政府與非營利組織會(huì)計(jì)（第7版）課件：政府財(cái)政預(yù)算本級收支的核算

政府與非營利組織會(huì)計(jì)

（第7版）政府財(cái)政預(yù)算本級收支的核算1.掌握不同情況下財(cái)政預(yù)算本級收支核算的賬務(wù)處理2.了解不同財(cái)政撥款方式3.掌握不同財(cái)政撥款方式下財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)和賬務(wù)處理財(cái)政預(yù)算本級收入的核算財(cái)政預(yù)算本級支出的核算8.1.1核算財(cái)政預(yù)算本級收入和財(cái)政性存款的科目設(shè)置8.1.2財(cái)政預(yù)算本級收入的賬務(wù)處理48.1政府財(cái)政預(yù)算本級收支的核算1.核算財(cái)政預(yù)算本級收入的科目設(shè)置

(1)“一般公共預(yù)算本級收入”科目：核算財(cái)政部門按照一般公共預(yù)算取得的各項(xiàng)稅收收入和非稅收入的本級收入。

(2)“政府性基金預(yù)算本級收入”科目：核算財(cái)政部門按照政府性基金預(yù)算取得的各項(xiàng)政府性基金收入的本級收入。

(3)“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入”科目：核算財(cái)政部門按照國有資本經(jīng)營預(yù)算取得的各項(xiàng)國有資本經(jīng)營收入的本級收入。

(4)“債務(wù)收入”科目：核算省級以上財(cái)政部門作為直接債務(wù)人，發(fā)行政府債券取得的納入財(cái)政預(yù)算管理的債務(wù)收入，以及財(cái)政部門作為直接債務(wù)人，獲得外國政府或國際金融組織貸款取得的納入財(cái)政預(yù)算管理的債務(wù)收入。5

8.1.1核算財(cái)政預(yù)算本級收入和財(cái)政性存款的科目設(shè)置2.核算財(cái)政性存款的科目設(shè)置“國庫存款”科目“其他財(cái)政存款”科目6

8.1.1核算財(cái)政預(yù)算本級收入和財(cái)政性存款的科目設(shè)置總賬目國庫存款其他財(cái)政存款核算對象在國家金庫的財(cái)政資金存款在銀行的各種財(cái)政資金專戶中的財(cái)政資金存款明細(xì)科目一般公共預(yù)算資金政府性基金預(yù)算資金國有資本經(jīng)營預(yù)算資金專用基金存款財(cái)政專戶管理資金存款外債資金存款一般公共預(yù)算存款政府性基金預(yù)算存款未設(shè)國庫地區(qū)1.設(shè)置同級財(cái)政對應(yīng)國庫的預(yù)算收入的賬務(wù)處理財(cái)政會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表、分成收入計(jì)算日報(bào)表等憑證時(shí)，按照不同預(yù)算資金解入國庫財(cái)政存款賬戶的金額

借：國庫存款

貸：一般公共預(yù)算本級收入

政府性基金預(yù)算本級收入

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入7

8.1.2財(cái)政預(yù)算本級收入的賬務(wù)處理例題：教材P122例8-12.沒有設(shè)置同級財(cái)政對應(yīng)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算收入的賬務(wù)處理（1）沒有設(shè)置國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門收到征收機(jī)構(gòu)報(bào)來的交到縣級國庫的預(yù)算收入報(bào)告時(shí)，按照交到國庫的金額登記備查賬。（2）縣級財(cái)政部門收到國庫報(bào)解的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門的預(yù)算收入時(shí)

縣財(cái)政會(huì)計(jì):

借:國庫存款

貸:一般公共預(yù)算本級收入

政府性基金預(yù)算本級收入(3)縣級財(cái)政部門將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門的預(yù)算收入返還，撥付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門的財(cái)政存款賬戶時(shí)，

縣財(cái)政會(huì)計(jì)按照撥付數(shù):

借:一般公共預(yù)算本級收入

政府性基金預(yù)算本級收入

貸:國庫存款

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到的預(yù)算收入數(shù):

借:其他財(cái)政存款

貸:一般公共預(yù)算本級收入

政府性基金預(yù)算本級收入8

8.1.2財(cái)政預(yù)算本級收入的賬務(wù)處理例題：教材P124例8-23.預(yù)算收入資金退庫的賬務(wù)處理(1)在一般公共預(yù)算收入中，有些屬于“負(fù)收入”：在收入發(fā)生時(shí)，不是將財(cái)政資金繳入國庫，而是將財(cái)政資金從國庫支付給相應(yīng)的企業(yè)單位等。發(fā)生預(yù)算收入退庫時(shí)，財(cái)政會(huì)計(jì)按照退庫的數(shù)額，用紅字

借:國庫存款

貸:一般公共預(yù)算本級收入(2)當(dāng)預(yù)算收入日報(bào)表等憑證表明報(bào)解入庫的預(yù)算收入既有正收入又有負(fù)收入時(shí)，對預(yù)算收入的明細(xì)賬按照正收入(用藍(lán)字)和負(fù)收入(用紅字)分別登記;對總賬按照正、負(fù)收入的合計(jì)數(shù)登記，合計(jì)數(shù)為正數(shù)的用藍(lán)字登記，合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)的用紅字登記。9

8.1.2財(cái)政預(yù)算本級收入的賬務(wù)處理例題：教材P125例8-34.預(yù)算收入資金退回的賬務(wù)處理

退回錯(cuò)誤入庫的預(yù)算收入時(shí)，按照退回的預(yù)算收入數(shù)，

借:一般公共預(yù)算本級收入

政府性基金預(yù)算本級收入

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入

貸:國庫存款10

8.1.2財(cái)政預(yù)算本級收入的賬務(wù)處理例題：教材P125例8-38.2.1財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)118.2財(cái)政預(yù)算本級支出的核算預(yù)算支出的確認(rèn)三個(gè)條件:

（1）支出的資金納入批準(zhǔn)的本期財(cái)政支出預(yù)算（2）支出的資金屬于消耗（除了轉(zhuǎn)貸款支出以外預(yù)計(jì)不收回）的資金（3）能夠列入預(yù)算支出的金額是確定的除此以外，在一些特定情況下也可以確認(rèn)預(yù)算支出，包括:預(yù)算年度開始后，預(yù)算草案在本級人民代表大會(huì)批準(zhǔn)前，參照上一年同期的預(yù)算支出數(shù)額安排必須支付的本年度支出法律規(guī)定必須履行支付義務(wù)的支出和用于自然災(zāi)害等突發(fā)事件處理的支出12

8.2.1財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)如果支出計(jì)劃已經(jīng)納入下期預(yù)算：財(cái)政會(huì)計(jì)在年末將屬于下年預(yù)算的財(cái)政撥款預(yù)先支付給預(yù)算單位對財(cái)政撥款采用國庫集中支付方式時(shí)，由于未使用的財(cái)政資金都在國庫，因而財(cái)政會(huì)計(jì)平時(shí)不會(huì)對這些資金確認(rèn)支出。年末，不能將預(yù)算單位沒有用完的財(cái)政資金支付額度全部收回，而是留給預(yù)算單位以后繼續(xù)使用13

8.2.1財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)

財(cái)政撥款的方式:實(shí)撥資金方式國庫集中支付方式-財(cái)政直接支付方式-財(cái)政授權(quán)支付方式14

8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)1.實(shí)撥資金方式下的財(cái)政預(yù)算本級支出確認(rèn)實(shí)撥資金方式的基本做法：15

8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)實(shí)撥資金流程示意圖財(cái)政（國庫）預(yù)算單位銀行預(yù)算單位（1）下達(dá)預(yù)算指標(biāo)（2）按預(yù)算指標(biāo)撥款（3）在累計(jì)存款余額內(nèi)用款在實(shí)撥資金方式下財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理方式：經(jīng)費(fèi)包干，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用；在實(shí)撥資金方式下，全部預(yù)算支出是按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)的。16

8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)2.財(cái)政直接支付方式下的財(cái)政預(yù)算本級支出確認(rèn)

按照預(yù)算和用款分期計(jì)劃，在期初將可申請的財(cái)政直接支付的額度下達(dá)給預(yù)算單位；

預(yù)算單位在使用財(cái)政資金時(shí)，向財(cái)政部門提出財(cái)政直接支付申請；

財(cái)政部門接申請后進(jìn)行審批，批準(zhǔn)支付后向預(yù)算單位申請支付的收款人轉(zhuǎn)賬付款；

每日，國庫和財(cái)政零余額賬戶之間進(jìn)行結(jié)算，將當(dāng)日通過財(cái)政零余額賬戶付出的

款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)從國庫撥至財(cái)政零余額賬戶。17

8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)下達(dá)申請支付結(jié)算18

8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)財(cái)政直接支付流程示意圖在財(cái)政直接支付方式下：財(cái)政資金并沒有實(shí)際撥給預(yù)算單位，而是根據(jù)預(yù)算單位的申請直接付給向預(yù)算單位提供商品或服務(wù)的收款人。財(cái)政會(huì)計(jì)在預(yù)算期中確認(rèn)的預(yù)算支出金額等于預(yù)算單位實(shí)際使用的財(cái)政資金數(shù)額，到預(yù)算年度末往往小于當(dāng)期的全部預(yù)算數(shù)。財(cái)政會(huì)計(jì)對大部分撥款采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)預(yù)算支出，對年末尚未從國庫撥出的當(dāng)期預(yù)算撥款采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)預(yù)算支出。19

8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)3.財(cái)政授權(quán)支付方式下的財(cái)政預(yù)算本級支出確認(rèn)財(cái)政部門按照預(yù)算和用款分期計(jì)劃，在期初將預(yù)算單位可以授權(quán)支付的額度下達(dá)給預(yù)算單位，同時(shí)也下達(dá)給預(yù)算單位零余額賬戶的代理銀行。預(yù)算單位在使用財(cái)政資金時(shí)，直接向預(yù)算單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)授權(quán)支付令。預(yù)算單位零余額賬戶的代理銀行收到預(yù)算單位的授權(quán)支付令后，按照授權(quán)支付令的要求向預(yù)算單位要求支付的收款人轉(zhuǎn)賬付款。預(yù)算單位還可以通過下達(dá)授權(quán)支付令從預(yù)算單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，用于單位用款的現(xiàn)金支付。每日，國庫和預(yù)算單位零余額賬戶之間進(jìn)行結(jié)算。20

8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)21

8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付流程示意圖財(cái)政部門預(yù)算單位供應(yīng)商預(yù)算單位零余額賬戶國庫（1）下達(dá)授權(quán)支付額度（2）簽訂供貨合同（1）按預(yù)算下達(dá)授權(quán)支付額度（4）按授權(quán)支付令付款（5）按當(dāng)日支出數(shù)與國庫結(jié)算（3）在額度內(nèi)下達(dá)授權(quán)支付令（3）提取現(xiàn)金在財(cái)政授權(quán)支付方式下平時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)：

當(dāng)期為預(yù)算單位支付的資金，不包括使用上期結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政授權(quán)支付額度年末權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)：需要以后為預(yù)算單位支付的資金（年末尚未從國庫撥出的當(dāng)期預(yù)算撥款）22

8.2.2財(cái)政撥款方式與財(cái)政預(yù)算本級支出的確認(rèn)財(cái)政會(huì)計(jì)為核算財(cái)政預(yù)算本級支出賬目設(shè)置：“一般公共預(yù)算本級支出”科目：核算財(cái)政部門按照一般公共預(yù)算將一般公共預(yù)算資金分配給本級政府預(yù)算單位或直接使用形成的非償債性支出?！罢曰痤A(yù)算本級支出”科目：核算財(cái)政部門按照政府性基金預(yù)算將政府性基金預(yù)算資金分配給本級政府預(yù)算單位或直接使用形成的非償債性支出。“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出”科目：核算財(cái)政部門按照國有資本經(jīng)營預(yù)算直接使用國有資本經(jīng)營預(yù)算資金形成的支出?！皞鶆?wù)還本支出”科目：核算各級政府財(cái)政部門作為債務(wù)直接承擔(dān)主體，使用本級財(cái)政資金歸還納入財(cái)政預(yù)算管理的政府債券和外國政府或國際金融組織貸款等。23

8.2.3核算財(cái)政預(yù)算本級支出的科目設(shè)置1.預(yù)算支出的賬務(wù)處理（1）采用實(shí)撥資金方式進(jìn)行財(cái)政撥款或財(cái)政支出的，財(cái)政會(huì)計(jì)按照根據(jù)當(dāng)期預(yù)算從國庫撥出的資金數(shù)額：

借：一般公共預(yù)算本級支出

政府性基金預(yù)算本級支出

貸：國庫存款（2）采用國庫集中支付方式支付當(dāng)期財(cái)政預(yù)算資金的，財(cái)政會(huì)計(jì)在國庫與財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶結(jié)算付款時(shí)，按照從國庫付款的金額：

借：一般公共預(yù)算本級支出

政府性基金預(yù)算本級支出

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出

貸：國庫存款24

8.2.4財(cái)政預(yù)算本級支出的賬務(wù)處理例題：教材P131例8-4、8-5、8-62.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理（1）財(cái)政會(huì)計(jì)提前向預(yù)算單位撥付下一年預(yù)算款時(shí)，按照從國庫撥出的資金數(shù)額：

借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

貸：國庫存款（2）到下一預(yù)算期時(shí)，將預(yù)撥給預(yù)算單位的資金轉(zhuǎn)列支出，

借：一般公共預(yù)算本級支出

政府性基金預(yù)算本級支出

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)25

8.2.4財(cái)政預(yù)算本級支出的賬務(wù)處理例題：教材P133例8-73.期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)預(yù)算支出的賬務(wù)處理（1）年末財(cái)政會(huì)計(jì)對預(yù)算單位確認(rèn)尚未使用的財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí),按照確認(rèn)的未使用額度：

借：一般公共預(yù)算本級支出

政府性基金預(yù)算本級支出

貸：應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余(2)以后預(yù)算期間預(yù)算單位使用這些額度時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照國庫與財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶的結(jié)算付款數(shù):

借:應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余

貸:國庫存款26

8.2.4財(cái)政預(yù)算本級支出的賬務(wù)處理例題：教材P133例8-8、8-94.預(yù)算支出沖減的賬務(wù)處理（1）財(cái)政會(huì)計(jì)在已經(jīng)列支的資金退回時(shí),按照退回的資金數(shù)：

借:國庫存款

貸:原來列