高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策及研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策

2021高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策及

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策01高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策02研發(fā)費用加計扣除政策目

錄03報表填報注意事項01高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動的企業(yè)（參見《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（2016修訂版）》）在中國境內(nèi)注冊的居民企業(yè)（不包括港澳臺地區(qū)）基本概念認定標準政策依據(jù)：高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法（國科發(fā)火〔2016〕32號）認定標準：1.成立時間及從事范圍

2.職工、費用及收入占比

3.日常管理注冊成立一年以上符合國家規(guī)定范圍擁有知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)從事研發(fā)人員占總數(shù)≥10%高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（服務(wù)）收入占總收入≥60%境內(nèi)研發(fā)費用占總研發(fā)費用≥60%最近一年銷售收入占比≤5000萬元≥5%5000萬元＜收入≤2億元≥4%＞2億元≥3%創(chuàng)新能力到達相應(yīng)要求未發(fā)生嚴重事故或環(huán)境違法行為

征收管理政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（2017年24號）有效期限：三年資格認定后：自證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，其企業(yè)所得稅減按15%稅率征收資格期滿后：期滿當年，在通過重新認定前，企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。取消認定后：對不符合條件，經(jīng)認定機構(gòu)取消資格的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。資料備查適用15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。（《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》財稅〔2018〕76號）直接優(yōu)惠1.投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第63號）2.投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》財稅〔2015〕116號）間接優(yōu)惠02研發(fā)費用加計扣除政策政策內(nèi)容：2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。特殊事項：1.委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用加計扣除，受托方不得再加計扣除；2.委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用加計扣除。且不得超過境內(nèi)研發(fā)費用的三分之二。政策概述延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%上半年研發(fā)費用可在10月份預(yù)繳稅款時加計扣除政策變化以前：加計扣除75%稅前可扣除：100×（1+75%）=175萬元研發(fā)費用需要2022年匯算清繳時才可扣除現(xiàn)在：加計扣除100%稅前可扣除：100×（1+100%）=200萬元研發(fā)費用可在2021年10月預(yù)繳時扣除，與之前相比，可多扣除25萬元政策應(yīng)用例：a制造企業(yè)，2021年上半年符合條件的

研發(fā)費用為100萬元會計核算健全；查賬征收準確歸集研發(fā)費用；居民企業(yè)符合以下條件煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準不屬于以下行業(yè)享受條件為獲得科學與技術(shù)新知識；創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識；實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝基本定義1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進

行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、

測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。不符合政策的活動研發(fā)定義人員人工折舊費用直接投入無形資產(chǎn)攤銷其他相關(guān)費用新產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)費用的歸集會計規(guī)定研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用的歸集03報表填報注意事項A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠研發(fā)費用的會計分錄（1）研究階段：發(fā)生研發(fā)支出時借：研發(fā)支出——費用化支出

研發(fā)支出——資本化支出

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等期末，將費用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出（2）開發(fā)階段：將符合資本化條件的研發(fā)支出在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

什么是研發(fā)支出？研發(fā)支出是指企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，屬于成本類會計科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。研發(fā)支出資本化和費用化的區(qū)別符合資本化條件的開發(fā)費用在無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，費用化是將相關(guān)支出直接計入當期期間費用，不予資本化。對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當予以費用化計入當期損益。開發(fā)階段符合條件資本化，不符合條件費用化。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益。發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——資本化支出（預(yù)計能夠形成無形資產(chǎn)）

——費用化支出（預(yù)計不能形成無形資產(chǎn)）貸：應(yīng)付職工薪酬（直接從事研發(fā)人員工資）原材料（直接投入研發(fā)所用耗材）累計折舊、累計攤銷（直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等）銀行存款（直接投入研發(fā)資金）注：研發(fā)所用耗材，相應(yīng)進項稅額不需要因此而轉(zhuǎn)出。研發(fā)過程殘料、試制品銷售借：銀行存款貸：研發(fā)支出應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注：對于研發(fā)過程形成產(chǎn)品銷售，則其所含材料費用不得加計扣除。三、費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費用借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出四、資本化支出結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出若資本化支出尚未達到結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)條件，則掛于“研發(fā)支出——資本化支出”。五、研發(fā)支出加計扣除，只是稅務(wù)處理事項，并不必然導(dǎo)致賬面“研發(fā)支出”科目發(fā)生額增加例如：甲公司2020年會計核算利潤1500萬元。該公司當年發(fā)生研發(fā)支出400萬元，皆為費用化支出，（上述會計利潤已減除此項支出，）符合加計扣除條件。假設(shè)并無其他稅法、會計不一致事項。則甲公司2020年全年累計計提所得稅分錄如下：借：所得稅費用300萬注：（1500-400×75%）×25%=300

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅300萬注：若為資本化支出，則對于所形成無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)加計扣除；即對于企業(yè)所得稅的影響并不限于發(fā)生支出當年，而是攤銷各年。六、注意區(qū)分研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)，與使用無形資產(chǎn)批量生產(chǎn)形成產(chǎn)品之不同如上所述，資本化研發(fā)支出最終形成無形資產(chǎn)。若使用此項無形資產(chǎn)，批量生產(chǎn)產(chǎn)品，則相關(guān)會計分錄如下借：生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計攤銷借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本然后正常銷售，結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本即可。七、關(guān)于政府補助用于研發(fā)按照規(guī)定，政府補助資金符合相關(guān)條件，可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入。但同時，不征稅收入形成的費用，以及所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷，不得