政府會計（第五版）課件：預算結(jié)余基礎知識與初級實務

預算結(jié)余概述

預算結(jié)余的定義與內(nèi)容結(jié)余資金指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。用公式表示為：結(jié)余資金＝預算收入－預算支出－結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)資金指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。用公式表示為：結(jié)轉(zhuǎn)資金＝項目尚未執(zhí)行資金＋項目因故未執(zhí)行資金

預算結(jié)余是指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的前提和要點“一個前提”政府會計標準體系“三個層次五個不同”財政撥款與非財政撥款不同財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與財政撥款結(jié)余不同財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的基本支出撥款與項目支出撥款不同非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與非財政撥款結(jié)余不同形成非財政撥款結(jié)余的其他結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余不同三個層次結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的含義財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：財政撥款收支差額，又分為：基本支出撥款結(jié)轉(zhuǎn)：基本支出撥款收支差額項目支出撥款結(jié)轉(zhuǎn)：項目支出撥款收支差額財政撥款結(jié)余：由項目完成后的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入形成非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：限定用途資金收支差額非財政撥款結(jié)余：非限定用途資金收支差額（包括結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的），又分為：經(jīng)營結(jié)余：經(jīng)營活動收支相抵后的余額，年終分配后轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余其他結(jié)余：非財政非限定用途收支差額，年終分配后轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余專用結(jié)余：從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金說明：事業(yè)單位的非財政撥款結(jié)余一是由經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余分配時提取專用結(jié)余后轉(zhuǎn)入，二是由項目完成后的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入；行政單位的非財政撥款結(jié)余從其他結(jié)余直接轉(zhuǎn)入。三個層次結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余其他結(jié)余經(jīng)營結(jié)余專用結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目支出結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余基本支出結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（限定用途）非財政撥款結(jié)余專用結(jié)余其他結(jié)余（非限定用途）經(jīng)營結(jié)余三個層次結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目間的關(guān)系說明：圖中紅色為“總賬科目”，藍色為“明細科目”會計科目核算內(nèi)容資金結(jié)存核算單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。財政撥款結(jié)余核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。非財政撥款結(jié)余核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。專用結(jié)余核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。經(jīng)營結(jié)余核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。其他結(jié)余核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。非財政撥款結(jié)余分配核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。預算結(jié)余類科目預算結(jié)余科目結(jié)構(gòu)分析1個反方向（關(guān)鍵）科目資金結(jié)存7個結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目2個財政科目（1個結(jié)轉(zhuǎn)、1個結(jié)余）5個非財政科目（1個結(jié)轉(zhuǎn)、4個結(jié)余）1個分配科目非財政撥款結(jié)余分配謝謝！財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的含義（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)指單位歷年財政撥款預算收入與其相應支出相抵形成的滾存結(jié)轉(zhuǎn)資金，具體包括：當年財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)資金從其他單位調(diào)入的財政結(jié)轉(zhuǎn)資金從單位財政撥款結(jié)余調(diào)劑的資金（二）財政撥款結(jié)余指單位歷年按規(guī)定從財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的滾存資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三個相互關(guān)聯(lián)的公式本年財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)歷年滾存財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歷年滾存財政撥款結(jié)余本年財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)的公式行政支出（財政撥款支出）事業(yè)支出（財政撥款支出）其他支出（財政撥款支出）本年財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預算收入＝－歷年滾存財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的公式年初余額調(diào)整歷年滾存財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)＝±－＋歸集調(diào)入歸集調(diào)出歸集上繳－＋單位內(nèi)部調(diào)劑－年末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出歷年財政撥款結(jié)余的公式年初余額調(diào)整歷年滾存財政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入＝±－歸集上繳－單位內(nèi)部調(diào)劑兩個總賬科目的核算內(nèi)容財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。財政撥款結(jié)余核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。兩個科目年末三個層次的賬務處理進行當年財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)進行調(diào)整、歸集、調(diào)劑的賬務處理進行“累計結(jié)轉(zhuǎn)”和“累計結(jié)余”的結(jié)轉(zhuǎn)一級明細（二維設置）按性質(zhì)設置二級明細（按用途設置）按“支出功能分類科目”項級科目設置項目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費日常公用經(jīng)費項目1……項目3項目2財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的明細科目另外，有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的，還應當在按照財政撥款的種類進行明細核算。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的明細科目與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的年初余額調(diào)整與財政撥款調(diào)撥業(yè)務相關(guān)的歸集調(diào)入歸集調(diào)出歸集上繳單位內(nèi)部調(diào)劑與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務相關(guān)的本年收支結(jié)轉(zhuǎn)累計結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

——累計結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整——歸集調(diào)入——單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入年終滾存結(jié)轉(zhuǎn)額財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整——歸集調(diào)出——歸集上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn)注：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)共設置7個明細科目，除累計結(jié)轉(zhuǎn)明細科目外，其他6個明細科目年末全部結(jié)轉(zhuǎn)到“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目。財政撥款結(jié)余的明細科目按支出功能分類設置明細應當按照具體項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目等進行明細核算。按財政撥款種類設置明細有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的，還應當在本科目下按照財政撥款的種類進行明細核算。財政撥款結(jié)余的明細科目與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的年初余額調(diào)整與財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務相關(guān)的歸集上繳單位內(nèi)部調(diào)劑與年末財政撥款結(jié)余業(yè)務相關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入累計結(jié)余財政撥款結(jié)余

——累計結(jié)余財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入年終滾存結(jié)余額財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整——歸集上繳——單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余注：財政撥款結(jié)余共設置5個明細科目，除累計結(jié)余明細科目外，其他4個明細科目年末全部結(jié)轉(zhuǎn)到“累計結(jié)余”明細科目。當年年末結(jié)轉(zhuǎn)的基本步驟財政基本支出撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政項目支出撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入累計結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入累計結(jié)余基本支出和項目支出收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入借：財政撥款預算收入——基本支出——項目支出

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)支出借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出

行政支出——基本支出——項目支出（均為財政資金支出）本