàn)金日常管理的水平。通過建立高效率的財務(wù)體系，加速資金的流動，使得資金的運用效率提升。

第二，預防財務(wù)報告的失真現(xiàn)象。解決某H制藥公司財務(wù)報告信息的失真問題，提高會計信息質(zhì)量是一個迫切而艱巨的任務(wù)，這個任務(wù)的完成需要公司財務(wù)人員、政府各個部門以及社會各界的共同努力。要時刻注意加強對財務(wù)人員培訓和繼續(xù)教育，使得他們能夠準確掌握會計準則，并按要求進行財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督及財務(wù)報告。同時也要注意強化財會人員職業(yè)道德教育，充分認識財務(wù)工作的科學性、嚴肅性以及重要性，按照某H制藥公司財務(wù)信息披露的要求，建立總經(jīng)理負責、財務(wù)總監(jiān)直管的財務(wù)管理體系，使之在履行職責時能夠做到廉潔奉公、大公無私、不謀私利、堅持原則，從而保證某H制藥公司財務(wù)報告信息的合理、真實、準確、完整，杜絕編造、偽造財務(wù)信息的行為的出現(xiàn)，為財務(wù)報告打下良好的基礎(chǔ)，使會某H制藥公司財務(wù)信息失真在源頭上得到有效控制，并把制度落到實處，使之取得實效。第四，完善披露方式，充實披露內(nèi)容，增強公司主動性。某H制藥公司應(yīng)當建立健全財務(wù)報告披露制度。首先，完善附表披露的方式。就披露模式而言，對于能分清公司風險和報酬主要受地區(qū)還是業(yè)務(wù)影響的，可采取主要報告形式和次要報告形式；而對于風險和報酬同時受地區(qū)和業(yè)務(wù)的影響的，可采取混合形式，要求公司對業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露同樣詳細的分部報告信息，使披露的分部信息詳細而充分。其次，某H制藥公司應(yīng)當本著充分披露的原則，應(yīng)披露對報表使用者進行分析決策有用的非指標因素，以使信息使用者對分部的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果有更深入的了解。因而某H制藥公司未來財務(wù)報告應(yīng)予以充分揭示和披露人力資源這項公司十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用，應(yīng)加緊研究有關(guān)人力資源會計的確認和計量，盡快將其納入財務(wù)報表體系。第5章我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢分析5.1充分向著加強資源共享的方向發(fā)展審計質(zhì)量的提升以及審計風險的管控不單單是某個單位審計項目的問題，而可以看做是審計領(lǐng)域的普遍宏觀問題，需要整個審計領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)資源共享、攜手合作、共赴未來。所以，國家審計機關(guān)、社會審計組織、企業(yè)內(nèi)審、審計專業(yè)協(xié)會等機構(gòu)要深入開展合作事宜，在不斷豐富的實踐基礎(chǔ)上，不斷深化信息積累以及經(jīng)驗積淀，以同類被審計單位的風險評估信息、相關(guān)行業(yè)背景知識、參考資料、相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)制度等方面的信息為主體內(nèi)容構(gòu)成，建立健全行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，向?qū)徲嬋藛T提供相關(guān)關(guān)于被審計單位的風險評估信息，規(guī)避審計浪費以及審計失誤避免，達到提升審計質(zhì)量的目標。5.2充分向著提升成本效益的方向發(fā)展審計質(zhì)量的提升以及審計風險的管控都是相對的問題，而非絕對問題。其中軸線就是以組織目標為指向的最低成本促成最優(yōu)效益，即成本效益原則。在特定審計項目中，如果管控、規(guī)避部分審計風險需要付出的代價多于接受審計風險所造成的損失，完全可以在成本效益分析的基礎(chǔ)上，權(quán)衡利弊，采取適當接受部分審計風險的策略，而不是一味地絕對化地管控審計風險。5.3充分堅持人才創(chuàng)新的發(fā)展方向精干審計團隊的存在對于審計質(zhì)量的提升意義重大，審計人員的專業(yè)、學歷、素質(zhì)、經(jīng)歷和道德等問題都是制約審計質(zhì)量提升的因素。要在堅持人才創(chuàng)新原則的基礎(chǔ)之上，打造精干審計團隊。在專業(yè)知識吸納方面要開闊視野，敢于、勇于、善于創(chuàng)造性地汲取、運用業(yè)內(nèi)現(xiàn)代思想和最新理念；在專業(yè)技能培訓方面要以創(chuàng)造性地思維借鑒最新的工具，習慣克服過去經(jīng)驗的拖累，開發(fā)新的模型以及方法應(yīng)對新的實踐；在理論提升方面，要善于研究新課題，勇于、敢于推動實現(xiàn)理論和實踐的有效結(jié)合，全面提升審計質(zhì)量。5.4充分堅持責任追問的發(fā)展方向?qū)徲嬞|(zhì)量的蓋棺論定與審計項目的終結(jié)不能劃等號，與此同時，還應(yīng)該建立并完善審計質(zhì)量責任追究制度，強化責任追究的方式與原則，對于所有審計人員所做的工作與承擔相應(yīng)的責任之間的對應(yīng)關(guān)系進行明確規(guī)定，切實規(guī)范審計人員職業(yè)道德，約束審計人員行為，盡一切努力增強審計人員的風險意識、責任意識、質(zhì)量意識，利用可靠的獎懲機制有效的提高審計質(zhì)量，降低審計風險。第6章提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的解決對策6.1創(chuàng)新審計方法，完善審計風險管理制度企業(yè)內(nèi)部審計風險是隨著境遇的變遷以及時代發(fā)展而不斷變化的，以往的審計經(jīng)驗已經(jīng)不能適應(yīng)時代發(fā)展的要求。為此，一方面堅持多種審計方式以及審計類型相結(jié)合的方式，積極探析多方式結(jié)合、多視角分析、多專業(yè)融合的審計方法，從多角度管控審計風險，進一步滿足審計工作不斷變化的新要求。的多方面需求。另一方面要充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息渠道，順應(yīng)時代發(fā)展潮流，對于高效、實用的審計軟件大力推進和引進，并且加大網(wǎng)絡(luò)以及微機輔助審計的比重，實行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的智能化、自動化、信息化化，實現(xiàn)審計風險的事前、事中、事后的防范，使得審計質(zhì)量大幅度提升。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)通過審計風險管理制度的完善，可以促進審計業(yè)務(wù)的高質(zhì)量進行，保持良好的形象和信譽，有利于提高競爭優(yōu)勢，促進自身的發(fā)展壯大。同時，對審計風險進行有效管理，也有利于被審計單位識別和控制各種潛在的風險，從而有效避免可能發(fā)生的損失。另外，審計機構(gòu)進行審計風險管理，對保障社會公眾利益，推進整個審計事業(yè)的健康發(fā)展和維護社會經(jīng)濟秩序等也都具有十分重要的意義。為了加強風險控制，審計機構(gòu)在接受委托前，應(yīng)采用業(yè)務(wù)承接制度，謹慎進行審計風險評估。要初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境、受監(jiān)管的程度、所處行業(yè)的穩(wěn)定性和波動性、管理人員的變動情況、企業(yè)負責情況等，同時還應(yīng)考慮自身勝任能力、經(jīng)營范圍和獨立性，并對被審計單位的信譽度和品行進行適當調(diào)查，要將不誠實、不守信的客戶拒之門外，從源頭上來保證審計質(zhì)量。6.2進一步提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)進一步加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，著力打造知識全面、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)較高的審計隊伍。首先，加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計隊伍思想道德素質(zhì)。以深入開展“創(chuàng)先爭優(yōu)”活動為契機，結(jié)合工作實際，不斷加強理想信念教育和職業(yè)道德教育，努力培養(yǎng)審計工作人員牢固樹立科學的審計理念，增強職業(yè)責任感和使命感，在審計機構(gòu)內(nèi)部形成知榮辱、講正氣、作奉獻、促和諧的良好氛圍。其次，加大教育培訓力度，提高審計隊伍綜合素質(zhì)。樹立“終身學習”的理念，加強學習型審計機構(gòu)的建設(shè)力度，加大對審計人員的培訓力度。圍繞審計工作規(guī)劃確定審計人才隊伍的培訓目標，建立科學的教育培訓體系，開展業(yè)務(wù)學習和專題培訓，鼓勵審計人員參加審計師考試、會計師考試等各類職稱考試，為審計工作的發(fā)展提高打下了堅實的基礎(chǔ)。再次，提高審計人員工作效能，加強的作風建設(shè)。提升審計人員工作效能。大興求真務(wù)實之風，堅持客觀公正、實事求是開展審計工作，不斷提高審計質(zhì)量，切實履行好審計監(jiān)督職責；大興艱苦奮斗之風，實施信息化辦公，響應(yīng)國家號召，倡導低碳環(huán)保工作理念，壓縮經(jīng)費開支，降低行政成本，努力建設(shè)節(jié)約型審計機構(gòu)。最后，加強審計人員廉政建設(shè)，牢筑拒腐防變防線。把廉政建設(shè)作為審計工作的生命線和“高壓線”，深入開展反腐倡