中級財務(wù)會計（第二版）課件：固定資產(chǎn)

中級財務(wù)會計（第二版）1固定資產(chǎn)中級財務(wù)會計（第二版）2第一節(jié)固定資產(chǎn)的概念與種類一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度；（3）有形資產(chǎn)。中級財務(wù)會計（第二版）3二、固定資產(chǎn)的種類（一）按經(jīng)濟作用分類房屋與建筑物機器設(shè)備運輸設(shè)備等。中級財務(wù)會計（第二版）4（二）按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)車間和管理部門使用的機器設(shè)備、房屋和建

筑物、運輸設(shè)備等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。如職工食堂、宿舍等部門使用的房屋和建筑物、機

器設(shè)備等。中級財務(wù)會計（第二版）5（三）按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)。正在使用的固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)。尚未投入使用或暫停使用的固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn)。不需要使用、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)等。以經(jīng)營租賃方式出租的除房屋和建筑物以外的固定

資產(chǎn)。中級財務(wù)會計（第二版）6（四）按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)。企業(yè)擁有所有權(quán)的固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)。企業(yè)通過融資租賃方式租入的，在租賃期內(nèi)不擁有

所有權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的固定資產(chǎn)。中級財務(wù)會計（第二版）7（五）綜合運用各種標(biāo)準(zhǔn)的分類綜合各種標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)分類。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。出租固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)等。有關(guān)固定資產(chǎn)的種類下再分為：房屋與建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等種類。固定資產(chǎn)目錄，列明：固定資產(chǎn)的原始成本、存放地點等詳細(xì)信息。中級財務(wù)會計（第二版）8第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、外購固定資產(chǎn)（一）現(xiàn)購固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得時：應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。成本是指取得成本，指企業(yè)在取得固定資產(chǎn)過程

中所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、裝卸費、安裝費等。中級財務(wù)會計（第二版）9購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)：先記入“在建工程”科目；待達(dá)到可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。核算舉例：見教材例5-1～例5-3。中級財務(wù)會計（第二版）10中級財務(wù)會計（第二版）11中級財務(wù)會計（第二版）12中級財務(wù)會計（第二版）13（二）分期付款購買固定資產(chǎn)在貨幣資金緊缺等情況下：可以采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)。這種情況下，購買固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)。固定資產(chǎn)的初始入賬成本：各期實際付款額的現(xiàn)值之和。不能直接以各期實際付款額之和來確定。各期實際付款額之和與其現(xiàn)值的差額：先作為“未確認(rèn)融資費用”記錄；之后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，或計入財務(wù)費用。中級財務(wù)會計（第二版）14分期付款購入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)、在建工程未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款支付分期購買價款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款同時：借：財務(wù)費用、在建工程貸：未確認(rèn)融資費用核算舉例：見教材例5-4。中級財務(wù)會計（第二版）15中級財務(wù)會計（第二版）16中級財務(wù)會計（第二版）17二、自行建造固定資產(chǎn)（一）自營建造固定資產(chǎn)概念指企業(yè)自行組織工程物資采購、組織施工人員施工的固定資產(chǎn)建造方式。固定資產(chǎn)成本：包括：工程物資成本、人工成本等。購入工程物資時：借：工程物資貸：銀行存款中級財務(wù)會計（第二版）18領(lǐng)用工程物資、原材料時：借：在建工程貸：工程物資、原材料計提在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬在建工程完工時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程核算舉例：見教材例5-5。中級財務(wù)會計（第二版）19中級財務(wù)會計（第二版）20（二）出包建造固定資產(chǎn)概念指企業(yè)將建造固定資產(chǎn)的任務(wù)出包給建造承包商，

由其組織建造完成固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的成本包括：建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)?/p>

計入各固定資產(chǎn)成本的待攤支出等。企業(yè)與建造承包商結(jié)算工程款項時：借：在建工程----建筑工程

----安裝工程

貸：銀行存款預(yù)付賬款中級財務(wù)會計（第二版）21將需要安裝的設(shè)備交付安裝時：借：在建工程----在安裝設(shè)備貸：工程物資為建造固定資產(chǎn)發(fā)生待攤支出時：借：在建工程----待攤支出貸：銀行存款等分配待攤支出時：借：在建工程----建筑工程----安裝工程

貸：在建工程----待攤支出中級財務(wù)會計（第二版）22工程完工、結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時：借：固定資產(chǎn)----房屋與建筑物----機器設(shè)備貸：在建工程----建筑工程----安裝工程----在安裝設(shè)備核算舉例：見教材例5-6。中級財務(wù)會計（第二版）23中級財務(wù)會計（第二版）24中級財務(wù)會計（第二版）25中級財務(wù)會計（第二版）26（三）借款費用資本化使用借款自行建造固定資產(chǎn)時：借款費用符合資本化條件時，計入固定資產(chǎn)成本。借款費用在同時滿足以下三個條件時開始資本化：一是資本支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費用已經(jīng)發(fā)生；三是固定資產(chǎn)的購建活動已經(jīng)開始。固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借款費用停止資本化。之后的借款費用確認(rèn)為財務(wù)費用。中級財務(wù)會計（第二版）27借款費用滿足資本化條件時，按實際發(fā)生的借款費用：借：在建工程----待攤支出貸：應(yīng)付利息、長期借款在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，分配借款費用時：借：在建工程----建筑工程

----安裝工程

貸：在建工程----待攤支出核算舉例：見教材例5-7。中級財務(wù)會計（第二版）28中級財務(wù)會計（第二版）29中級財務(wù)會計（第二版）30三、其他方式取得的固定資產(chǎn)（一）投資者投入固定資產(chǎn)成本：按照投資合同或協(xié)議中約定的價值確定。取得投資者投入的固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本、股本

資本公積核算舉例：見教材例5-8。中級財務(wù)會計（第二版）31中級財務(wù)會計（第二版）32（二）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換：以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等換入企業(yè)需要的固定資產(chǎn)?？赡苌婕吧倭康呢泿判再Y產(chǎn)，標(biāo)準(zhǔn)為：補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。等于或高于25%時，視為貨幣性資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)。中級財務(wù)會計（第二版）331.固定資產(chǎn)按公允價值計量取得的固定資產(chǎn)，在同時滿足如下兩個條件時，按照

公允價值計量：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入的固定資產(chǎn)或換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允

價值能夠可靠計量。以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)、支付補價為例：借：固定資產(chǎn)

貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）投資收益（公允價值大于賬面價值的差額）

銀行存款（支付的補價）核算舉例：見教材例5-9。中級財務(wù)會計（第二版）34中級財務(wù)會計（第二版）352.固定資產(chǎn)按賬面價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換在不能同時滿足按公允價值計量的

兩個條件時：取得的固定資產(chǎn)按照賬面價值計量。核算舉例：見教材例5-10。中級財務(wù)會計（第二版）36中級財務(wù)會計（第二版）37（三）融資租賃取得的固定資產(chǎn)租賃的主要特征轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是所有權(quán)。租賃的種類融資租賃；經(jīng)營租賃。中級財務(wù)會計（第二版）38滿足下列條件之一的，確認(rèn)為融資租賃：一是在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)。二是承租企業(yè)有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，租賃開始日可合理確定承租企業(yè)會行使這種選擇權(quán)。三是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%或以上。四是最低租賃付款額的現(xiàn)值，等于或大于租賃資產(chǎn)

公允價值的90%。五是租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，只有承租企業(yè)才能使用。中級財務(wù)會計（第二版）39初始入賬成本：以租入固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者來確定。融資租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款中級財務(wù)會計（第二版）40支付租金并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時：借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款同時：借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用核算舉例：見教材例5-11。中級財務(wù)會計（第二版）41中級財務(wù)會計（第二版）42中級財務(wù)會計（第二版）43中級財務(wù)會計（第二版）44四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用：根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢

復(fù)等義務(wù)所確定的支出。特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，如油氣資產(chǎn)、核電設(shè)備等：固定資產(chǎn)的初始入賬成本，需考慮棄置費用。未來預(yù)計棄置費用的折現(xiàn)值：計入固定資產(chǎn)的初始入賬成本。核算舉例：見教材例5-12。中級財務(wù)會計（第二版）45中級財務(wù)會計（第二版）46中級財務(wù)會計（第二版）47第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊和減值一、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的概念指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折

舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額：固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后

的金額。對固定資產(chǎn)計提折舊不是對固定資產(chǎn)的重新計價。固定資產(chǎn)的初始入賬成本一經(jīng)確定，不能隨意改變。中級財務(wù)會計（第二版）48（二）影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的因素1.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價越大，折舊額也越大。2.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值越大，折舊額越小。在實務(wù)中，固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值通常按照固定資產(chǎn)原

價乘以固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率計算得到。預(yù)計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值與固定資產(chǎn)

原價的比率。中級財務(wù)會計（第二版）493.固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)使用壽命越長，每個會計期間或每單位產(chǎn)品分擔(dān)的折舊額越小。確定固定資產(chǎn)使用壽命時考慮的因素：一是預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。二是預(yù)計有形損耗和無形損耗。三是法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。4.固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額越大，折舊數(shù)額越小。中級財務(wù)會計（第二版）50（三）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。對于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，不論能否繼續(xù)使用，

均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。為簡化和統(tǒng)一起見：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月

起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月

起不再計提折舊。中級財務(wù)會計（第二版）51（四）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)

的預(yù)計使用壽命內(nèi)進(jìn)行平均分?jǐn)偟姆椒??；居嬎愎剑耗暾叟f額=固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額/預(yù)計使用年限

=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12或者：核算舉例：見教材例5-13。中級財務(wù)會計（第二版）52中級財務(wù)會計（第二版）532.工作量法指根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計算每期應(yīng)計提折舊額的方法。工作量的表現(xiàn)形式：如運輸里程、產(chǎn)品產(chǎn)量、工作小時等?；居嬎愎剑汉怂闩e例：見教材例5-14。中級財務(wù)會計（第二版）54中級財務(wù)會計（第二版）553.雙倍余額遞減法計算公式：屬于固定資產(chǎn)折舊方法中的加速折舊法。核算舉例：見教材例5-15。中級財務(wù)會計（第二版）56中級財務(wù)會計（第二版）574.年數(shù)總和法計算公式：屬于固定資產(chǎn)折舊方法中的加速折舊法。核算舉例：見教材例5-16。中級財務(wù)會計（第二版）58中級財務(wù)會計（第二版）59（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理按期計提固定資產(chǎn)折舊時：借：制造費用

管理費用

貸：累計折舊核算舉例：見教材例5-17。中級財務(wù)會計（第二版）60中級財務(wù)會計（第二版）61二、固定資產(chǎn)的減值每年年末：判斷固定資產(chǎn)是否存在減值跡象。如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試：確認(rèn)可收回金額。固定資產(chǎn)的可收回金額，為以下兩者中的較高者：公允價值減去處置費用后的凈額；預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時：計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失。中級財務(wù)會計（第二版）62資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失時：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)：以后會計期間不能轉(zhuǎn)回。處置固定資產(chǎn)時，同時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。核算舉例：見教材例5-18。中級財務(wù)會計（第二版）63中級財務(wù)會計（第二版）64中級財務(wù)會計（第二版）65第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造、維護修

理等支出。包括資本化后續(xù)支出、費用化后續(xù)支出。資本化后續(xù)支出：固定資產(chǎn)改建、擴建等更新改造發(fā)生的支出。增加固定資產(chǎn)服務(wù)潛力。資本化后續(xù)支出完成時：重新確定固定資產(chǎn)的原價、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈

殘值和適用的折舊方法。中級財務(wù)會計（第二版）66將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時：借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時：借：在建工程貸：銀行存款、工程物資等資本化后續(xù)支出完成時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程核算舉例：見教材例5-19。中級財務(wù)會計（第二版）67中級財務(wù)會計（第二版）68中級財務(wù)會計（第二版）69二、費用化后續(xù)支出指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)

條件的后續(xù)支出。日常維護、日常修理等支出。發(fā)生費用化后續(xù)支出時：相應(yīng)的支出計入當(dāng)期損益，不計入固定資產(chǎn)成本。借：管理費用

銷售費用

貸：原材料

銀行存款核算舉例：見教材例5-20。中級財務(wù)會計（第二版）70中級財務(wù)會計（第二版）71第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的概念指企業(yè)因各種原因而安排固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)終止確認(rèn)行為。包括：固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換換出等。中級財務(wù)會計（第二版）72二、固定資產(chǎn)處置的核算（一）核算科目的設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”總賬科目。因出售等原因轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊

貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生相關(guān)稅費時：借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款等中級財務(wù)會計（第二版）73收回變價收入等時：

借：銀行存款、原材料等貸：固定資產(chǎn)清理清理完成、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理清理完成、結(jié)