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文檔簡介
第四章金融資產(chǎn)1可整理ppt說明:金融工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等衍生金融工具金融期貨金融期權(quán)金融互換凈額結(jié)算的商品期貨等基本金融工具2可整理ppt第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)內(nèi)容金融負(fù)債內(nèi)容3可整理ppt二、金融資產(chǎn)分類:按初始確認(rèn)時計(jì)量方式不同:以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4可整理ppt第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn),主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如,企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征:以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益
5可整理ppt條件目的:近期出售或回購,賺取差價集中管理的可辯認(rèn)----短期獲利屬于衍生工具6可整理ppt注意:有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益為了風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本(初始成本、公允價值)公允價值變動(資產(chǎn)負(fù)債表日,反映公允價值的變動金額)
7可整理ppt二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時的公允價值相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目為什么?投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息8可整理ppt[例4—1]20×7年4月10日,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn),并支付交易費(fèi)用1200元。確認(rèn)初始成本=50000×6.50=325000(元)借:交易性金融資產(chǎn)─成本325000投資收益1200貸:銀行存款326200[例4—2][例4—3]9可整理ppt三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù):借:應(yīng)收股利應(yīng)收利息(分次付息,一次還本)貸:投資收益借:銀行存款貸:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時:10可整理ppt[例4—4]20×7年8月25日,A公司宣告20×7年半年度利潤分配方案,每股分派現(xiàn)金股利0.30元,并于20×7年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。(1)20×7年8月25日,A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000×0.30=15000(元)借:應(yīng)收股利15000貸:投資收益15000(2)20×7年9月20日,收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借:銀行存款15000貸:應(yīng)收股利1500011可整理ppt四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映,公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益”報告項(xiàng)目如何理解?12可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動1、公允價值上升借:交易性金額資產(chǎn)—公允價值變動貸:公允價值變動損益2、公允價值下降借:公允價值變動損益貸:交易性金額資產(chǎn)—公允價值變動13可整理ppt交易性金融資產(chǎn)——A公司股票3250006500026000020×7年6月30日20×7年6月30日賬面價值公允價值公允價值變動損益[例4—6]借:公允價值變動損益65000貸:交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)6500014可整理ppt五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益=處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價款-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額-已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息主要會計(jì)問題同時:將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益15可整理ppt借:銀行存款[實(shí)際收到價款]貸:交易性金融資產(chǎn)(成本)[初始成本]借或貸:交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)[余額]貸:應(yīng)收股利或利息借或貸:投資收益[差額]同時,借或貸:公允價值變動損益貸或借:投資收益[例4-7/4-8/4-9]16可整理ppt小結(jié)交易性金融資產(chǎn)核算中涉及“投資收益”--初始確認(rèn)時,交易費(fèi)用--持有期間收益--處置損益--原直接計(jì)入“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”17可整理ppt第三節(jié)持有至到期投資特征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如固定利率政府債券金融機(jī)構(gòu)債券浮動利率公司債券(期限可短于1年)意圖改變時?18可整理ppt賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時,資日計(jì)息時19可整理ppt二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額公允價值相關(guān)交易費(fèi)用支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息20可整理ppt三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=期初賬面攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際利率法票面利率法應(yīng)收利息=票面價值×票面利率賬面成本攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小21可整理ppt金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:---扣除已償還的本金;---加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額----扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))22可整理ppt實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法:插值法估算23可整理ppt分次付息、一次還本債券投資資產(chǎn)負(fù)債表日借:應(yīng)收利息[票面利率*面值]貸:投資收益[攤本*實(shí)際利率]借或貸:持有至到期投資—利息調(diào)整[差額]實(shí)際收到利息時:借:銀行存款貸:應(yīng)收利息24可整理ppt一次還本付息債券投資資產(chǎn)負(fù)債表日借:持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息[票面利率*面值]貸:投資收益[攤本*實(shí)際利率]借或貸:持有至到期投資—利息調(diào)整[差額]債券到期時:借:銀行存款貸:持有至到期投資—成本持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息25可整理ppt[例4—13]接例4—11資料,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司20×5年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司債券,在持有期間確認(rèn)利息收入的會計(jì)處理如下:實(shí)際利率:4.72%26可整理ppt計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入應(yīng)攤銷溢價攤余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%
2492224682244312416823797
50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合計(jì)150000—12200028000—利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表(實(shí)際利率法)27可整理ppt(1)20×5年12月31日,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。借:應(yīng)收利息30000貸:投資收益24922持有至到期投資—乙公司債券(利息調(diào)整)5078(2)20×6年12月31日,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。借:應(yīng)收利息30000貸:投資收益24682持有至到期投資——乙公司債券(利息調(diào)整)531828可整理ppt持有至到期投資——利息調(diào)整280005078531855695832620328000票面利率法29可整理ppt四、持有至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價值30可整理ppt根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備如以后價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額可轉(zhuǎn)回,但不應(yīng)超過不計(jì)提減值情況下在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失31可整理ppt五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。[例18-19]32可整理ppt賬務(wù)處理模式—重分類日借:可供出售金融資產(chǎn)[公允價值]借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備[余額]貸:持有至到期投資
[賬面余額:成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整]
借或貸:資本公積—其他資本公積[差額]可供出售—減值或轉(zhuǎn)出時,計(jì)入損益33可整理ppt六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時,應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益。[例][例]34可整理ppt第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)35可整理ppt貨我都要了,就是得過幾天付款。沒問題!36可整理ppt應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款賒加油!37可整理ppt合作愉快!給你簽張商業(yè)承兌匯票買方6個月后到期大發(fā)公司會計(jì)38可整理ppt二、應(yīng)收票據(jù)銀行匯票銀行本票支票商業(yè)匯票收到時,即刻增加銀行存款我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。定義:企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。39可整理ppt商業(yè)匯票6個月分類按承兌人不同,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計(jì)息,可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。票據(jù)到期值
票據(jù)面值票據(jù)面值+利息40可整理ppt應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶一般按其面值計(jì)價入賬取得商業(yè)匯票時,借:應(yīng)收票據(jù){按票據(jù)的面值}貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷){按專用發(fā)票上注明的增值稅}然后交給銀行委托收款或轉(zhuǎn)讓。100000元41可整理ppt(一)不帶息的應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期后,收到票款:借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期,對方違約拒付或無力付款:憑證:退回的商業(yè)承兌匯票,委托收款憑證,未付款通知書等。借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)42可整理ppt(二)帶息的應(yīng)收票據(jù)〈票據(jù)到期前〉應(yīng)定期計(jì)提利息,并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,沖減財務(wù)費(fèi)用。借:應(yīng)收票據(jù){計(jì)提利息數(shù)}貸:財務(wù)費(fèi)用利息計(jì)算:利息=票面金額×票面利率×期限一般為年利率簽發(fā)日至到期日票據(jù)期限可按日或月表示。按日:算頭不算尾按月:對日法43可整理ppt按日:算頭不算尾3月12日簽發(fā),票面金額20萬,期限90天,年利率5%。計(jì)算到期日。到期日為6月10日。3月末應(yīng)提利息:20萬×5%÷360×204月末應(yīng)提利息:20萬×5%÷360×305月末應(yīng)提利息:20萬×5%÷360×316月應(yīng)提利息:20萬×5%÷360×944可整理ppt按月:對日法3月12日簽發(fā),票面金額20萬,期限3個月,年利率5%。到期日為6月12日應(yīng)計(jì)提利息總額=20萬×5%÷12×345可整理ppt練一練6月20日簽發(fā),期限90天,幾號到期?90-(11+31+31)=17,9.18號到期2月29日簽發(fā),期限5個月,幾號到期?7.31號到期46可整理ppt〈帶息票據(jù)到期〉收回票款:借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)對方無力支付或拒付時:借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)利息在賬外計(jì)提,實(shí)際收回時沖減財務(wù)費(fèi)用。47可整理ppt練習(xí)大發(fā)公司9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司,貨已發(fā)出,發(fā)票上注明的銷售收入為200000元,增值稅額34000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張,期限為6個月,票面利率為5%。賬務(wù)處理如下:收到票據(jù)時借:應(yīng)收票據(jù)234000
貸:主營業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)3400048可整理ppt12月31日,計(jì)提利息利息=234000×5%÷12×4=3900元借:應(yīng)收票據(jù)39000
貸:財務(wù)費(fèi)用390003月1日,計(jì)提利息利息=234000×5%÷12×2=1950元借:應(yīng)收票據(jù)1950
貸:財務(wù)費(fèi)用19503月1日,到期收回票款到期值=234000×(1+5%÷12×6)=239850元借:銀行存款239850
貸:應(yīng)收票據(jù)239850=234000+39000+195049可整理ppt應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓通過“背書形式”轉(zhuǎn)讓不得背書轉(zhuǎn)讓:被拒絕承兌拒絕付款超過付款提示期核算方法帶息票據(jù)不帶息票據(jù)50可整理ppt不帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓償還前欠貨款借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收票據(jù)購買物資、商品等借:材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))貸:應(yīng)收票據(jù)銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款51可整理ppt帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓償還貨款100000元:借:應(yīng)付賬款100000
貸:應(yīng)收票據(jù)—賬面余額101000
財務(wù)費(fèi)用—未計(jì)提利息1000票據(jù)到期值=全部利息+面值=102000元賬面余額=已計(jì)提利息+面值=101000元未計(jì)提利息=1000元銀行存款200052可整理ppt應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn):將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行。50天40天出票日到期日貼現(xiàn)日按日,算頭不算尾53可整理ppt賬務(wù)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán))借:銀行存款……..貼現(xiàn)所得財務(wù)費(fèi)用……..貼現(xiàn)息貸:應(yīng)收票據(jù)…….到期值(面值)不帶息應(yīng)收票據(jù)(附追索權(quán))借:銀行存款……..貼現(xiàn)所得短期借款--利息調(diào)整……..貼現(xiàn)息貸:短期借款--成本…….到期值(面值)54可整理ppt例題大發(fā)公司4月15日銷售B產(chǎn)品一批給宏遠(yuǎn)公司,貨款20000元,增值稅3400元,同日收到一張期限為90天,面值為23400元的商業(yè)承兌匯票,作出下述情況下的會計(jì)分錄。①
4月15日收到商業(yè)承兌匯票時;借:應(yīng)收票據(jù)23400貸:主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)340055可整理ppt②因急需資金,5月20日到銀行申請貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為6%。票據(jù)到期日:7.14貼現(xiàn)期=12+30+13=55天貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)期234006%55=214.5貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=23185.5
借:銀行存款23185.5
財務(wù)費(fèi)用214.5
貸:應(yīng)收票據(jù)(金融資產(chǎn)終止)23400
或短期借款(不滿足終止條件)
練習(xí):如果上例中是帶息票據(jù),年利率5%,則如何進(jìn)行賬務(wù)處理。56可整理ppt③貼現(xiàn)票據(jù)到期,宏遠(yuǎn)公司銀行存款賬戶余額不足支付,企業(yè)收到銀行退回的匯票等:<適用于不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件>開戶銀行宏遠(yuǎn)公司大發(fā)公司開戶銀行如果大發(fā)公司銀行存款賬戶余額也不足支付:轉(zhuǎn)作逾期貸款
借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)交匯票貼現(xiàn)退票借:應(yīng)收賬款——宏遠(yuǎn)公司貸:應(yīng)收票據(jù)借:短期借款貸:銀行存款57可整理ppt應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的計(jì)價入賬價值售價+增值稅+代對方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等入賬時間通常在確認(rèn)收入時,確認(rèn)應(yīng)收賬款一般情況下計(jì)價入賬時還要考慮折扣因素商業(yè)折扣庫存現(xiàn)金折扣58可整理ppt無折扣情況下賒銷發(fā)生時:借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入){售價}應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷){按發(fā)票上注明的增值稅}
銀行存款(庫存現(xiàn)金){代墊運(yùn)雜費(fèi)等}收回款項(xiàng)時:借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款59可整理ppt商業(yè)折扣“多買少算”
“打折”
“買一送一”定義:企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價上給予的扣除。表示法:10%,5%……企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確認(rèn)。增值稅也按實(shí)際售價計(jì)算。60可整理ppt賬務(wù)處理例:大發(fā)公司賒銷A產(chǎn)品一批給宏遠(yuǎn)公司,貨款10000元,給買方10%的商業(yè)折扣,增值稅稅率17%。實(shí)際售價:10000×(1-10%)=9000元應(yīng)收賬款入賬金額=9000×(1+17%)=10530元借:應(yīng)收賬款10530貸:主營業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)153061可整理ppt現(xiàn)金折扣定義:指企業(yè)為鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向其提供的債務(wù)扣除。表示方法:折扣/付款期限例如:2/10,1/20,n/30商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較發(fā)生時點(diǎn)折扣對象處理方法入賬價值的確定:總價法凈價法62可整理ppt總價法商品總的售價確認(rèn)收入發(fā)生折扣時,增加財務(wù)費(fèi)用我國會計(jì)實(shí)務(wù)中,只允許采用總價法現(xiàn)金折扣≥063可整理ppt凈價法確認(rèn)收入放棄折扣時,沖減財務(wù)費(fèi)用(總的售價-最大現(xiàn)金折扣)現(xiàn)金折扣64可整理ppt總價法借:應(yīng)收賬款11700貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)1700凈價法最大現(xiàn)金折扣:10000×2%=200元借:應(yīng)收賬款11500貸:主營業(yè)務(wù)收入9800
應(yīng)交稅費(fèi)1700例:大發(fā)公司賒銷A產(chǎn)品一批給宏遠(yuǎn)公司,貨款10000元,付款條件為2/20,n/30,增值稅稅率17%。(折扣時不考慮增值稅)賒銷發(fā)生時,憑發(fā)票入賬65可整理ppt總價法借:銀行存款11500
財務(wù)費(fèi)用200
貸:應(yīng)收賬款11700凈價法借:銀行存款11500
貸:應(yīng)收賬款11500客戶20天內(nèi)付款總價法借:銀行存款11700
貸:應(yīng)收賬款11700凈價法借:銀行存款11700
貸:應(yīng)收賬款11500
財務(wù)費(fèi)用200客戶20天后付款66可整理ppt練習(xí)遼潤公司賒銷給甲企業(yè)一批商品,價款總計(jì)140000元。由于是大批量銷售,給甲企業(yè)10%的商業(yè)折扣,適用的增值稅稅率為17%。另用存款墊付運(yùn)雜費(fèi)900元。遼潤公司賒銷給乙企業(yè)一批商品,售價總計(jì)100000元,適用的增值稅稅率為17%,付款條件為“1/20,n/30”,折扣時不考慮增值稅。
采用總價法分情況處理。67可整理ppt賒銷庫存減少收入增加應(yīng)收款項(xiàng)的收回客戶的信用客戶的財務(wù)狀況壞賬68可整理ppt壞賬及其確認(rèn)壞賬:無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款??梢源_認(rèn)壞賬:有確鑿證據(jù)表明無法收回:如債務(wù)單位以撤銷、破產(chǎn)、庫存現(xiàn)金流嚴(yán)重不足等。不能全額確認(rèn)壞賬:當(dāng)年發(fā)生的;計(jì)劃重組的;與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的,無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)??刂?、重大影響69可整理ppt應(yīng)收賬款—宏遠(yuǎn)公司銷售A產(chǎn)品收回貨款壞賬及其確認(rèn)宏遠(yuǎn)公司破產(chǎn)了??!壞賬70可整理ppt壞賬損失的核算辦法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法實(shí)際發(fā)生可能發(fā)生計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失01年05年管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失沖減71可整理ppt壞賬損失的核算直接轉(zhuǎn)銷法:實(shí)際發(fā)生壞賬時,確認(rèn)壞賬損失,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,注銷該筆應(yīng)收賬款。壞賬發(fā)生時:
借:管理費(fèi)用45000
貸:應(yīng)收賬款——宏遠(yuǎn)公司45000已沖銷壞賬后又收回:
①
借:應(yīng)收賬款——宏遠(yuǎn)公司45000
貸:管理費(fèi)用45000
②
借:銀行存款45000
貸:應(yīng)收賬款——宏遠(yuǎn)公司4500072可整理ppt2.備抵法備抵法按期估計(jì)壞賬損失,形成壞賬準(zhǔn)備;確認(rèn)為壞賬時,應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備,同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬損失估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個別認(rèn)定法規(guī)定:只能用該方法73可整理ppt※采用備抵法進(jìn)行核算設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)收賬款的抵減科目貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額;借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額;期末一般為貸方余額,表示已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。賬務(wù)處理74可整理ppt①期末,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時:借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備②發(fā)生壞賬損失時:借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款③已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時:借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款計(jì)提多少?怎么估計(jì)?75可整理ppt應(yīng)收賬款余額百分比法壞賬準(zhǔn)備貸方應(yīng)有余額=期末應(yīng)收賬款余額×5‰02年末03年末04年末05年末150萬200萬300萬100萬02年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備:150萬×5‰=7500元03年壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為:200萬×5‰=10000元03年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備:10000–7500=2500元04年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備:100萬×5‰=5000元05年沖減原有壞賬準(zhǔn)備:200萬×5‰=10000元首次計(jì)提76可整理ppt例題大發(fā)公司從2001年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,2001年末應(yīng)收賬款的余額為2400000元,提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12000(元)
借:資產(chǎn)減值損失12000貸:壞賬準(zhǔn)備120002002年3月,確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)3200元無法收回:借:壞賬準(zhǔn)備3200貸:應(yīng)收賬款320077可整理ppt2002年末,公司應(yīng)收賬款余額2880000元?!皦馁~準(zhǔn)備”應(yīng)有余額=2880000×5‰=14400“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額=12000-3200=8800應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=14400-8800=5600(元)借:資產(chǎn)減值損失5600貸:壞賬準(zhǔn)備56002003年7月,公司上年已沖銷的壞賬又收回:借:應(yīng)收賬款3200貸:壞賬準(zhǔn)備3200借:銀行存款3200貸:應(yīng)收賬款320078可整理ppt2003年末,公司應(yīng)收賬款余額為2000000元?!皦馁~準(zhǔn)備”應(yīng)有余額=2000000×5‰=10000“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額=14400+3200=17600應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=10000-17600=–
7600(元)借:壞賬準(zhǔn)備7600貸:資產(chǎn)減值損失7600賬齡分析法銷貨百分比法個別認(rèn)定法79可整理ppt三、其他應(yīng)收款設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶資產(chǎn)類賬戶:借增加、貸減少,余額在借方發(fā)生各種其他應(yīng)收款時:借:其他應(yīng)收款各種賠款、罰金出租包裝物的租金為職工墊付的各種款項(xiàng)備用金保證金(押金)其他各種應(yīng)收\暫付款貸:營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款、庫存現(xiàn)金銀行存款、庫存現(xiàn)金80可整理ppt其他應(yīng)收款核算款項(xiàng)收回時:借:庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付工資等貸:其他應(yīng)收款81可整理ppt核算舉例例1:大發(fā)公司為職工張三墊付應(yīng)由他個人支付的醫(yī)藥費(fèi)600元,擬從其工資中扣除。代為支付醫(yī)藥費(fèi)時:借:其他應(yīng)收款——張三600貸:庫存現(xiàn)金600從工資中扣款時:借:應(yīng)付職工薪酬600貸:其他應(yīng)收款——張三60082可整理ppt核算舉例例2:大發(fā)公司租入包裝物一批,以存款向出租方支付押金3000元。支付押金時:借:其他應(yīng)收款3000貸:銀行存款3000收到退還的押金時:借:銀行存款3000貸:其他應(yīng)收款300083可整理ppt其他應(yīng)收款核算期末,應(yīng)對其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提方法與應(yīng)收賬款相同。例3:大發(fā)公司為職工張三代墊的醫(yī)藥費(fèi)10000元,因張三病故,無人償還,經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬核銷。借:壞賬準(zhǔn)備10000貸:其他應(yīng)收款——張三1000084可整理ppt四、預(yù)付賬款定義:企業(yè)按照購貨合同規(guī)定,預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶借方登記預(yù)付的、補(bǔ)付的款項(xiàng)貸方登記收到貨物后沖銷的、多余退回的款項(xiàng)余額一般在借方。預(yù)付款不多的企業(yè),也可通過“應(yīng)付賬款”借方核算。在資產(chǎn)負(fù)債表上,分別反映85可整理ppt3.1,根據(jù)購貨合同支付貨款:借:預(yù)付賬款40000
貸:銀行存款400004.20,收到材料,驗(yàn)收合格:借:原材料100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))17000
貸:預(yù)付賬款40000
銀行存款77000
3月1日,大發(fā)公司向宏遠(yuǎn)公司采購材料,貨款總額100000元。按合同規(guī)定大發(fā)公司應(yīng)在當(dāng)日預(yù)付貨款40%,驗(yàn)貨后補(bǔ)付余款。86可整理ppt五、長期應(yīng)收款1.含義:企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng).87可整理ppt2.融資租出借:長期應(yīng)收款[最低租賃付款額+初始直接費(fèi)用]借:未擔(dān)保余值[未擔(dān)保余值]貸:固定資產(chǎn)[最低租賃付款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值]貸:銀行存款[初始直接費(fèi)用]貸:未實(shí)現(xiàn)融資收益[差額]88可整理ppt3.遞延方式分期收款(超過1年)借:長期應(yīng)收款[合同或協(xié)議價]貸:主營業(yè)務(wù)收入[合同價的公允價值]應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)未實(shí)現(xiàn)融資收益[差額]89可整理ppt年度年初本金年償還額A利息支付額B=A*i本金償還A-B18000200063413662663420005261474351602000409159143569200028317175185220001481852*90可整理ppt六應(yīng)收債權(quán)出售和融資
Factoring原則:實(shí)質(zhì)重于形式的原則(substanceoverform)1.若應(yīng)收債權(quán)有關(guān)風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移---出售應(yīng)收債權(quán)2.若….沒有轉(zhuǎn)移----質(zhì)押借款91可整理ppt1.質(zhì)押借款的核算要求:(1)科目:”短期借款”(2)期末,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(3)備查簿登記例:[4--28]92可整理ppt2.應(yīng)收債權(quán)出售(一)不附追索權(quán)(no-recruitment)核算(1)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷---貸:應(yīng)收賬款(2)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備---借:壞賬準(zhǔn)備(3)預(yù)計(jì)將發(fā)生的退回、折扣、折讓,按估計(jì)金額---借:其他應(yīng)收款(4)確認(rèn)出售損益---借:營業(yè)外支出例:[4-29](二)附追索權(quán)的出售核算同質(zhì)押借款93可整理ppt第一題:2007年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為300萬元,“壞賬準(zhǔn)備”余額為15萬元,2007年度,發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù):1.銷售產(chǎn)品一批,增值稅發(fā)票上價款500萬,稅額85萬,貨款尚未收回。2.因某客戶破產(chǎn),該客戶所欠貨款10000元不能收回,確認(rèn)為壞賬損失。3.收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款8000元存入銀行。4.收到某客戶以前欠的貨款400萬存入銀行。(2007年經(jīng)測試,該公司的壞賬計(jì)提比例為5%)要求:1.編制相關(guān)的會計(jì)分錄2.計(jì)算年末“壞賬準(zhǔn)備”的科目余額(本期應(yīng)提:94000;期末余額:242000)94可整理ppt第二題:2005年11月5日,甲公司收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息銀承匯票一張,用以償還欠的貨款。票據(jù)面值10萬元,期限120天,利率6%。2006年1月15日,甲公司從丙公司購入材料,價款9萬元,增值稅稅率17%。甲公司將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙公司,余款以銀行存款支付。(若甲公司在此日向銀行提出貼現(xiàn)申請,銀行予以辦理,貼現(xiàn)資金存入公司在銀行的存款戶中。7.5%)要求:分別兩種情形編制相關(guān)的會計(jì)分錄95可整理ppt第三題:
某企業(yè)某年6月10日賒銷一批商品,貨款為100萬元,規(guī)定的付款條件是2/10,1/20,增值稅率17%。
1.該企業(yè)6月18日收到貨款存入銀行2.該企業(yè)7月5日收到貨款存入銀行3.該企業(yè)6月22日用該債權(quán)作抵押向銀行申請了流動資金貸款70萬元,期限一年,利率7.5%,按月付息。要求:編制相關(guān)的會計(jì)分錄96可整理ppt第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。97可整理ppt賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價值變動總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利98可整理ppt初始確認(rèn)金額取得時的公允價值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量99可整理ppt可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量—股票借:可供出售金融資產(chǎn)—成本[公允價值+相關(guān)費(fèi)用]借:應(yīng)收股利[已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利]貸:銀行存款[實(shí)際支付金額】可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量—債券借:可供出售金融資產(chǎn)—成本[面值]借:應(yīng)收利息[已宣告未發(fā)放利息]貸:銀行存款[實(shí)際支付金額]借或貸:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整[差額]100可整理ppt可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益
借:應(yīng)收利息(分次付息)貸:投資收益借或貸:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整票面利息利息收入差額或借:可供出售---應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息)101可整理ppt可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)—股票
借:應(yīng)收股利貸:投資收益借:銀行存款貸:應(yīng)收股利[例5]102可整理ppt可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)
—一次還本付息的債券資產(chǎn)負(fù)債表日借:可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息[面值*票面利率]貸:投資收益[攤余成本*實(shí)際利率]借或貸:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整[差額]103可整理ppt可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)
—分期付息、一次還本債券借:應(yīng)收利息貸:投資收益借或貸:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整票面利息:面值*票面利率利息收入:攤余成本*實(shí)際利率差額例:104可整理ppt可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量.⑵公允價值與賬面價值之差計(jì)入資本公積(其他資本公積)。105可整理ppt公允價值高于其賬面余額的差額賬
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