【我國注冊會計師的職業(yè)道德問題探討8500字（論文）】

我國注冊會計師的職業(yè)道德問題探討目錄TOC\o"1-2"\h\u375我國注冊會計師的職業(yè)道德問題探討 117774關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；對策 131287前言 224639一、注冊會計師職業(yè)道德的概念及基本內(nèi)容 219884（一）注冊會計師的內(nèi)涵 224772（二）注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容 210127二、注冊會計師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀 323653（三）承接審計業(yè)務(wù)不規(guī)范 417909（四）參與審計造假 417923三、注冊會計師職業(yè)道德的成因分析 420685（一）外部原因 43074（二）內(nèi)在原因 54699四、對注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)存問題的對策 614170（一）改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境 616493（二）改善會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境 87280（三）提高注冊會計師的職業(yè)道德水平 817506結(jié)束語 9摘要：注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)中扮演著經(jīng)濟(jì)警察的關(guān)鍵角色，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，注冊會計師的職業(yè)道德問題日漸凸顯，獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則沒有得到應(yīng)有的遵守，沒有有效維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的秩序。對此本文圍繞注冊會計師職業(yè)道德問題的現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行了分析，并提出相應(yīng)的完善對策，以期對加強(qiáng)我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)提供有益的參考。關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；對策Abstract:CertifiedPublicAccountantplaysasignificantpartasaneconomicpolicemaninthemarketeconomy,butwiththefastgrowthofthemarketeconomyinChina,therelationshipbetweenmarketeconomyisbecomingincreasinglycomplex,andtheprofessionalethicsofCertifiedPublicAccountantisbecomingincreasinglyprominent,thebasicprinciplesofindependent,objectiveandfairprofessionalethicshavenotbeenproperlyabidedandcannotvalidlymaintainorderfornormalgrowthofthemarketeconomy.ThistextanalyzestheexistingcircumstancesandcausesofthequestionforCertifiedPublicAccountantprofessionalethics,andputsforwardthecorrespondingimprovementcountermeasures,whichoffersaserviceablereferenceforenhancingtheconstructionofprofessionalethicsinCertifiedPublicAccountant.Keywords:Certifiedpublicaccountant;professionalethics;actuality;countermeasures前言眾所周知，注冊會計師的職業(yè)道德是審計領(lǐng)域社會道德的主要體現(xiàn)，是保證審計質(zhì)量、獲取社會信任的基本前提，也為注冊會計師行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供最基本的保障。注冊會計師職業(yè)道德水平的高低不僅直接關(guān)乎社會審計行業(yè)的聲譽(yù)，還會對市場經(jīng)濟(jì)正常的發(fā)展秩序產(chǎn)生重要的影響。近年來多個審計失敗的案例表明，不少注冊會計師違背職業(yè)道德，對上市公司直觀明了的財務(wù)舞弊行為直接忽視，嚴(yán)重的甚至直接參與財務(wù)舞弊行為，將注冊會計師的職業(yè)道德拋之腦后。因此，有必要分析當(dāng)前注冊會計師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀、違背的原因，并提出相應(yīng)的完善對策，對于重振注冊會計師行業(yè)的聲譽(yù)和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)正常的發(fā)展秩序具有重要的意義。注冊會計師職業(yè)道德的概念及基本內(nèi)容注冊會計師的內(nèi)涵注冊會計師職業(yè)道德指的是注冊會計師在完成審計工作的實踐過程中所產(chǎn)生的道德現(xiàn)象，及從分析中得出的道德理論和道德規(guī)范的總稱，是道德行為的一般觀念在注冊會計師行業(yè)中的具體應(yīng)用?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》對注冊會計師的職業(yè)道德的定義：“注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱?！被艏t指出，職業(yè)品德指注冊會計師需要具備誠實、客觀、公正等崇高的道德品質(zhì)和個人修養(yǎng)。職業(yè)紀(jì)律指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自覺遵守行業(yè)規(guī)范,嚴(yán)以律己。職業(yè)責(zé)任指注冊會計師很好地處理社會、同業(yè)和客戶三者之間的關(guān)系。[[][]選自《淺談注冊會計師職業(yè)道德初探》,2017注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容公正、客觀和獨立。公正、客觀和獨立是注冊會計師職業(yè)道德的基本原則，也是注冊會計師職業(yè)道德的最基本要求。注冊會計師在完成審計工作過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守注冊會計師職業(yè)道德的基本原則，在就已審計決算發(fā)表意見時保持客觀性和公正性，并保持中立的態(tài)度。專業(yè)勝任能力及應(yīng)有的關(guān)注。有不斷更新?lián)Q代的專業(yè)知識儲備，豐富的實操技能或特有的技能，并能夠從事自己能夠勝任的工作是優(yōu)秀注冊會計師的最基本要求，從而能夠經(jīng)濟(jì)有效地執(zhí)行審計客戶委托的相關(guān)審計業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注度和專業(yè)勝任能力為其審計客戶提供專業(yè)的審計服務(wù)，并應(yīng)確保在審計業(yè)務(wù)、法律、法規(guī)和技術(shù)不斷更新的同時具備一定的專業(yè)知識和技能，以確保審計客戶能夠獲得更高水平的專業(yè)審計服務(wù)，以專業(yè)的職業(yè)質(zhì)疑的思維處理方式評估審計證據(jù)的真實可靠性，并對可疑的審計證據(jù)始終保持高度警覺。保密。注冊會計師自愿與客戶充分溝通交流，不隱瞞任何重要事實和情況，未經(jīng)被審計單位同意的情況下不得泄露任何信息。職業(yè)行為。注冊會計師的職業(yè)行為應(yīng)當(dāng)符合行業(yè)內(nèi)的基本要求，禁止作出任何有損職業(yè)聲譽(yù)的行為，擔(dān)負(fù)著對社會公眾、客戶與同行的責(zé)任，也就體現(xiàn)出注冊會計師出具的審計報告在一定程度上決定了財務(wù)報告使用者的投資判斷與資金投入。技術(shù)準(zhǔn)則。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格遵循我國的相關(guān)法律法規(guī)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》等，為上市公司提供審計相關(guān)服務(wù)時還應(yīng)嚴(yán)格遵守證券法等相關(guān)法律制度，以保持良好的職業(yè)操守，給被審計單位提供專業(yè)化的服務(wù)。注冊會計師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀隨著中國經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，專業(yè)財務(wù)人員的需求日益增長，越來越要求會計行業(yè)規(guī)則的公正透明。但不管是綠大地公司的審計造假，還是作為公司欺詐和淪落代表的安然公司，這些公司都在警示著會計師事務(wù)所，都在質(zhì)疑著注冊會計師的職業(yè)道德行為。執(zhí)業(yè)不規(guī)范

注冊會計師需要完全遵照審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則流程來完成審計工作，防止出現(xiàn)因節(jié)約審計成本而減少審計證據(jù)的收集的這類現(xiàn)象。當(dāng)前注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的不規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，違反獨立、客觀、公正的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，公布造假的驗資與審計報告。理論上來說，注冊會計師發(fā)表何種審計意見的審計報告的關(guān)鍵在于注冊會計師的主觀職業(yè)判斷，這個職業(yè)判斷的主觀因素就占據(jù)主導(dǎo)地位，就極大程度上影響注冊會計師收集審計證據(jù)，執(zhí)行審計程序時的獨立、客觀、公正的判斷，致使注冊會計師實施審計程序時的不完整規(guī)范，因而應(yīng)當(dāng)完善注冊會計師的職業(yè)道德制度，提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)。過度趨利性招攬審計客戶

會計師事務(wù)所獨立運作，自行核算，并對自己的業(yè)績和損益承擔(dān)全部或相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在招攬審計客戶的過程中很有可能與同行進(jìn)行惡性競爭，隨意更改審計收費的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行行業(yè)寡頭壟斷和地區(qū)封鎖，以廣告宣傳費、相關(guān)服務(wù)咨詢費等名義收取高額的審計費用，甚至回扣，與相關(guān)部門達(dá)成收益分成的共識等。承接審計業(yè)務(wù)不規(guī)范注冊會計師不能接受自己不能勝任的審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有隨時進(jìn)行更新的專業(yè)知識儲備和豐富的實操技能與經(jīng)驗。但面對經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，許多會計師事務(wù)所或注冊會計師并沒有考慮到自己有沒有勝任這項審計工作的能力，從而大大增加審計風(fēng)險。參與審計造假公司通過對資產(chǎn)進(jìn)行重新組合虛構(gòu)資本來達(dá)到某種目的，虛構(gòu)公司的盈利能力騙取投資者的資金注入，使得有些公司渾水摸魚造成廣大普通投資者資產(chǎn)受損。以天一科技為例，該公司造假嚴(yán)重，名目眾多且金額巨大，這一案例在資本市場產(chǎn)生了巨大影響。天一科技發(fā)表虛假聲明，聲稱與其他公司的資產(chǎn)進(jìn)行置換，將會使公司盈利能力大大提升并產(chǎn)生了200萬元的盈利，隨后其股價上漲了10倍，但是后來經(jīng)調(diào)查顯示此消息完全虛假，其中的損失只能由普通的投資者承擔(dān)。近幾年來，審計造假案件接二連三出現(xiàn)，審計舞弊的行為頻頻被查出。大量的審計造假案件，審計造假行為屢見不鮮。典型的審計造假案例，如安然事件，世通事件，銀廣夏事件等，可以得出結(jié)論，所有審計造假案例的背后都存在著同一共性：注冊會計師違背職業(yè)道德。注冊會計師職業(yè)道德的成因分析外部原因執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響職業(yè)道德被社會公眾普遍接受認(rèn)可，沒有任何的法律法規(guī)規(guī)定注冊會計師必須遵守職業(yè)道德。注冊會計師只在形式上被職業(yè)道德約束著，不存在具體審計業(yè)務(wù)事項中的約束和強(qiáng)制。此外，行業(yè)的壟斷和審計對象的特殊性也對注冊會計師的獨立性造成嚴(yán)重影響。如果注冊會計師不能與審計客戶之間保持相互獨立，與被審計單位存在經(jīng)濟(jì)利益的勾結(jié)，那么財務(wù)報告使用者就難以信賴注冊會計師出具的審計報告。監(jiān)管力度不到位

目前我國資本市場仍處于發(fā)展初期，存在著不少不規(guī)范的地方，多頭監(jiān)管、處罰力度不夠、信息不對稱等各類問題隨之爆發(fā)，對監(jiān)管措施及制度的順利實施產(chǎn)生嚴(yán)重影響，會計師事務(wù)所也正因監(jiān)管力度不足，而通過與同行業(yè)的競爭降低審計的收費，與審計客戶相勾結(jié)滿足其不合理要求和減少審計程序等手段來提高利潤，甚至為留住以前的審計老客戶而為其出具造假的審計報告隱瞞真實情況。相關(guān)的法規(guī)制度不健全沒有健全、嚴(yán)格的法律環(huán)境，就無法在完成審計工作的全過程中有效合理地限制注冊會計師的違反職業(yè)道德的行為。職業(yè)道德是一種社會道德規(guī)范，并不具備我國強(qiáng)制性法律法規(guī)的特征，只能借助社會輿論的力量來充分發(fā)揮其一般作用與特殊作用。盡管職業(yè)道德規(guī)范的客觀性對注冊會計師的個人行為有一定的限制，但這種控制是一種靈活的控制，如果不強(qiáng)制實施，往往很難奏效。即使我國已經(jīng)制定了相關(guān)的法律法規(guī)，例如《注冊會計師法》《刑法》等，已明文規(guī)定會計師事務(wù)所與作為第三方注冊會計師的違法行為和其應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。然而，據(jù)了解，當(dāng)注冊會計師進(jìn)行具體的內(nèi)部控制審計時，違規(guī)案件的查處范圍明顯不足，處罰對策仍然存在著重行政責(zé)任、輕民事與刑事責(zé)任的現(xiàn)象，在某些層面上仍舊使得作為第三方的注冊會計師作出違背職業(yè)道德的行為。在我國，獨立審計準(zhǔn)則一直被視為注冊會計師行業(yè)規(guī)范，在大多數(shù)情況下，很多法官因不具備專業(yè)知識和豐富的經(jīng)驗很難做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，而職業(yè)法官更是少之又少。因此，對注冊會計師欺詐行為進(jìn)行處罰的法律法規(guī)實施變得相當(dāng)困難，變得表面文章。內(nèi)在原因自身素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎性

一名優(yōu)秀的注冊會計師本身就應(yīng)有崇高的道德理念、過硬的職業(yè)素養(yǎng)，對工作的高度重視與敬業(yè)，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性，盡可能地降低審計風(fēng)險。與之相反，不合格的注冊會計師就顯露出對各類交易事項缺少專業(yè)的懷疑態(tài)度，對審計證據(jù)的獲取不夠充分等一系列的問題，最后必然觸及法律。專業(yè)勝任能力不強(qiáng)

在注冊會計師這支龐大的隊伍里，摻雜著一大批專業(yè)素養(yǎng)不夠強(qiáng)硬，缺乏實操經(jīng)驗的會計人員。目前我國基本上通過全國統(tǒng)一的注冊會計師考試就能獲得從業(yè)資格，但畢竟考試也只抽取其中一部分知識點，不能夠全面高效地考核每一位考生的知識水平和實操技能。即使通過我國的注冊會計師考試，沒有經(jīng)過實際的操作，這類會計師的專業(yè)素養(yǎng)也不會太高。缺乏職業(yè)道德教育

朱镕基總理提出“誠信為本、操守為重、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”的會計人員職業(yè)道德基本要求，但仍有不少注冊會計師違背這一職業(yè)道德。注冊會計師沒有清晰地認(rèn)識到審計報告的造假對社會的危害程度，執(zhí)業(yè)過程沒有堅守應(yīng)有的職業(yè)道德理念，為獲取個人利益，與客戶合謀，喪失了應(yīng)有的獨立性。多元化利益的驅(qū)動如今注冊會計師想要在這個利益橫流的社會“出淤泥而不染，濯清漣而不妖”是相當(dāng)困難的。注冊會計師在面對經(jīng)濟(jì)利益的誘惑與被現(xiàn)實生活壓迫作出的妥協(xié)違背了實事求是、客觀、公正的注冊會計師職業(yè)道德基本原則。在實際開展審計工作中，注冊會計師往往為了滿足自身利益，無視職業(yè)道德，利用職業(yè)優(yōu)勢，冒著審計風(fēng)險，肆意弄虛作假。當(dāng)被審計單位負(fù)責(zé)人授意注冊會計師提供虛假審計信息時，面對經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，注冊會計師往往選擇與被審計單位合作。對注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)存問題的對策改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境明確政府的定位，完善聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制政府監(jiān)管應(yīng)明確自身監(jiān)督者的身份，在監(jiān)管工作中充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能，建立科學(xué)的市場監(jiān)管體系，確立和界定各方的工作職責(zé)和權(quán)利，多方合作，并實施統(tǒng)一的管理方式。把獎懲制度與個人行為約束機(jī)制緊密結(jié)合，進(jìn)而構(gòu)造一個更為公正、公平、公開的市場環(huán)境。加強(qiáng)對注冊會計師審計工作的監(jiān)督管理，建立財政部行政監(jiān)督與注冊會計師協(xié)會之間的自律監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，減少財政部行政監(jiān)督與注冊會計師協(xié)會之間的矛盾與沖突，充分發(fā)揮監(jiān)督工作的作用。注冊會計師定期檢查注冊會計師協(xié)會的工作，財政部定期檢查或抽查注冊會計師協(xié)會的工作，以確定注冊會計師協(xié)會是否嚴(yán)格履行監(jiān)督職責(zé)。設(shè)立注冊會計師信譽(yù)評價機(jī)制，凈化競爭環(huán)境由于我國會計師事務(wù)所的專業(yè)水平與職業(yè)資格的混淆，一些專業(yè)水平較低的會計師事務(wù)所實際上是利用具有競爭力的價格來搶占市場資源，以贏得更多的客戶。這種情況對專業(yè)和有良好信譽(yù)的會計師事務(wù)所是非常不公平的，使得這些事務(wù)所無法獲得審計客戶與經(jīng)濟(jì)利益，最終只好不參與這類競爭。隨著審計市場上執(zhí)業(yè)水平低下的會計師事務(wù)所日益增長，審計市場就逐步出現(xiàn)逆向選擇效應(yīng)。建立科學(xué)的信用評級體系，通過信用評級結(jié)果的“信號傳遞”信息來監(jiān)控市場競爭，從而防止惡性競爭問題的發(fā)生。根據(jù)評估的定價水平，市場競爭將更加公平公正，信用評級將逐步取代各種資質(zhì)的認(rèn)定，從而解決審計市場中的信息不對稱問題，凈化競爭環(huán)境。健全審計法律法規(guī)，優(yōu)化市場監(jiān)管環(huán)境會計師事務(wù)所需要向社會公眾群體負(fù)責(zé)，因為社會公眾群體的經(jīng)濟(jì)利益及投資者、債權(quán)人及其他財務(wù)報告使用者的合法權(quán)益直接受注冊會計師發(fā)出的年度審計報告的真實性影響，因此，增加和調(diào)整不合規(guī)成本有利于提高審計證據(jù)的真實性。監(jiān)督部門主要依靠行政手段對審計證據(jù)的偽造進(jìn)行監(jiān)督，直接責(zé)任人需要承擔(dān)的責(zé)任較小。因此，證券市場的法律風(fēng)險并沒有得到很好地解決。由于高訴訟門檻與高訴訟成本等因素的存在，在很大程度上降低了注冊會計師被起訴的可能性，結(jié)果直接導(dǎo)致許多注冊會計師繼續(xù)審計欺詐行為。因此，政府部門必須重視這一問題，調(diào)整審計違法行為的處罰力度，以民事和行政處罰為主，刑事責(zé)任為輔，使注冊會計師和事業(yè)單位認(rèn)識到審計違法行為的嚴(yán)重性。市場監(jiān)管環(huán)境的改善，將有助于提高市場運作的公平性和公平性，為會計師事務(wù)所帶來公平競爭的希望。改變審計委托關(guān)系如果想要提高注冊會計師的職業(yè)道德，減少審計失敗，應(yīng)該要改變審計信任關(guān)系，健全審計業(yè)務(wù)代理人之間的委托關(guān)系。首先各級注冊會計師協(xié)會在內(nèi)部建立審計委托機(jī)構(gòu)，且這個機(jī)構(gòu)必須聘請有專業(yè)勝任能力的注冊會計師來擔(dān)任處理審計業(yè)務(wù)。此外機(jī)構(gòu)還需要在注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的雙重監(jiān)督管理之下執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，目的不是獲取經(jīng)濟(jì)利益，而是為會計師事務(wù)所和上市公司之間搭建橋梁。其次，在每次審計業(yè)務(wù)執(zhí)行之前，上市公司必須先向該機(jī)構(gòu)請求指示并提前支付審計費用，機(jī)構(gòu)就能向社會聘請各方面出色的會計事務(wù)所來完成這項審計業(yè)務(wù)，當(dāng)代理機(jī)構(gòu)找到了合適的會計事務(wù)所時，就可以直接簽訂雇傭合同，在合同中必須明確規(guī)定會計事務(wù)所把職業(yè)道德放在第一位并且出具真實的審計報告。假設(shè)注冊會計師發(fā)表了違背了職業(yè)道德的造假審計報告，合同就可以立即終止，且不用再繼續(xù)支付任何合同規(guī)定的審計費用。反之，如果注冊會計師按照合同要求完成審計業(yè)務(wù)，也出具了真實可信的審計報告，機(jī)構(gòu)也還會要求審計專人再復(fù)查一遍審計報告的真實性，若一切屬實合同完成。通過這種搭建橋梁的方式，既保證審計報告的真實有效，也可以建立正常的委托代理關(guān)系。在這種新信任的關(guān)系中，被審計單位失去聘請注冊會計師的決策權(quán)，為的就是注冊會計師能夠保持審計獨立性。獨立性的提升也能讓注冊會計師發(fā)表出正確且不帶任何虛假信息審計意見，不受外界的干擾，從而降低審計舞弊的風(fēng)險，保證注冊會計師堅守應(yīng)有的職業(yè)道德。引導(dǎo)審計市場良性競爭我國中小型會計師事務(wù)所的合并是地方政府和注冊會計師協(xié)會所期盼的，為的是提升監(jiān)察市場的集中度，發(fā)展寡頭審計市場，改善這個激烈的市場競爭。會計師事務(wù)所的整合也有以下幾個優(yōu)點：第一，人力資源是會計師事務(wù)所的主要競爭力之一。注冊會計師的合并管理，一方面可以增加公司注冊會計師的數(shù)量，另一方面增加公司的人力資源。此外，公司合并也可以增加公司的資產(chǎn)，從而提高公司的整體競爭力。其次，會計師事務(wù)所的合并可以使公司在審計費用上能夠享有更大的自主權(quán)，提高對審計費用的交易能力，降低低效率的價格競爭風(fēng)險，最主要目的還是提升注冊會計師的審計獨立性。最后，審計費用和審計行為兩者是緊密相連的角色。被審計單位支付審計費用的多少取決于注冊會計師的審計工作量，審計費用與利潤之間也息息相關(guān)，不可或缺?！暗蛢r吸引顧客”的市場特征是審計工作中的注冊會計師的一個傳聲筒以低價創(chuàng)造一定量的利潤。因此，如何規(guī)范審計費用對我們而言就非常重要。就審計費用的標(biāo)準(zhǔn)而言，可以借鑒國外審計案例中的豐富經(jīng)驗，就是會計師事務(wù)所可以根據(jù)審計工作量來決定應(yīng)收審計費用，時間以及審核費用，被審計實體的資產(chǎn)狀態(tài)。作為強(qiáng)制性披露事項，會計師事務(wù)所所收取的審計費用也應(yīng)該在審計報告中體現(xiàn)出來。改善會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境建立完善的內(nèi)部控制體系在我國，公司的內(nèi)部控制制度仍然比較薄弱，審計程序的不規(guī)范或不夠嚴(yán)格。面對這一問題公司的內(nèi)部質(zhì)量控制體系應(yīng)有所改善，建立審慎的監(jiān)督和管理體系，同時在審計項目過程的規(guī)范中也應(yīng)該包括執(zhí)行審計工作需要的所有程序，由專業(yè)人士來進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查和指導(dǎo)，注冊會計師協(xié)會還應(yīng)該需要定期安排專業(yè)人員檢查和維護(hù)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)。除此之外，組織文化也是一個企業(yè)或者機(jī)構(gòu)生存和發(fā)展的一個重要分支，企業(yè)或者機(jī)構(gòu)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時不能忘記建設(shè)組織文化。在審計這個特殊的行業(yè)中，應(yīng)特別注意組織文化建設(shè)的整體性與全面性，整體性和全面性與注冊會計師在其工作中的獨立性和可靠性有關(guān)，也與審計質(zhì)量有關(guān)。因此，與文化建設(shè)有關(guān)的活動，應(yīng)在整個行業(yè)中廣泛實施，進(jìn)行職業(yè)道德宣傳，完善協(xié)會內(nèi)部的職業(yè)道德建設(shè)。建立完善的人才選拔和培訓(xùn)機(jī)制研究表明，與四大會計師事務(wù)所相對比，我國大多數(shù)國內(nèi)會計師事務(wù)所在選拔和培訓(xùn)人才以及留住人才方面都很落后。由此從甄選適合審計工作的人才入手才是最主要的一個方向，完善人才選拔和培訓(xùn)機(jī)制。從人員培訓(xùn)這個角度來看，合格的地方機(jī)構(gòu)已經(jīng)完全可以建立起一套屬于自己的人員培訓(xùn)體系，另外一小部分小型企業(yè)與機(jī)構(gòu)可以與其他企業(yè)與機(jī)構(gòu)合作，交流和培養(yǎng)人才。此外，這也是為了防止人才流失和頻繁變動，而這種變動需要適當(dāng)?shù)膬?nèi)部激勵機(jī)制，包括公司物質(zhì)獎勵和精神激勵，例如授予榮譽(yù)頭銜等。倡導(dǎo)內(nèi)部成員相互關(guān)心，互相幫助的文化氛圍。提高注冊會計師的職業(yè)道德水平糾正道德觀念誠實守信與社會的穩(wěn)定和諧發(fā)展息息相關(guān)，我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也離不開誠實守信。相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定注冊會計師必須在所有的執(zhí)業(yè)過程和處理業(yè)務(wù)關(guān)系中保持誠實和守信，公正行事，并從事實中尋求真相。在現(xiàn)實生活中，一旦注冊會計師沒有嚴(yán)格遵照職業(yè)道德的基本原則，欺詐行為就極其容易發(fā)生在注冊會計師與審計客戶之間，這樣既會給絕大多數(shù)普通投資者造成經(jīng)濟(jì)利益的損失，同時也會減少公眾群體對注冊會計師的信任感。公眾信心的下降將對審計的實際需求會產(chǎn)生嚴(yán)重影響?？偟膩碚f，這種相互依存的負(fù)面循環(huán)不僅嚴(yán)重影響著這個行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，而且還會讓行業(yè)內(nèi)的其他職業(yè)人員有不好的影響。如今，借助于網(wǎng)絡(luò)媒體的宣傳，能夠從道德水平上加深注冊會計師誠信概念，使得企業(yè)加強(qiáng)誠信文化的建設(shè)。當(dāng)然，冰凍三尺非一日之寒，不可能一蹴而就。注冊會計師應(yīng)從自身做起，要用長遠(yuǎn)的眼光來提升自己的職業(yè)道德素養(yǎng)和社會道德責(zé)任感。提高專業(yè)勝任能力在市場經(jīng)濟(jì)中，注冊會計師的專業(yè)勝任能力是否符合審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，其審計業(yè)務(wù)調(diào)查是否完整，專業(yè)勝任能力是否達(dá)到基本的要求或者掌握牢固，都很可能會違反職業(yè)道德。注冊會計師在面對更加復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)時選擇拒絕面對工作上的困難，就嚴(yán)重影響審計業(yè)務(wù)水平。因此，注冊會計師的專業(yè)勝任能力也是需要提升的一個方面。加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育提高當(dāng)前的審計教育水平，增加對審計教育的投資有助于提升注冊會計師的專業(yè)技能。而這項投資不僅在教學(xué)人員上，還得在審計培訓(xùn)材料的改革上。與國外各項政策相比，不難發(fā)現(xiàn)我國的審計手冊相對而言不夠充分，難以理解理論知識，與實際工作聯(lián)系薄弱。根據(jù)這類情況來說，我們可以適當(dāng)?shù)貐⒖家恍┩鈬鴷畞硗晟茖徲嬇嘤?xùn)材料中最新案例的理解。同時，需要加深對最新審計培訓(xùn)材料實例的