政府與事業(yè)單位會計（第5版）課件：事業(yè)單位資產、負債和凈資產的核算

事業(yè)單位資產、負債和凈資產的核算學習目標1.掌握事業(yè)單位資產的內容和分類2.掌握事業(yè)單位流動資產的核算3.掌握事業(yè)單位非流動資產的核算4.了解事業(yè)單位資產采用雙分錄核算的范圍5.掌握事業(yè)單位負債的內容和分類6.掌握事業(yè)單位借款的核算7.掌握事業(yè)單位應付款項的核算8.掌握事業(yè)單位應繳款項的核算9.掌握事業(yè)單位應繳稅費的核算10.掌握事業(yè)單位凈資產的內容11.掌握事業(yè)單位事業(yè)基金的核算12.掌握事業(yè)單位專用基金的核算第一節(jié)事業(yè)單位資產的核算

一、事業(yè)單位資產概述事業(yè)單位的資產是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源事業(yè)單位擁有以下行政單位所沒有的資產事業(yè)單位可以購買行政單位不能擁有的一些金融資產事業(yè)單位的應收、預付項目遠多于行政單位事業(yè)單位資產根據(jù)權責發(fā)生制進行確認對非流動資產,包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資,采用雙分錄核算對預付賬款、應收賬款、存貨不采用雙分錄核算二、事業(yè)單位流動資產的核算

事業(yè)單位流動資產的內容貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度短期投資應收及預付款項存貨應收票據(jù)的核算“應收票據(jù)”收到商業(yè)匯票借記“應收票據(jù)”科目貸記“經營收入”等科目貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借記“銀行存款”科目借記“經營支出”等科目貸記“應收票據(jù)”科目商業(yè)匯票背書轉讓取得所需物資借記有關科目貸記“應收票據(jù)”科目借記或貸記“銀行存款”等科目（如有差額）商業(yè)匯票到期1)收回應收票據(jù)借記“銀行存款”科目貸記“應收票據(jù)”科目因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等借記“應收賬款”科目貸“應收票據(jù)”本科目應收票據(jù)的主要業(yè)務核算舉例事業(yè)單位與行政單位應收票據(jù)業(yè)務核算的比較兩者發(fā)生的業(yè)務不同科目設置不同不使用雙分錄核算的原因不同只對經營活動產生的應收票據(jù)進行確認，對事業(yè)收入產生的應收票據(jù)不進行確認應收賬款的核算“應收賬款”發(fā)生應收賬款借記“應收賬款”科目貸記“經營收入”等科目貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目收回應收賬款時借記“銀行存款”等科目貸記“應收賬款”科目核銷壞賬借記“待處置資產損溢”科目貸記“應收賬款”科目報經批準予以核銷時借記“其他支出”科目貸記“待處置資產損溢”科目。已核銷應收賬款在以后期間收回的借記“銀行存款”等科目貸記“其他收入”科目預付賬款的核算“預付賬款”發(fā)生預付賬款借記“預付賬款”科目貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目收到所購物資或勞務借記有關科目貸記“預付賬款”科目貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目收到所購固定資產、無形資產借記“固定資產”、“無形資產”科目貸記“非流動資產基金——固定資產或無形資產”科目借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目貸記“預付賬款”科目貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目核銷壞賬借記“待處置資產損溢”科目貸記“預付賬款”科目。報經批準予以核銷時借記“其他支出”科目貸記“待處置資產損溢”科目。已核銷預付賬款在以后期間收回借記“銀行存款”等科目貸記“其他收入”科目預付賬款主要業(yè)務會計核算舉例事業(yè)單位與行政單位預付賬款的業(yè)務核算比較相關支出業(yè)務的記賬基礎不同行政單位確認支出采用雙分錄設置“資產基金——預付賬款”科目事業(yè)單位不確認支出根據(jù)購買資產的不同,判斷是否確認支出材料不確認為支出是固定資產或無形資產，確認支出,采用雙分錄的核算方法短期投資的核算“短期投資”取得短期投資借記“短期投資”科目貸記“銀行存款”等科目收到利息借記“銀行存款”科目貸記“其他收入——投資收益”科目出售短期投資或到期收回借記“銀行存款”科目貸記“短期投資”科目貸記或借記“其他收入——投資收益”科目事業(yè)單位存貨的賬務處理“存貨”購入存貨驗收入庫借記“存貨”科目貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料借記“存貨”科目借記“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額)”科目貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目自制存貨加工過程發(fā)生費用借記“存貨——生產成本”科目貸記“存貨”中與領用材料相關的明細科目、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目加工完成的存貨驗收入庫借記“存貨”相關明細科目貸記“存貨——生產成本”科目及相關資金來源明細科目事業(yè)單位存貨的賬務處理（續(xù)1）捐贈、調入存貨借記“存貨”科目貸記“銀行存款”等科目貸記“其他收入”科目發(fā)生相關稅費、運輸費等借記“其他支出”科目貸記“銀行存款”等科目。發(fā)出存貨領用、發(fā)出存貨借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目貸記“存貨”科目。對外捐贈、無償調出存貨借記“待處置資產損溢”科目貸記“存貨”科目屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位借記“待處置資產損溢”科目貸記“存貨”科目貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額轉出)”科目實際捐贈、調出存貨借記“其他支出”科目貸記“待處置資產損溢”科目事業(yè)單位存貨的賬務處理（續(xù)2）盤點清查存貨盤盈存貨借記“存貨”科目貸記“其他收入”科目盤虧或者毀損、報廢存貨借記“待處置資產損溢”科目貸記“存貨”科目屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位借記“待處置資產損溢”科目貸記“存貨”科目貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額轉出)”科目報經批準予以處置借記“其他支出”科目貸記“待處置資產損溢”科目事業(yè)單位與行政單位的存貨業(yè)務核算比較與存貨購買有關的支出記賬基礎不同導致使用雙分錄情況的不同事業(yè)單位權責發(fā)生制采用單分錄行政單位收付實現(xiàn)制確認采用雙分錄,設置“資產基金——存貨”科目事業(yè)單位會計制度缺少一些具體業(yè)務的規(guī)定在建工程存貨、存貨置換業(yè)務、事業(yè)單位管理的政府儲備物資、委托代管資產業(yè)務事業(yè)單位存貨盤盈沒有通過過渡科目核算,而是直接增加其他收入。事業(yè)單位存貨核算導致財政補助支出與預算口徑存在差異三、事業(yè)單位非流動資產的核算事業(yè)單位非流動資產概述事業(yè)單位的非流動資產指耗用期限在1年以上的資產長期投資在建工程固定資產無形資產等長期投資轉讓的有關管理規(guī)定留歸單位的現(xiàn)金投資收回及投資收益實物資產、無形資產投資現(xiàn)金形式回收的投資收益部分上繳國庫的實物資產、無形資產投資現(xiàn)金形式回收的本金部分實物資產、無形資產投資混合形式回收的，現(xiàn)金部分扣除投資收益和相關稅費后的現(xiàn)金余額長期投資的會計核算

“長期投資”以貨幣資金取得長期投資借記“長期投資”科目貸記“銀行存款”等科目借記“事業(yè)基金”科目貸記“非流動資產基金——長期投資”科目以固定資產、已入賬無形資產取得的長期股權投資借記“長期投資”科目貸記“非流動資產基金——長期投資”科目借記“其他支出”科目貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目借記“非流動資產基金”科目借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目貸記“固定資產”、“無形資產”科目。以未入賬無形資產取得的長期股權投資借記“長期投資”科目貸記“非流動資產基金——長期投資”科目借記“其他支出”科目貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。收到利潤、利息等投資收益借記“銀行存款”等科目貸記“其他收入——投資收益”科目。長期投資的會計核算（續(xù)1）轉讓長期股權投資借記“待處置資產損溢——處置資產價值”科目貸記“長期投資”科目。轉讓長期股權投資取得轉讓價款、發(fā)生相關稅費借記或貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目貸記或借記“待處置資產損溢——處置凈收入”科目使用非貨幣資產取得的投資凈收入借記“待處置資產損溢——處置凈收入”貸記“應繳國庫款”、“事業(yè)基金”(收回投資本金部分)、“其他收入”(投資收益部分)等科目。完成轉讓借記“非流動資產基金——長期投資”科目貸記“待處置資產損溢——處置資產價值”科目長期投資的會計核算（續(xù)2）轉讓長期債券投資借記“銀行存款”等科目貸記“長期投資”科目貸記或借記“其他收入——投資收益”科目借記“非流動資產基金——長期投資”科目貸記“事業(yè)基金”科目。長期股權投資發(fā)生損失借記“待處置資產損溢”科目貸記“長期投資”科目報經批準予以核銷借記“非流動資產基金——長期投資”科目貸記“待處置資產損溢”科目固定資產、在建工程和無形資產的核算事業(yè)單位與行政單位核算的相同點管理一致。雙分錄核算基本一致會計科目和賬務處理方法基本相同事業(yè)單位與行政單位核算的差異資金來源存在一定差異計提折舊的要求差異融資租賃、分期付款購置固定資產業(yè)務的核算融資租入固定資產借記“固定資產”(不需安裝)或“在建工程”科目(需安裝貸記“長期應付款”科目貸記“非流動資產基金——固定資產或在建工程”科目（已付款部分）支付相關稅費借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目定期支付租金借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目借記“長期應付款”科目貸記“非流動資產基金——固定資產”科目長期借款建造在建工程的相關核算借款產生利息借記“在建工程”科目貸記“非流動資產基金——在建工程”科目借記“其他支出”科目貸記“銀行存款”科目固定資產折舊的核算下列固定資產不計提折舊:文物和陳列品動植物圖書、檔案以名義金額計量的固定資產按月計提固定資產折舊時借記“非流動資產基金——固定資產”科目貸記“累計折舊”科目處置固定資產時借記“待處置資產損溢”科目借記“累計折舊”科目貸記“固定資產”科目事業(yè)單位固定資產及在建工程核算中存在的問題在購置固定資產發(fā)生長期應付款時,可能產生固定資產折舊金額超過其對應的非流動資產基金金額大部分單位沒有核算政府公共基礎設施，或將公共基礎設施與自身使用的固定資產混在一起核算借款利息支出采用收付實現(xiàn)制確認,計入在建工程成本的利息不準確待處置資產損溢的核算事業(yè)單位無償調出、對外捐贈資產報經批準時借記“待處置資產損溢”科目借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目貸記“存貨”、“固定資產”、“無形資產”科目發(fā)生的相關處置費用借記“待處置資產損溢”科目貸記“銀行存款”等科目資產調撥、捐贈完成固定資產無形資產借記“非流動資產基金”科目借記“其他支出”科目貸記“待處置資產損溢”科目存貨借記“其他支出”科目貸記“待處置資產損溢”科目第二節(jié)事業(yè)單位負債的核算一、事業(yè)單位負債概述

事業(yè)單位負債的分類按照約定償還時間長短分類流動負債非流動負債按照負債是否形成支出分類支出目的的負債非支出目的的負債按照負債產生的直接原因分類財務活動中形成的負債業(yè)務活動中形成的負債財政稅收管理產生的負債二、財務活動產生的負債核算

“短期借款”、“長期借款”借入各種借款借記“銀行存款”科目貸記“短期借款”或“長期借款”科目銀行承兌匯票到期無力支付票款借記“應付票據(jù)”科目貸記“短期借款”科目屬于工程項目建設期間支付的借款利息借記“在建工程”科目貸記“非流動資產基金——在建工程”科目借記“其他支出”科目貸記“銀行存款”科目。其他短期和長期借款利息借記“其他支出”科目貸記“銀行存款”科目。歸還借款借記相應的“短期借款”或“長期借款”科目貸記“銀行存款”科目三、業(yè)務活動產生的負債核算應付票據(jù)的核算“應付票據(jù)”開出、承兌商業(yè)匯票借記“存貨”等科目貸記“應付票據(jù)”科目承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款借記“應付賬款”科目貸記“應付票據(jù)”科目支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目貸記“銀行存款”等科目商業(yè)匯票到期收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知借記“應付票據(jù)”科目貸記“銀行存款”科目。銀行承兌匯票到期,單位無力支付票款借“應付票據(jù)”科目貸記“短期借款”科目商業(yè)承兌匯票到期,單位無力支付票款借記“應付票據(jù)”科目貸記“應付賬款”科目應付賬款的核算“應付賬款”購入材料、物資，貨款尚未支付借記“存貨”等科目貸記“應付賬款”科目勞務已提供，未付款項借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目貸記“應付賬款”科目償付應付賬款借記“應付賬款”科目貸記“銀行存款”等科目開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款借記“應付賬款”科目貸記“應付票據(jù)”科目無法償付或債權人豁免償還的應付賬款借記“應付賬款”科目貸記“其他收入”科目預收賬款的核算“預收賬款”從付款方預收款項借記“銀行存款”等科目貸記“預收賬款”科目確認有關收入借記“預收賬款”科目貸記“經營收入”等科目借記或貸記“銀行存款”等科目。由于不能提供服務或商品,且無法退還債權人借記“預收賬款”科目貸記“其他收入”科目長期應付款的核算“長期應付款”長期應付款借記“固定資產”、“在建工程”等科目貸記“長期應付款”科目償付長期應付款借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目貸記“銀行存款”等科目借記“長期應付款”科目貸記“非流動資產基金”科目因債權人原因無法償付或債權人豁免償還的長期應付款核銷借記“長期應付款”科目貸記“其他收入”科目四、財政稅收管理產生的負債核算

事業(yè)單位應繳款項的內容應繳國庫款應繳財政專戶款應繳稅費應繳款項的核算應繳國庫款的核算“應繳國庫款”科目（相當于行政單位“應繳財政款”科目）應繳財政專戶款的核算“應繳財政專戶款”取得應繳財政專戶的款項借記有關科目貸記“應繳財政專戶款”科目上繳款項借記“應繳財政專戶款”科目貸記“銀行存款”等科目應繳款項的核算——應繳稅費的核算“應繳稅費”應繳增值稅的賬務處理增值稅一般納稅人購入非自用材料的借記“存貨”科目借記“應繳稅費——應繳增值稅——進項稅額”科目貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目購進的非自用材料發(fā)生稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的事項借記“待處置資產損溢”科目貸記“存貨”科目,按轉出的增值稅進項稅額貸記“應繳稅費——應繳增值稅——進項稅額轉出”科目銷售應稅產品或提供應稅服務借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目貸記“經營收入”等科目貸記“應繳稅費——應繳增值稅——銷項稅額”科目實際繳納增值稅借記“應繳稅費——應繳增值稅——已交稅金”科目貸記“銀行存款”科目。小規(guī)模納稅人銷售應稅產品或提供應稅服務借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目貸記“經營收入”等科目貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目實際繳納增值稅借記“應繳稅費——應繳增值稅”科目貸記“銀行存款”科目第三節(jié)事業(yè)單位凈資產的核算一、事業(yè)單位凈資產概述

事業(yè)單位凈資產與行政單位凈資產的區(qū)別事業(yè)單位的部分累積結余有指定用途，被指定用途的凈資產形成專用基金。事業(yè)單位的非財政非專項資金結余根據(jù)規(guī)定需要進行分配事業(yè)單位的非財政非專項資金結余按照當期結余和累積結余分別列示事業(yè)單位的負債不進行雙分錄核算，因此事業(yè)單位不存在凈資產的抵減項目。事業(yè)單位凈資產的內容事業(yè)基金非流動資產基金專用基金財政補助結轉結余非財政補助結轉結余等二、事業(yè)基金的核算“事業(yè)基金”年末借記或貸記“非財政補助結余分配”科目貸記或借記“事業(yè)基金”科目。年末,將留歸單位已完成項目對應的非財政補助專項剩余資金轉入事業(yè)基金借記“非財政補助結轉——××項目”科目貸記“事業(yè)基金”科目。以貨幣資金取得長期股權投資、長期債券投資借記“長期投資”科目貸記“銀行存款”等科目借記“事業(yè)基金”科目貸記“非流動資產基金——長期投資”科目對外轉讓或到期收回長期債券投資本息借記“銀行存款”等科目貸記“長期投資”科目貸記或借記“其他收入——投資收益”科目借記“非流動資產基金——長期投資”科目貸記“事業(yè)基金”科目。三、專用基金的核算

限定用途的凈資產稱為專用基金來源在支出中列支提取通過非財政補助結余分配取得種類修購基金職工福利基金其他專用基金留本基金“專用基金”修購基金的核算修購基金是按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取以及按照其他規(guī)定轉入的,用于事業(yè)單位固定資產維修和購置的資金。計算提取借記“事業(yè)支出”、“經營支出”科目貸記“專用基金——修購基金”科目按規(guī)定使用借記“專用基金——修購基金”科目貸記“銀行存款”等科目形成固定資產的，同時借記“固定資產”科目貸記“非流動資產基金——固定資產”科目職工福利基金的核算職工福利基金是按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定轉入的,用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。財政撥款結余的資金不得提取各類基金年末提取借記“非財政補助結余分配”科目貸記“專用基金——職工福利基金”科目使用借記“專用基金——職工福利基金”科目貸記“銀行存款”等科目形成固定資產的,還應借記“固定資產”科目貸記“非流動資產基金——固定資產”科目思考題1.事業(yè)單位哪些資產的核算需要采用雙分錄?你如何評價這些做法?2.事業(yè)單位的事業(yè)活動是否需要使用應收預收款項、應付預付款項進行核算?3.事業(yè)單位的資產業(yè)務的核算與行政單位相比有哪些差異?4.事業(yè)單位負債的核算全部不采用雙分錄可能存在哪些問題?練習題參考答案（1）借：預付賬款10000

貸：零余額賬戶用款額度10000（2）借：應收賬款30000貸：經營收入30000（3）借：預付賬款20000貸：零余額賬戶用款額度20000（4