【行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探究文獻(xiàn)綜述3200字】

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u883行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1202001.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 1104741.內(nèi)部控制 1180352.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 123311.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 2218981.內(nèi)部控制 2165112.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 398641.2.3文獻(xiàn)評(píng)述 31.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀1.內(nèi)部控制國(guó)外的學(xué)者普遍認(rèn)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)制度的確立是內(nèi)部控制建立的根源，促使其發(fā)展的主要原因是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的主要目的是為了防范信息不對(duì)稱對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究處于世界領(lǐng)先狀態(tài)并在該領(lǐng)域取得了巨大的發(fā)展與成就。美國(guó)學(xué)者在1949年首次提出“內(nèi)部控制：在政府管理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)?！边@一理論。1958年首次對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制的概念的區(qū)別進(jìn)行了劃分。1988年提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念，1992年COSO委員會(huì)的成立使內(nèi)部控制的研究在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。此后不久安然公司爆出震驚全美的財(cái)務(wù)造假事件，這促使美國(guó)政府開始正視內(nèi)部控制的重要性并積極修改完善原有的內(nèi)控規(guī)范。2013年COSO委員會(huì)在內(nèi)控框架方面，提出了內(nèi)控五要素以及與之相關(guān)的17項(xiàng)基本原則。2017年美國(guó)政府發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—與戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)的整合》中首次提出應(yīng)該對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)加以關(guān)注。更新后的ERM框架要求企業(yè)依據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃整合出本企業(yè)的使命與核心價(jià)值，并在企業(yè)的日常活動(dòng)管理中充分運(yùn)用，以此來提高公司的價(jià)值和效率。2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在國(guó)際范圍內(nèi)，美國(guó)首先認(rèn)識(shí)到并提出要從內(nèi)部去控制國(guó)家并在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論研究方面取得了較大的成就。具體情況如下：(1)在概念方面：1983年美國(guó)審計(jì)總署（CAO）發(fā)布以目的為導(dǎo)向的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》，他們認(rèn)為政府的內(nèi)部控制就是管理層所采取的一系列組織計(jì)劃、方法和程序。并以此來確保信息獲取的公開公平性、資源使用的安全和合法合規(guī)性。2013年COSO委員再次重新修訂《內(nèi)部控制整合框架》，2014年美國(guó)審計(jì)總署（CAO）也與之對(duì)應(yīng)的修訂了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》，相對(duì)于之前，新修訂的概念認(rèn)為政府內(nèi)部控制的實(shí)施不能僅僅依賴于管理層，而應(yīng)該由一個(gè)實(shí)體監(jiān)督機(jī)構(gòu)、管理層以及其他員工共同參與。(2)在目標(biāo)方面：Hermanson（2000）認(rèn)為非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)是為了使各個(gè)利益相關(guān)主體能夠更好的履行其監(jiān)督權(quán)，同時(shí)優(yōu)化資源配置、提高組織管理效率、防止貪污以及舞弊等行為、保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性。但是Morehead（2007）認(rèn)為非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制目標(biāo)還應(yīng)該包括合法合規(guī)，以此來確保非營(yíng)利組織的運(yùn)行遵循了相關(guān)的法律法規(guī)從而降低委托代理的風(fēng)險(xiǎn)。IoanGabrielPopa（2016）認(rèn)為公共部門還應(yīng)該完善內(nèi)控的制度體系，通過建立完善的單位組織結(jié)構(gòu)、建立授權(quán)審批機(jī)制等方法和程序來完善內(nèi)控體系，提高管理水平和效率。(3)在制度方面：上世紀(jì)八十年代末期的美國(guó)學(xué)者愛德華通過對(duì)紐約市政府的行政管理的研究，初步提出了政府的內(nèi)部控制管理措施。同時(shí)期戴維·奧斯本與特德·蓋布勒提出政府的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)應(yīng)該引進(jìn)并參考企業(yè)的管理辦法等主張。美國(guó)的最高審計(jì)部門為提高內(nèi)控制度在管理方面的作用陸續(xù)頒布了一系列的報(bào)告準(zhǔn)則，其中《公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》的發(fā)布使得內(nèi)控制度到達(dá)了新高度。Hermanson（2000）提出應(yīng)該以組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、動(dòng)機(jī)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)這五個(gè)方面為切入點(diǎn)來建設(shè)政府部門的內(nèi)部控制體系。CorneliusTierney（2006）指出政府部門建立內(nèi)控機(jī)制應(yīng)該借鑒企業(yè)的內(nèi)控框架。愛德華·卡尼（2009）所著的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制》闡明了政府建立內(nèi)控機(jī)制借用企業(yè)內(nèi)控框架的具體途徑和方法。Calderonetal.（2012）提出風(fēng)險(xiǎn)因素也應(yīng)該是政府建設(shè)內(nèi)控制度的必備因素，也就是說內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注單位運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)上的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。Spira（2013）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的重要性。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀1.內(nèi)部控制相較于國(guó)外，我國(guó)的內(nèi)部控制理論研究起步較晚，并且多集中在企業(yè)的內(nèi)部控制研究上。具體情況如下：馬軍生（2010）提出內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)該滿足合理性與有效性，以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率為目標(biāo)。劉永澤(2013)對(duì)內(nèi)控制度的概念進(jìn)行了修改，他認(rèn)為內(nèi)部控制的實(shí)施應(yīng)該由全體員工共同參與，并且應(yīng)該對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。李慧等（2014）認(rèn)為企業(yè)的管理水平和內(nèi)部控制之間是存在緊密聯(lián)系的。楊歡（2019）提出國(guó)企應(yīng)該通過企業(yè)的內(nèi)部控制與信息化技術(shù)充分結(jié)合的方式來提高內(nèi)部控制的管理水平。王慧（2018）根據(jù)COSO報(bào)告產(chǎn)生的新變化，提出風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)該是內(nèi)部控制的重要因素，在公司的整體戰(zhàn)略布局規(guī)劃中融入風(fēng)險(xiǎn)管理，使得內(nèi)部控制水平得到提高。2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)控研究與西方相比研究時(shí)間較短還有所欠缺，但是我國(guó)學(xué)者在內(nèi)控上不斷的進(jìn)行與國(guó)情相符合的探索與研究，也取得了一定的成就并在不斷進(jìn)步之中。具體情況如下：（1）在概念方面：王光遠(yuǎn)（2009）通過對(duì)《美國(guó)聯(lián)邦政府內(nèi)部控制》的參考借鑒，認(rèn)為政府部門的內(nèi)部控制就是為了保障政府部門依法合規(guī)的履行其公共職能，防止內(nèi)部權(quán)力濫用和徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生而建立的一種管理制度。樊行健和劉光忠（2011）在概念中進(jìn)一步提出內(nèi)部控制應(yīng)由全體人員共同參與?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制（試行）》（2012）正式把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估元素融入了概念之中。劉永澤和唐大鵬（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，應(yīng)該不斷結(jié)合實(shí)際進(jìn)行調(diào)整。唐大鵬和常語萱（2018）在黨的十八大以后提出行政事業(yè)單位的內(nèi)控有助于國(guó)家的改革和治理，著重在概念中融入對(duì)權(quán)力的制約和管控。(2)在目標(biāo)方面：張艦（2010）認(rèn)為政府內(nèi)控的主要目標(biāo)是保障政府依法履行公共職能和國(guó)家政策，確保財(cái)務(wù)信息的正式完整性。樊行健和劉光忠（2011）針對(duì)COSO委員會(huì)內(nèi)控框架的變化提出目標(biāo)中應(yīng)該參考企業(yè)內(nèi)控從而加入戰(zhàn)略目標(biāo)。劉永澤和張亮（2012）把目標(biāo)分為管理層目標(biāo)和治理目標(biāo)這兩個(gè)方面，劉永澤和唐大鵬（2013）提出目標(biāo)還應(yīng)包括對(duì)權(quán)力的遏制和防范。劉國(guó)強(qiáng)（2013）再次強(qiáng)調(diào)目標(biāo)要從管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到管控業(yè)務(wù)活動(dòng)。李英和劉國(guó)強(qiáng)（2015）認(rèn)為政府部門內(nèi)控的首要目標(biāo)應(yīng)該是依法高效履行職能。唐大鵬和常語萱（2018）對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控的五大目標(biāo)范圍再次進(jìn)行了拓展。(3)在制度建設(shè)方面：劉永澤和張亮（2012）在我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上提出建以法律為依據(jù)，信息公開透明為準(zhǔn)則、內(nèi)外部審計(jì)為依托的內(nèi)控機(jī)制。田祥宇(2013)構(gòu)建了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的具體流程和步驟。周金華(2014)等學(xué)者借鑒SWOT法以及西方政府的內(nèi)控制度歸納出適合我國(guó)政府部門的內(nèi)控制度。黎峰(2014)通過實(shí)際調(diào)查指出我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)部門內(nèi)控制度存在的缺陷并針對(duì)具體問題提出解決辦法。唐大鵬(2015)提出了適應(yīng)我國(guó)外部環(huán)境的內(nèi)控制度以期提高行政事業(yè)單位的管理效能。唐大鵬和常語萱（2018）強(qiáng)調(diào)了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)該細(xì)化并充分結(jié)合信息技術(shù)手段。呂萌（2019）認(rèn)為我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度還應(yīng)該量化單位績(jī)效，提升可執(zhí)行性。1.2.3文獻(xiàn)評(píng)述通過前文對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的回顧，不難看出，西方國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制以及行政事業(yè)單位內(nèi)控的研究都要早于我國(guó)，西方國(guó)家從上世紀(jì)50年代便已經(jīng)覺醒內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)企業(yè)和國(guó)家的重要性，而我國(guó)是從本世紀(jì)開始著重對(duì)內(nèi)控進(jìn)行關(guān)注和開展研究，相對(duì)于國(guó)外，我國(guó)研究行政事業(yè)單位內(nèi)控的學(xué)者比較集中，同時(shí)我國(guó)行政事業(yè)單位的研究大多參考西方國(guó)家相關(guān)的政府和企業(yè)的內(nèi)部控制理論，并且隨著COSO委員會(huì)等對(duì)內(nèi)控定義概念進(jìn)行更新之后，也隨之更新定義和框架，但是我國(guó)的學(xué)者針對(duì)我國(guó)的特殊國(guó)情，不斷深入探索也逐漸研究出一條適合我國(guó)的特色化的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之路，譬如在防止權(quán)力濫用和徇私舞弊上充分結(jié)合我國(guó)黨政機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施的特點(diǎn)，做到與國(guó)家政策和改革的大方向相協(xié)調(diào)。但是在信息化技術(shù)日漸發(fā)達(dá)的今天，我國(guó)對(duì)行政事