政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第5版）課件：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》（第5版）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述2政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述目錄第一節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念第二節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)第三節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第五節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則第六節(jié)政府與非營(yíng)利組織決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告3第一節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和特征（一）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一般原理在政府與非營(yíng)利組織中的運(yùn)用，是以貨幣作為主要計(jì)量單位對(duì)政府與非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄、核算、反映和監(jiān)督的一種專門技術(shù)方法和專門管理活動(dòng)，是與營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)相并列的會(huì)計(jì)學(xué)兩大分支之一。4（二）政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征以政府會(huì)計(jì)為例，同時(shí)使用預(yù)算會(huì)計(jì)核算預(yù)算收支執(zhí)行情況以及使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算運(yùn)行成本和財(cái)務(wù)狀況，即政府會(huì)計(jì)由政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，是政府會(huì)計(jì)區(qū)別于營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特征。與政府組織一樣，民間非營(yíng)利組織也沒(méi)有明確的所有者權(quán)益或出資人權(quán)益。5二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系及其關(guān)系政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)可以由政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)組成。其中，政府會(huì)計(jì)可以由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)通常指民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。按照我國(guó)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。6第二節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)一、政府會(huì)計(jì)信息的使用者及其信息需求政府會(huì)計(jì)信息的使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門和其他會(huì)計(jì)信息使用者。為確保政府預(yù)算最終目的的實(shí)現(xiàn)，廣大納稅人或者人民大眾需要對(duì)政府預(yù)算進(jìn)行全方位的監(jiān)督。人民代表大會(huì)作為由人民大眾選舉產(chǎn)生的國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)，需要對(duì)政府預(yù)算及其執(zhí)行情況依法行使日?；?、專業(yè)化的審查和批準(zhǔn)管理職權(quán)。人民代表大會(huì)是政府會(huì)計(jì)信息的最主要使用者。各種政府會(huì)計(jì)信息的使用者都需要政府預(yù)算執(zhí)行情況、政府財(cái)務(wù)狀況等信息，以評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況，并做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等方面的決策。7二、政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供的信息（一）政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息由于各種政府會(huì)計(jì)信息的使用者都需要政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息，因此，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從各個(gè)角度提供有關(guān)政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息。在一級(jí)政府層面，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息，以及本級(jí)政府和所屬下級(jí)政府匯總的預(yù)算執(zhí)行情況的信息。在政府單位層面，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供政府單位預(yù)算執(zhí)行情況的信息，其中，政府單位包括行政單位和事業(yè)單位。8（二）政府運(yùn)行成本和財(cái)務(wù)狀況的信息我國(guó)《預(yù)算法》規(guī)定，各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息和政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況的信息各有側(cè)重點(diǎn)，可以實(shí)現(xiàn)各自的會(huì)計(jì)目標(biāo)。其中，政府預(yù)算執(zhí)行情況主要反映政府年度預(yù)算收支情況。政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況主要反映政府的運(yùn)行效率和政府財(cái)政的中長(zhǎng)期可持續(xù)性。9三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者主要是捐贈(zèng)人、會(huì)費(fèi)交納人等。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供的信息也是以滿足信息使用者的信息需求作為指導(dǎo)思想。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供組織財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的信息，相應(yīng)信息應(yīng)當(dāng)充分反映對(duì)限定用途財(cái)務(wù)資源和非限定用途財(cái)務(wù)資源的使用情況及其效果。10第三節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)假設(shè)

和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府，而不是各級(jí)政府的財(cái)政部門。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)各類行政事業(yè)單位。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的主體是相應(yīng)的法人組織。11（二）持續(xù)運(yùn)行政府會(huì)計(jì)應(yīng)以各級(jí)政府財(cái)政以及行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠持續(xù)不斷地進(jìn)行下去作為組織正常會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的相應(yīng)情況也是一樣。12（三）會(huì)計(jì)分期政府會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度、半年度、季度和月份采用公歷日期。為及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況的信息，政府會(huì)計(jì)還可以根據(jù)需要提供旬報(bào)，供政府有關(guān)方面及時(shí)了解信息。13（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量可以使得各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上有一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即人民幣“元”，從而使得相同或者不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上可以進(jìn)行相加或相減，得出富有意義的財(cái)務(wù)信息。政府財(cái)政以及行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，一方面可以反映政府財(cái)政以及行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)意圖和工作方向，另一方面，隨著人民群眾參政議政和民主理財(cái)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，相應(yīng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的貨幣數(shù)量信息也越來(lái)越受到社會(huì)各方的關(guān)注。14二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由于政府預(yù)算會(huì)計(jì)以如實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況作為主要會(huì)計(jì)目標(biāo)，因此，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以如實(shí)反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況作為主要會(huì)計(jì)目標(biāo)，因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。行政事業(yè)單位是政府的基本組成單位。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)同時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，實(shí)行平行記賬的會(huì)計(jì)核算方法。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以如實(shí)反映財(cái)務(wù)受托責(zé)任作為主要會(huì)計(jì)目標(biāo)，因此，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。15第四節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量要求一、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）可靠性可靠性也稱真實(shí)性或客觀性，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況和結(jié)果。我國(guó)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。16（二）全面性全面性是指政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)全面反映預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息。我國(guó)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。17（三）相關(guān)性相關(guān)性是指政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。政府會(huì)計(jì)提供的信息基本滿足了人民代表大會(huì)評(píng)價(jià)和考核政府公共受托責(zé)任履行情況的需要，并為人民代表大會(huì)做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)決策提供了有力的信息支持。18（四）可比性可比性信息質(zhì)量要求，同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說(shuō)明。不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。可比的政府會(huì)計(jì)信息將大大增加其評(píng)價(jià)和決策的有用性。19（五）可理解性可理解性是指政府會(huì)計(jì)信息易于為人民代表大會(huì)等信息使用者理解。政府會(huì)計(jì)信息只有易于為信息使用者理解，才能幫助信息使用者評(píng)價(jià)政府財(cái)政以及行政事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，并做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)決策?？衫斫獾恼畷?huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)概念清楚明確并通俗易懂?？衫斫庑猿艘笳畷?huì)計(jì)信息本身通俗易懂、清晰明了外，也假設(shè)人民代表大會(huì)等信息使用者具有相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。只要政府會(huì)計(jì)與其信息使用者共同努力，政府會(huì)計(jì)就能與其信息使用者擁有很多的共同語(yǔ)言。20（六）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式是指政府會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告更加看重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是更加看重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式。我國(guó)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。21二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求與政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求基本相同，即也可以有可靠性、全面性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式等。只是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者及其信息需求以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容與政府會(huì)計(jì)存在一些差異，因此，相應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)應(yīng)的具體內(nèi)容也與政府會(huì)計(jì)存在一些差異。22第五節(jié)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素

及其確認(rèn)和計(jì)量原則一、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則1.預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。232.預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。3.預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。24（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。2.負(fù)債負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。253.凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。4.收入收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。5.費(fèi)用費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。26（三）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)，其概念及其確認(rèn)和計(jì)量原則與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的概念及其確認(rèn)和計(jì)量原則相似。民間非營(yíng)利組織沒(méi)有預(yù)算會(huì)計(jì)要素。27第六節(jié)政府與非營(yíng)利組織決算報(bào)告

和財(cái)務(wù)報(bào)告一、政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告（一）政府決算報(bào)告政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，政府決算報(bào)表分別由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表組成。政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。28（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)