政府與非營利組織會計（第5版）課件：行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余

《政府與非營利組織會計》（第5版）行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余目錄第一節(jié)凈資產(chǎn)第二節(jié)預(yù)算結(jié)余第一節(jié)凈資產(chǎn)一、累計盈余（一）累計盈余的概念和核算科目設(shè)置累計盈余是指行政事業(yè)單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。為核算累計盈余業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“累計盈余”總賬科目。（二）本年盈余分配余額轉(zhuǎn)入例18-1年末，某行政單位“本年盈余分配”科目的貸方余額為13500元，將其轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目貸方。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入例18-2年末，某行政單位“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的貸方余額為156000元，將其轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目貸方。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（四）上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余例18-3

某行政單位按規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金3200元，具體通過上繳財政授權(quán)支付額度的方式完成。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例18-4

某事業(yè)單位按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金15000元，收到相應(yīng)數(shù)額的財政授權(quán)支付額度。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（五）以前年度盈余調(diào)整余額轉(zhuǎn)入例18-5某行政單位“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方余額為4800元，將其轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目的借方。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（六）按規(guī)定使用專用基金購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)例18-6某事業(yè)單位按照規(guī)定使用專用基金購置一項固定資產(chǎn)，款項合計9600元通過銀行存款賬戶支付。本次使用的專用基金是從事業(yè)收入中提取并列入業(yè)務(wù)活動費用的專用基金。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：二、專用基金（一）專用基金的概念和核算科目設(shè)置專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金等。行政單位沒有專用基金的業(yè)務(wù)。為核算專用基金業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“專用基金”總賬科目。（二）從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金例18-7

年末，某事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余中提取專用基金24600元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（三）從收入中提取專用基金例18-8

某事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從事業(yè)收入中提取專用基金7800元并計入業(yè)務(wù)活動費用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（四）設(shè)置其他專用基金例18-9某事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置一項專用基金，實際收到相關(guān)基金金額6000元，款項存入開戶銀行。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（五）使用提取的專用基金例18-10某事業(yè)單位按照規(guī)定使用從非財政撥款結(jié)余中提取的專用基金2600元，款項通過銀行存款支付。本次使用提取的專用基金發(fā)生的支出屬于費用性支出，即不是用于購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：三、權(quán)益法調(diào)整權(quán)益法調(diào)整是指事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。行政單位沒有權(quán)益法調(diào)整的業(yè)務(wù)。例18-11某事業(yè)單位持有A公司80%的股份，有權(quán)決定A公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。年末，A公司發(fā)生除凈利潤和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動增加數(shù)為20000元，該事業(yè)單位應(yīng)享有的相應(yīng)份額為16000元（20000×80%）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：例18-12某事業(yè)單位持有B公司30%的股份，有權(quán)參與B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。該股權(quán)投資3年前以銀行存款510000元購買取得。某日，該事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓持有的B公司全部30%的股份，獲得轉(zhuǎn)讓收入540000元，款項已存入銀行。股份轉(zhuǎn)讓日，該事業(yè)單位采用權(quán)益法核算的相應(yīng)長期股權(quán)投資的成本數(shù)額為510000元，損益調(diào)整借方余額為21000元，其他權(quán)益變動借方余額為6000元，轉(zhuǎn)讓收益為3000元（540000-510000-21000-6000）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（1）轉(zhuǎn)讓股份時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）轉(zhuǎn)出權(quán)益法調(diào)整時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。四、PPP項目凈資產(chǎn)PPP項目凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位按照《政府會計準(zhǔn)則第10號----政府和社會資本合作項目合同》規(guī)定所確認(rèn)的PPP項目凈資產(chǎn)。“PPP項目凈資產(chǎn)”總賬科目的使用方法和核算舉例，可參閱PPP項目資產(chǎn)章節(jié)中“PPP項目資產(chǎn)”“PPP項目資產(chǎn)累計折舊（攤銷）”總賬科目的使用方法和核算舉例，此處不再重復(fù)闡述和舉例說明。按照規(guī)定，PPP項目凈資產(chǎn)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表中單獨列示。五、本期盈余本期盈余是指行政事業(yè)單位本期各項收入、費用相抵后的余額。例18-13年末，某事業(yè)單位各類收入和費用科目的本年發(fā)生額如表18-1所示。年末，在完成各類收入和費用科目的本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)后，該事業(yè)單位“本期盈余”科目的貸方余額為5800元（835500-829700）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)各類收入科目本年發(fā)生額時。在財務(wù)會計中：（2）結(jié)轉(zhuǎn)各類費用科目本年發(fā)生額時。（3）將“本期盈余”科目年末貸方余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目時。在預(yù)算會計中，無會計分錄。六、本年盈余分配本年盈余分配是指行政事業(yè)單位對本年度實現(xiàn)的盈余按照有關(guān)規(guī)定進行的分配。例18-14

年末，某事業(yè)單位“本期盈余”科目貸方余額為26000元，將其轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。年末，按規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余中提取專用基金3000元。之后，將“本年盈余分配”科目貸方余額23000元（26000-3000）轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）年末將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（2）按規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余中提取專用基金時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（3）年末將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。七、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)增減變動。例18-15

某行政單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出一項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為174000元，已計提的累計折舊為42000元，賬面價值為132000元（174000-42000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。例18-16某事業(yè)單位按規(guī)定取得無償調(diào)入的一批庫存物品，該批庫存物品在調(diào)出方的賬面價值為6500元，調(diào)入過程中，該事業(yè)單位發(fā)生相關(guān)費用200元，款項通過零余額賬戶用款額度支付。該批庫存物品在調(diào)入時確定的成本為6700元（6500+200）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例18-17

年末，某行政單位“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目借方余額為218000元，將其轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。八、以前年度盈余調(diào)整以前年度盈余調(diào)整是指行政事業(yè)單位本年度由于發(fā)生了需要調(diào)整以前年度盈余的事項，從而對以前年度的盈余數(shù)額及其他相關(guān)項目的數(shù)額進行的調(diào)整。其中，本年度發(fā)生的需要調(diào)整以前年度盈余的事項包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項等。例18-18

某行政單位本年度發(fā)現(xiàn)上一會計年度漏計提一項固定資產(chǎn)的折舊，由此形成上一會計年度少計算相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動費用12500元，本年度發(fā)現(xiàn)時，對這一重要前期差錯進行更正，調(diào)整增加以前年度的費用數(shù)額，并相應(yīng)調(diào)整減少以前年度的累計盈余數(shù)額。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：（2）將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（1）調(diào)整增加以前年度費用時。第二節(jié)預(yù)算結(jié)余一、資金結(jié)存（一）資金結(jié)存的概念和核算科目設(shè)置資金結(jié)存是指行政事業(yè)單位納入部門預(yù)算管理的資金結(jié)存數(shù)額，包括結(jié)存的零余額賬戶用款額度、貨幣資金和財政應(yīng)返還額度等。為核算資金結(jié)存業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“資金結(jié)存”總賬科目。該科目核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列明細(xì)科目：（1）零余額賬戶用款額度。（2）貨幣資金。（3）財政應(yīng)返還額度。（二）收到財政授權(quán)支付額度和其他方式取得預(yù)算收入例18-19

某事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，通知書中所列的財政授權(quán)支付額度為55000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（三）發(fā)生預(yù)算支出和從零余額賬戶提取現(xiàn)金例18-20

某行政單位在開展業(yè)務(wù)活動過程中通過財政授權(quán)支付方式購入一項不需要安裝的固定資產(chǎn)，實際支付價款為8500元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例18-21某事業(yè)單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金500元，以備日常零星開支使用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例18-22

某行政單位使用以前年度財政直接支付額度支付業(yè)務(wù)活動費用1080元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（四）上繳、注銷、調(diào)入和繳回結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金例18-23某行政單位按規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金3200元，具體通過上繳財政授權(quán)支付額度的方式完成。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例18-24

某事業(yè)單位按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金15000元，收到相應(yīng)數(shù)額的財政授權(quán)支付額度。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（五）按規(guī)定使用專用基金例18-25某事業(yè)單位按照規(guī)定使用從預(yù)算收入中提取的專用基金購置一項固定資產(chǎn)，款項合計9600元通過銀行存款賬戶支付。購置的固定資產(chǎn)用于開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（六）因購貨退回、發(fā)生差錯更正等退回國庫直接支付、授權(quán)支付款項或者收回貨幣資金例18-26

某事業(yè)單位因貨品質(zhì)量問題退回一批當(dāng)年購入的貨品560元，該批貨品在購入時已計入本年業(yè)務(wù)活動費用和事業(yè)支出，退貨款項已收到并增加單位零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（七）繳納企業(yè)所得稅例18-27

某事業(yè)單位有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)，通過銀行存款賬戶繳納應(yīng)交企業(yè)所得稅1120元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（八）年末確認(rèn)財政直接支付應(yīng)返還額度例18-28

年末，某行政單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額為2720元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（九）年末注銷財政授權(quán)支付額度和確認(rèn)財政授權(quán)支付應(yīng)返還額度例18-29年初，某事業(yè)單位收到代理銀行提供的上年度注銷零余額賬戶用款額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)上年度注銷的零余額賬戶用款額度2500元。年末，該事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，兩者間的差額為1680元。年末，該事業(yè)單位根據(jù)代理銀行提供的對賬單，注銷本年度尚未使用的零余額賬戶用款額度1300元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）年初，恢復(fù)上年度注銷的零余額賬戶用款額度時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）年末，確認(rèn)本年度尚未收到的財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（3）年末，注銷本年度尚未使用的零余額賬戶用款額度時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：二、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的概念和核算科目設(shè)置財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政事業(yè)單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)兩大類。為核算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬科目。該科目核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列明細(xì)科目：2.與財政撥款調(diào)撥業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)科目（1）歸集調(diào)入。（2）歸集調(diào)出。（3）歸集上繳。（4）單位內(nèi)部調(diào)劑。3.與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)科目（1）本年收支結(jié)轉(zhuǎn)。（2）累計結(jié)轉(zhuǎn)。1.與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)科目年初余額調(diào)整。（二）會計差錯更正和以前年度支出收回1.會計差錯更正例18-30某行政單位上一會計年度發(fā)生一項業(yè)務(wù)活動費用600元，款項已通過財政授權(quán)支付方式全額支付，入賬時金額誤入為60元，發(fā)生記賬差錯540元（600-60），具體為少記錄上一會計年度的費用和支出。本會計年度發(fā)現(xiàn)這一會計差錯，予以更正。該項資金屬于以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例18-31

某事業(yè)單位上一會計年度因訂購貨品發(fā)生預(yù)付賬款5000元，款項已通過財政授權(quán)支付方式支付。由于訂購的貨品未按時收到，該事業(yè)單位于本會計年度收回了上一會計年度的全部預(yù)付賬款5000元，款項已轉(zhuǎn)入單位零余額賬戶。該項資金屬于以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：2.以前年度支出收回（三）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金調(diào)整業(yè)務(wù)種類：1.歸集調(diào)入；2.歸集調(diào)出；3.歸集上繳；4.單位內(nèi)部調(diào)劑。例18-32

某行政單位按照規(guī)定向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金15000元，實際調(diào)減相應(yīng)的零余額賬戶用款額度。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例18-33

某事業(yè)單位經(jīng)財政部門批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位其他未完成項目，批準(zhǔn)的調(diào)劑金額為1600元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。（四）年末確定財政撥款累計結(jié)轉(zhuǎn)1.本年財政撥款預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)例18-34

年末，某事業(yè)單位“財政撥款預(yù)算收入”科目和各項支出中財政撥款支出科目的本年發(fā)生額如表18-2所示。根據(jù)表18-2，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款支出科目本年發(fā)生額時。（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預(yù)算收入科目本年發(fā)生額時。2.沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額例18-35

年末，某事業(yè)單位“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額如表18-3所示。根據(jù)表18-3，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。3.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額按規(guī)定轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。例18-36年末，某事業(yè)單位“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方余額為5500元。經(jīng)對各明細(xì)項目執(zhí)行情況進行分析，其中，按照有關(guān)規(guī)定符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額為2400元，將其轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：三、財政撥款結(jié)余（一）財政撥款結(jié)余的概念和核算科目設(shè)置財政撥款結(jié)余是指行政事業(yè)單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金。財政撥款結(jié)余的形成原因是行政事業(yè)單位當(dāng)年項目支出預(yù)算目標(biāo)已經(jīng)完成，或因故終止。行政事業(yè)單位的基本支出應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，沒有結(jié)余資金。為核算財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政撥款結(jié)余”總賬科目。該科目核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列明細(xì)科目：3.與年末財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)科目（1）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入。（2）累計結(jié)余。2.與財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)科目（1）歸集上繳。（2）單位內(nèi)部調(diào)劑。1.與會計差錯更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)科目年初余額調(diào)整。（二）會計差錯更正和以前年度支出收回在財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)中，會計差錯更正和以前年度支出收回業(yè)務(wù)的會計核算舉例可參閱財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例，此處不再舉例說明。（三）財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)種類：1.單位內(nèi)部調(diào)劑；2.歸集上繳。在財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)中，單位內(nèi)部調(diào)劑和歸集上繳業(yè)務(wù)的會計核算舉例可參閱財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)內(nèi)容，此處不再舉例說明。財政撥款結(jié)余是行政事業(yè)單位相應(yīng)的項目任務(wù)已經(jīng)完成而形成的財政撥款資金結(jié)余。財政撥款結(jié)余的去向可以有上繳財政、單位內(nèi)部調(diào)劑使用等。上繳財政后，財政可以統(tǒng)籌安排用于其他單位。（四）年末確定財政撥款累計結(jié)余業(yè)務(wù)種類：1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額按規(guī)定轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余；2.沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。例18-37

年末，某行政單位“財政撥款結(jié)余”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額如表18-4所示。根據(jù)表18-4，該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。四、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（一）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的概念和核算科目設(shè)置非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政事業(yè)單位由財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項資金收支形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金。同級財政撥款的資金不形成非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，而形成財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。非同級財政撥款的非專項資金也不形成非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，而形成非財政撥款結(jié)余資金。為核算非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列明細(xì)科目：（1）年初余額調(diào)整。（2）繳回資金。（3）項目間接費用或管理費。（4）本年收支結(jié)轉(zhuǎn)。（5）累計結(jié)轉(zhuǎn)。（二）從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費例18-38某事業(yè)單位按規(guī)定從某項科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費5000元。提取的項目管理費計入單位管理費用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（三）會計差錯更正和以前年度支出收回在非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，會計差錯更正和以前年度支出收回業(yè)務(wù)的會計核算舉例可參閱財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例，此處不再舉例說明。（四）繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金例18-39某事業(yè)單位按規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金5200元，具體通過銀行存款賬戶繳回。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（五）本年非財政撥款專項資金預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)例18-40年末，某事業(yè)單位有關(guān)非財政撥款專項資金預(yù)算收入和非財政撥款專項資金支出科目的本年發(fā)生額如表18-5所示。根據(jù)表18-5，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：（1）結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款專項資金預(yù)算收入科目本年發(fā)生額時。（2）結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款專項資金支出科目本年發(fā)生額時。在財務(wù)會計中，無會計分錄。（六）沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額例18-41年末，某事業(yè)單位“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額如表18-6所示。根據(jù)表18-6，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。（七）非財政專項剩余資金按規(guī)定轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余例18-42

年末，某事業(yè)單位“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方余額為65000元。經(jīng)對各項目情況進行分析，其中，應(yīng)留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金數(shù)額為4600元，將其轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。五、非財政撥款結(jié)余（一）非財政撥款結(jié)余的概念和核算科目設(shè)置非財政撥款結(jié)余是指行政事業(yè)單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。為核算非財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“非財政撥款結(jié)余”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列明細(xì)科目：（1）年初余額調(diào)整。（2）項目間接費用或管理費。（3）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入。（4）累計結(jié)余。（二）從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費在非財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)中，從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費業(yè)務(wù)的會計核算舉例可參閱非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例，此處不再重復(fù)舉例說明。（三）繳納企業(yè)所得稅繳納企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的會計核算舉例可參閱資金結(jié)存的相關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例，此處不再重復(fù)舉例說明。（四）會計差錯更正和以前年度支出收回在非財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)中，會計差錯更正和以前年度支出收回業(yè)務(wù)的會計核算舉例可參閱財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例，此處不再舉例說明。（五）非財政專項剩余資金按規(guī)定轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余該項業(yè)務(wù)的會計核算舉例可參閱非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例，此處不再重復(fù)舉例說明。（六）沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額例18-43年末，某事業(yè)單位“非財政撥款結(jié)余”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額如表18-7所示。根據(jù)表18-7，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。（七）非財政撥款結(jié)余分配和其他結(jié)余余額轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余例18-44

年末，某事業(yè)單位“非財政撥款結(jié)余分配”科目貸方余額為17500元，將其轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。例18-45

年末，某行政單位“其他結(jié)余”科目貸方余額為650元，將其轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。六、專用結(jié)余專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金。例18-46

年末，某事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余中提取專用基金24600元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例18-47

某事業(yè)單位根據(jù)規(guī)定使用從非財政撥款結(jié)余中提取的專用基金2600元，款項通過銀行存款支付。本次使用提取的專用基金，屬于費用性支出，不是用于購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：七、經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。例18-48年末，某事業(yè)單位“經(jīng)營預(yù)算收入”科目本年貸方發(fā)生額為74000元，將其轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目；“經(jīng)營支出”科目本年借方發(fā)生額為61000元，將其轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。在完成經(jīng)營預(yù)算收入和經(jīng)營支出的本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)后，“經(jīng)營結(jié)余”科目的貸方余額為13000元（74000-61000），將其轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目的貸方。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營支出科目本年發(fā)生額時。在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中，無會計分錄。（3）將“經(jīng)營結(jié)余”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目時。（1）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營預(yù)算收入科目本年發(fā)生額時。八、其他結(jié)余（一）其他結(jié)余的概念和核算科目設(shè)置其他結(jié)余是指行政事業(yè)單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。為核算其他結(jié)余業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他結(jié)余”總賬科目。（二）本年非財政撥款非專項資金預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)年末，將事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入本年發(fā)生額中的非專項資金收入以及投資預(yù)算收益本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目。將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非同級財政、非專項資金支出，以及上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務(wù)還本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目。（三）年末轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余或非財政撥款結(jié)余分配例18-49年末，某事業(yè)單位有關(guān)非財政撥款非專項