政府與非營利組織會(huì)計(jì)（第5版）課件：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入

《政府與非營利組織會(huì)計(jì)》（第5版）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入目錄第一節(jié)一般公共預(yù)算本級收入第二節(jié)政府性基金預(yù)算本級收入第三節(jié)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入第四節(jié)財(cái)政專戶管理資金收入和專用基金收入第五節(jié)轉(zhuǎn)移性收入第六節(jié)債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入第一節(jié)一般公共預(yù)算本級收入一、一般公共預(yù)算本級收入的概念和分類（一）稅收收入一般公共預(yù)算本級收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。稅收收入反映政府通過征稅取得的一般公共預(yù)算收入。（1）增值稅。（2）消費(fèi)稅。（3）企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)所得稅退稅。（5）個(gè)人所得稅。（6）資源稅。（7）城市維護(hù)建設(shè)稅。（8）房產(chǎn)稅。（9）印花稅。（10）城鎮(zhèn)土地使用稅。（11）土地增值稅。（12）車船稅?！ǘ┓嵌愂杖敕嵌愂杖敕从掣骷壵捌渌鶎俨块T和單位依法利用行政權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)征收、收取、提取、募集的除稅收和政府債務(wù)收入以外的財(cái)政收入。（1）專項(xiàng)收入。（2）行政事業(yè)性收費(fèi)收入。（3）罰沒收入。（4）國有資本經(jīng)營收入。（5）國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入。……二、一般公共預(yù)算本級收入的收繳方式和程序（一）直接繳庫直接繳庫是指繳款單位或繳款人按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，直接將應(yīng)繳預(yù)算收入繳入財(cái)政國庫存款賬戶的收繳方式。在直接繳庫方式下，直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過其在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶將稅款直接繳入財(cái)政國庫存款賬戶。直接繳庫的非稅收入，比照上述程序繳入財(cái)政國庫存款賬戶。（二）集中匯繳集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，將所收取的應(yīng)繳預(yù)算收入?yún)R總繳入財(cái)政國庫存款賬戶的收繳方式。在集中匯繳方式下，小額零散稅收收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入財(cái)政國庫存款賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照上述程序繳入財(cái)政國庫存款賬戶。三、一般公共預(yù)算本級收入的列報(bào)基礎(chǔ)一般公共預(yù)算本級收入的列報(bào)基礎(chǔ)也稱一般公共預(yù)算本級收入的列報(bào)口徑，是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)和報(bào)告一般公共預(yù)算本級收入的基本依據(jù)或基本原則。一般公共預(yù)算本級收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。即一般公共預(yù)算本級收入采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)，稅收收入、非稅收入以及退稅等都以人民銀行國庫實(shí)際入庫或?qū)嶋H退庫的數(shù)額為依據(jù)。這樣，一般公共預(yù)算本級收入的確認(rèn)數(shù)額比較接近于財(cái)政可以調(diào)度使用的財(cái)政資金數(shù)額，這與政府預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的主要原因相符合。四、一般公共預(yù)算本級收入的核算（一）收到稅收收入例5-1某市財(cái)政收到人民銀行國庫報(bào)來的一般公共預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日共收到一般公共預(yù)算本級收入280200元。其中，增值稅收入158200元，企業(yè)所得稅收入122000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（二）收到非稅收入例5-2某市財(cái)政收到人民銀行國庫報(bào)來的一般公共預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日共收到一般公共預(yù)算本級收入7100元。其中，行政事業(yè)性收費(fèi)收入6300元，罰沒收入800元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（三）一般公共預(yù)算本級收入的年終結(jié)轉(zhuǎn)例5-3某市財(cái)政年終“一般公共預(yù)算本級收入”總賬科目貸方余額為2558000元，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第二節(jié)政府性基金預(yù)算本級收入一、政府性基金預(yù)算本級收入的概念和分類（一）政府性基金收入政府性基金收入是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的政府性基金，以及參照政府性基金管理或納入政府性基金預(yù)算、具有特定用途的財(cái)政資金。其中，政府性基金是指各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院文件規(guī)定，為支持特定公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。（1）農(nóng)網(wǎng)還貸資金收入。（2）鐵路建設(shè)基金收入。（3）民航發(fā)展基金收入。（4）旅游發(fā)展基金收入。（5）國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金收入。（6）國有土地收益基金收入。（7）農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入。（8）國有土地使用權(quán)出讓收入。（9）大中型水庫移民后期扶持基金收入。（10）大中型水庫庫區(qū)基金收入。（11）彩票公益金收入。（12）城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)收入。（13）車輛通行費(fèi)。（14）可再生能源電價(jià)附加收入。（15）污水處理費(fèi)收入?！ǘｍ?xiàng)債務(wù)對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入專項(xiàng)債務(wù)對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入款級科目反映地方政府專項(xiàng)債務(wù)對應(yīng)項(xiàng)目形成的可用于償付專項(xiàng)債務(wù)本息的經(jīng)營收入。（1）國有土地使用權(quán)出讓金專項(xiàng)債務(wù)對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入。（2）城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)專項(xiàng)債務(wù)對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入。（3）車輛通行費(fèi)專項(xiàng)債務(wù)對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入。（4）污水處理費(fèi)專項(xiàng)債務(wù)對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入?！?、政府性基金預(yù)算本級收入的核算例5-4某省財(cái)政收到人民銀行國庫報(bào)來的政府性基金預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日共收到政府性基金預(yù)算本級收入376000元。其中，國有土地使用權(quán)出讓收入356000元，車輛通行費(fèi)專項(xiàng)債務(wù)對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入20000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-5某市財(cái)政年終“政府性基金預(yù)算本級收入”總賬科目貸方余額為986600元，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第三節(jié)國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入一、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入的概念和分類國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是指各級政府及其部門以所有者身份依法取得的國有資本收益，主要包括國有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定上交國家的利潤、國有控股或參股企業(yè)國有股權(quán)股份獲得的股利股息、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)或國有股份的轉(zhuǎn)讓收入以及國有獨(dú)資企業(yè)清算凈收入、國有控股或參股企業(yè)國有股權(quán)股份分享的公司清算凈收入等。（1）利潤收入。（2）股利、股息收入。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）清算收入?！匈Y本經(jīng)營預(yù)算本級收入的核算例5-6某市財(cái)政收到人民銀行國庫報(bào)來的國有資本經(jīng)營預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日共收到國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入61500元。其中，利潤收入36300元，股利股息收入25200元。相關(guān)利潤收入和股利股息收入未曾記錄過應(yīng)收股利。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-7某市財(cái)政年終“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”總賬科目貸方余額為715500元，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第四節(jié)財(cái)政專戶管理資金收入

和專用基金收入一、財(cái)政專戶管理資金收入（一）財(cái)政專戶管理資金收入的概念財(cái)政專戶管理資金收入是指政府財(cái)政納入財(cái)政專戶管理的資金收入，目前主要是各種教育收費(fèi)收入。（二）財(cái)政專戶管理資金收入的核算例5-8某市財(cái)政收到財(cái)政專戶管理的資金收入共計(jì)45500元。其中，教育行政事業(yè)性收費(fèi)收入35500元，衛(wèi)生健康行政事業(yè)性收費(fèi)收入10000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-9某省財(cái)政年終“財(cái)政專戶管理資金收入”總賬科目貸方余額為492000元，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：二、專用基金收入（一）專用基金收入的概念專用基金是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)具有專門用途的資金，目前主要是糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。專用基金收入是財(cái)政部門取得的作為專用基金管理的資金收入。（二）專用基金收入的核算例5-10某省財(cái)政通過本級一般公共預(yù)算安排取得糧食風(fēng)險(xiǎn)基金69000元。相應(yīng)款項(xiàng)已從財(cái)政國庫轉(zhuǎn)入糧食風(fēng)險(xiǎn)基金財(cái)政專戶。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-11某省財(cái)政年終“專用基金收入”總賬科目貸方余額為158000元，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第五節(jié)轉(zhuǎn)移性收入一、轉(zhuǎn)移性收入的概念和分類（一）一般公共預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入一般公共預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入是指納入一般公共預(yù)算管理的轉(zhuǎn)移性收入。（1）返還性收入。（2）一般性轉(zhuǎn)移支付收入。（3）專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入。（4）上解收入。（5）調(diào)入資金。（6）接受其他地區(qū)援助收入。（7）動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。（二）政府性基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入政府性基金預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入是指納入政府性基金預(yù)算管理的轉(zhuǎn)移性收入。（1）政府性基金轉(zhuǎn)移支付收入。（2）上解收入。（3）調(diào)入資金。（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入是指納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的轉(zhuǎn)移性收入。（1）國有資本經(jīng)營預(yù)算轉(zhuǎn)移支付收入。（2）上解收入。二、轉(zhuǎn)移性收入的核算（一）補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入是指上級政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括上級稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。例5-12某省財(cái)政收到人民銀行國庫報(bào)來的一般公共預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日共收到中央一般公共預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入157500元。其中，一般性轉(zhuǎn)移支付收入152000元，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入5500元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-13某市財(cái)政年終與上級省政府財(cái)政進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)預(yù)算文件，尚未收到的補(bǔ)助款金額為225000元。具體情況為：一般性轉(zhuǎn)移支付收入110000元，政府性基金補(bǔ)助收入115000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-14某市財(cái)政年終“補(bǔ)助收入”總賬科目貸方余額為686000元。其中，一般性轉(zhuǎn)移支付收入600000元，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入50000元，政府性基金補(bǔ)助收入36000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其分別轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（二）上解收入上解收入是指按照財(cái)政體制規(guī)定由下級政府財(cái)政上交給本級政府財(cái)政的款項(xiàng)。例5-15某省財(cái)政收到人民銀行國庫報(bào)來的一般公共預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日收到所屬某市財(cái)政一般公共預(yù)算轉(zhuǎn)移性收入，具體為體制上解收入28600元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-16某省財(cái)政年終與下級某市財(cái)政進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)預(yù)算文件，尚未收到相關(guān)上解款項(xiàng)，具體為專項(xiàng)上解收入36700元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-17某省財(cái)政年終“上解收入”總賬科目貸方余額為176600元。其中，體制上解收入140000元，專項(xiàng)上解收入15600元，政府性基金上解收入21000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其分別轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（三）地區(qū)間援助收入地區(qū)間援助收入是指受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金收入。地區(qū)間援助收入的使用主體為各級政府財(cái)政部門，其他部門不能使用。例5-18甲市財(cái)政收到乙市財(cái)政轉(zhuǎn)來的一筆可統(tǒng)籌使用的援助資金，具體為接受其他地區(qū)援助收入65500元。甲市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-19甲市財(cái)政年終“地區(qū)間援助收入”總賬科目貸方余額為128000元，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（四）調(diào)入資金調(diào)入資金是指政府財(cái)政為平衡某類預(yù)算收支，從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。例如，為平衡一般公共預(yù)算收支，從政府性基金預(yù)算調(diào)入一般公共預(yù)算的資金，對一般公共預(yù)算來說，形成一般公共預(yù)算調(diào)入資金。例5-20某市財(cái)政為平衡一般公共預(yù)算，從政府性基金預(yù)算中調(diào)入一筆資金，具體情況為調(diào)入一般公共預(yù)算資金58000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-21某市財(cái)政年終“調(diào)入資金”總賬科目存在貸方余額，具體為調(diào)入一般公共預(yù)算資金76000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（五）動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政為彌補(bǔ)短收年份預(yù)算資金的不足，調(diào)用的預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。例5-22某市財(cái)政發(fā)生財(cái)政短收，即財(cái)政收入小于財(cái)政支出，決定動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金35000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：例5-23某市財(cái)政年終“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”總賬科目貸方余額為41000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將其轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”總賬科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第六節(jié)債務(wù)收入和債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入一、債務(wù)收入（一）債務(wù)收入的概念和分類債務(wù)收入是指政府通過發(fā)行債券或借款等方式取得的資金收入。1.一般公共預(yù)算債務(wù)收入2.政府性基金預(yù)算債務(wù)收入（1）中央政府債務(wù)收入。（2）地方政府債務(wù)收入。（二）債務(wù)收入的核算例5-24某省財(cái)政發(fā)行一批3年期記賬式固定利率附息地方政府專項(xiàng)債券，具體為國有土地使用權(quán)出讓金專項(xiàng)債券，計(jì)劃發(fā)行面值560000元，每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。該期債券采用單一價(jià)格招標(biāo)方式，標(biāo)的為利率，各中標(biāo)承銷團(tuán)成員按債券面值承銷。經(jīng)招投標(biāo)程序確定的債券票面利率為2.25%，實(shí)際發(fā)行債券面值金額為560000元，實(shí)際收到債券發(fā)行收入560000元，經(jīng)確認(rèn)的到期應(yīng)付債券本金金額為560000元，債券實(shí)際發(fā)行