中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：流動(dòng)負(fù)債

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2學(xué)習(xí)要點(diǎn)：（1）流動(dòng)負(fù)債的概念與種類。（2）短期借款的概念與核算。（3）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的種類及其核算。（4）應(yīng)付職工薪酬的概念、內(nèi)容及其核算。（5）應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅與營業(yè)稅等主要稅費(fèi)的核算。（6）應(yīng)付利息、應(yīng)付股利與其他應(yīng)付款的概念與核算。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的概念與種類一、流動(dòng)負(fù)債的概念負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其償還時(shí)間的長短可劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類。其中，流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4二、流動(dòng)負(fù)債的種類（一）按金額是否確定分類流動(dòng)負(fù)債按到期償還金額是否確定可分為如下種類：（1）金額確定的流動(dòng)負(fù)債。指到期需要償還的金額確定的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。（2）金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。指到期需要償還的金額由企業(yè)先行進(jìn)行估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如由估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證而形成的預(yù)計(jì)負(fù)債等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（二）按形成方式分類（1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。指企業(yè)通過從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等融資形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。（2）營業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6（三）按償還對(duì)象分類流動(dòng)負(fù)債按償還對(duì)象可分為如下種類：（1）償還給供應(yīng)商的流動(dòng)負(fù)債。指應(yīng)當(dāng)向貨品或服務(wù)供應(yīng)商償還的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等。（2）償還給職工的流動(dòng)負(fù)債。指應(yīng)當(dāng)向企業(yè)職工償還的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付職工薪酬等。（3）償還給國家或政府的流動(dòng)負(fù)債。指應(yīng)當(dāng)向國家或政府償還的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)等。（4）償還給投資者或信貸者的流動(dòng)負(fù)債。指應(yīng)當(dāng)向投資者或信貸者償還的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7（四）按償還手段分類流動(dòng)負(fù)債按償還手段可分為如下種類：（1）貨幣性流動(dòng)負(fù)債。指需要以貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。（2）非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。指不需要用貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)收賬款。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8第二節(jié)短期借款與交易性金融負(fù)債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年或一年以下的各種借款。企業(yè)借入短期借款的目的，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要。在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末向借款企業(yè)結(jié)算一次短期借款的利息。短期借款的利息屬于籌資費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9企業(yè)借入各種短期借款時(shí)，借：銀行存款貸：短期借款資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)短期借款利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)，借：應(yīng)付利息貸：銀行存款短期借款到期償還本金時(shí)，借：短期借款貸：銀行存款舉例：見例7-1。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10二、交易性金融負(fù)債金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付債券等。理解交易性金融負(fù)債，可以與金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)相結(jié)合。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或購回。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11交易性金融負(fù)債的例子如企業(yè)發(fā)行短期交易性債券。交易性金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而不是按照金融工具合同約定的金額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。通常情況下，企業(yè)在購買商品或提供服務(wù)過程中形成的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款以及在融資過程中形成的短期借款、長期借款等，不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，而屬于其他金融負(fù)債。企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，借：銀行存款貸：交易性金融負(fù)債----本金中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，借：投資收益貸：應(yīng)付利息資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債----公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13企業(yè)處置交易性金融負(fù)債時(shí)，借：交易性金融負(fù)債----本金交易性金融負(fù)債----公允價(jià)值變動(dòng)貸：銀行存款投資收益同時(shí)，借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益舉例：見例7-2。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)按商業(yè)匯票的票面金額計(jì)價(jià)入賬。企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容與應(yīng)收票據(jù)相對(duì)應(yīng)。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借：原材料、庫存商品等貸：應(yīng)付票據(jù)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15應(yīng)計(jì)商業(yè)匯票的利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付到期票款時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款銀行承兌商業(yè)匯票到期時(shí)無力支付票款時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16商業(yè)承兌商業(yè)匯票到期時(shí)無力支付票款時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款舉例：見例7-3~例7-7。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)支付、但尚未支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)當(dāng)在與所購買材料或商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)按照到期應(yīng)付金額計(jì)價(jià)入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。企業(yè)取得的現(xiàn)金折扣，在取得時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少處理。企業(yè)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)內(nèi)容與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)，其核算方法與存貨在取得時(shí)的核算方法相聯(lián)系。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付時(shí)，借：庫存商品、原材料等貸：應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款企業(yè)在折扣期內(nèi)償付應(yīng)付賬款、獲得現(xiàn)金折扣時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用舉例：見例7-8~例7-9。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同的約定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同的是，企業(yè)需要以貨物而不是以貨幣資金來償付預(yù)收賬款。企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入等中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20收到剩余貨款時(shí)，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款舉例：見例7-10。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的概念與內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種薪酬。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，職工薪酬包括如下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（2）職工福利費(fèi)。（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22（4）住房公積金。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（6）非貨幣性福利。（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬的核算1.貨幣性職工薪酬發(fā)生時(shí)的核算企業(yè)的大多數(shù)職工薪酬屬于貨幣性職工薪酬，如職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照職工提供服務(wù)的情況和有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，按期計(jì)算應(yīng)付職工薪酬的金額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬舉例：見例7-11~例7-13。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)252.貨幣性職工薪酬發(fā)放時(shí)的核算企業(yè)發(fā)放貨幣性職工薪酬時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金舉例：見例7-14~例7-18。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26（二）非貨幣性職工薪酬的核算1.以企業(yè)的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的核算企業(yè)在以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為薪酬內(nèi)容時(shí)，應(yīng)按照產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)付職工薪酬，并按照受益對(duì)象將產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照與銷售產(chǎn)品或商品同樣的方法確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)在決定向職工發(fā)放自己的產(chǎn)品或外購商品作為職工薪酬內(nèi)容時(shí)，借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27發(fā)放自己的產(chǎn)品或外購商品時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入等同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品舉例：見例7-19。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)282.提供給職工無償使用企業(yè)擁有或租入的資產(chǎn)的核算企業(yè)在提供給職工無償使用自己擁有或者租入的資產(chǎn)時(shí)，如企業(yè)在提供給高級(jí)管理人員無償使用自己擁有或者租入的住房時(shí)，應(yīng)按照固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額或相應(yīng)資產(chǎn)租金的數(shù)額計(jì)算應(yīng)付職工薪酬，并按受益對(duì)象將固定資產(chǎn)折舊或有關(guān)資金的租金等分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。難以確定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)按期計(jì)提無償供職工使用的固定資產(chǎn)折舊時(shí)，或者按期計(jì)算無償供職工使用的資產(chǎn)租金時(shí)，借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29同時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊、其他應(yīng)付款舉例：見例7-20。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)303.向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)的核算企業(yè)在向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)時(shí)，如企業(yè)在以低于成本的價(jià)格向職工出售住房時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與職工簽訂的合同條款的內(nèi)容約定分別情況作出處理。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31企業(yè)在向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)時(shí)，如果職工應(yīng)當(dāng)為企業(yè)提供一定年限服務(wù)的，借：銀行存款長期待攤費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)等分期攤銷長期待攤費(fèi)用并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)，借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：長期待攤費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32企業(yè)在向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)時(shí)，如果職工不需要為企業(yè)提供一定年限服務(wù)的，借：銀行存款、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：固定資產(chǎn)等舉例：見例7-21。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33（三）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)暮怂闫髽I(yè)辭退福利應(yīng)當(dāng)在辭退福利計(jì)劃開始生效時(shí)予以確認(rèn)，其金額的計(jì)量視職工是否具有選擇權(quán)而有所不同。對(duì)于職工無選擇權(quán)的辭退福利，應(yīng)付職工辭退福利的金額應(yīng)根據(jù)辭退福利計(jì)劃中擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每位職工的辭退補(bǔ)償數(shù)額等計(jì)算確定。對(duì)于職工有選擇權(quán)的辭退福利，應(yīng)付職工辭退福利的金額應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)將會(huì)自愿接受裁減計(jì)劃或建議的職工數(shù)量、每位職工的辭退補(bǔ)償數(shù)額等計(jì)算確定。辭退職工由于不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，辭退福利在應(yīng)予計(jì)提時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34企業(yè)在確認(rèn)因解除勞動(dòng)關(guān)系而應(yīng)給予職工的補(bǔ)償即應(yīng)付職工辭退福利時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬在向職工支付辭退福利時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等舉例：見例7-22~例7-23。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、增值稅（一）增值稅的概念與計(jì)算1.增值稅的基本概念增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法規(guī)的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)362.一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算公式增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)37（2）一般納稅人增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售貨物或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除按規(guī)定適用低稅率的外，稅率一律為17%，這是增值稅一般納稅人適用的基本稅率。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)38（3）增值稅專用發(fā)票及其他相關(guān)憑證增值稅一般納稅人在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記載銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等。進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39（4）含稅銷售額與不含稅銷售額增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)的銷售額是不含稅銷售額，銷售額與銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)分別反映。一般納稅人應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。換算公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)403.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率稱為征收率，一般為3%。小規(guī)模納稅人銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41（二）一般納稅企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的核算1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款舉例：見例7-24~例7-28。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)422.銷售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）舉例：見例7-29~例7-30。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)433.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)在購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)記錄的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在發(fā)生增值稅法規(guī)規(guī)定的特定業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)，不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣，記錄的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其項(xiàng)目主要有：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)44企業(yè)在將購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利，或者在購進(jìn)的貨物、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等時(shí)，借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）舉例：見例7-31~例7-32。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)454.視同銷售業(yè)務(wù)企業(yè)的某些業(yè)務(wù)盡管從業(yè)務(wù)內(nèi)容來看不是銷售業(yè)務(wù)，但出于增值稅征收的需要，將它們視同銷售業(yè)務(wù)，納入增值稅的征收范圍。這些業(yè)務(wù)的例子如：將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶等。企業(yè)在發(fā)生視同銷售的增值稅業(yè)務(wù)時(shí)，借：在建工程、長期股權(quán)投資等貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)46舉例：見例7-33~例7-34。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)475.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)，并繳納相應(yīng)的關(guān)稅和增值稅等稅款。進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率企業(yè)在進(jìn)口貨物時(shí)，借：材料采購、原材料、在途物資、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款舉例：見例7-35。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)486.出口退稅我國增值稅法規(guī)規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。增值稅出口貨物的零稅率包含兩層含義：一是對(duì)銷售貨物的增值部分免征增值稅；二是對(duì)出口貨物所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付。出口自產(chǎn)貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（出口退稅）當(dāng)月內(nèi)未能抵頂?shù)亩愵~作退稅處理時(shí)，借：其他應(yīng)收款----應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（出口退稅）舉例：見例7-36。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)497.交納增值稅企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額。企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)50表7-3“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”明細(xì)分類賬日期摘要借方貸方余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)51企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，或者當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月的增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月份終了，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅當(dāng)月交納以前各期未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅貸：銀行存款舉例：見例7-37~例7-38。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)52（三）小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的核算1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅企業(yè)采購物資或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，借：材料采購、在途物資、固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等貸：銀行存款等。舉例：見例7-39。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)532.銷售商品和提供應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅舉例：見例7-40。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)543.交納增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額交納增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅貸：銀行存款舉例：見例7-41。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)55二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)算1.消費(fèi)稅的基本概念我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，其征稅對(duì)象是消費(fèi)品，征稅范圍是有選擇性的部分消費(fèi)品。根據(jù)我國現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)的規(guī)定，需要征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品有煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托車、小汽車、高檔手表等。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即消費(fèi)稅作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分向消費(fèi)者收取，消費(fèi)稅的稅負(fù)最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)562.應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（1）從價(jià)定率計(jì)算在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用的比例稅率。用公式表示如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率比例稅率根據(jù)不同的稅目分別確定，差異較大。對(duì)于需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品，通常稅負(fù)較重。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)57（2）從量定額計(jì)算在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。用公式表示如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額單位稅額也稱定額稅率，是指每個(gè)銷售數(shù)量應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額。消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，主要確定在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅后，再繼續(xù)轉(zhuǎn)銷該消費(fèi)品不再征收消費(fèi)稅。個(gè)別消費(fèi)品以零售環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)的，在零售環(huán)節(jié)之前的諸環(huán)節(jié)都不征收消費(fèi)稅。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)58（二）消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的核算1.對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款舉例：見例7-42~例7-43。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)592.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納的消費(fèi)稅，都屬于對(duì)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅。企業(yè)在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額，借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程等貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅舉例：見例7-44。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)603.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的一種形式，需要交納消費(fèi)稅。根據(jù)我國消費(fèi)稅法規(guī)的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方在收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，用于直接對(duì)外銷售的，不再交納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已交納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)61企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、支付或應(yīng)向受托方支付由其代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)，如果收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于對(duì)外銷售的，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；如果收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。舉例：見例7-45~例7-46。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)624.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口一般貨物的應(yīng)納消費(fèi)稅，如果采用從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)交納的消費(fèi)稅稅額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口消費(fèi)品的成本。企業(yè)進(jìn)口需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品時(shí)，按應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。舉例：見例7-47。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)63三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念與計(jì)算1.營業(yè)稅的基本概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)642.應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)額乘以規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅稅額。用公式表示如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)稅的稅率按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)65（二）營業(yè)稅業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額，借：營業(yè)稅金及附加、固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅舉例：見例7-48~例7-50。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)66四、其他稅費(fèi)（一）資源稅資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。資源稅采取從量定額的辦法征收，其基本計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額企業(yè)銷售開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅資源時(shí)，按應(yīng)交納的資源稅稅額，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交資源稅舉例：見例7-51。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)67（二）土地增值稅土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)，按應(yīng)交納的土地增值稅稅額，借：固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交土地增值稅等舉例：見例7-52。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)68（三）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅主要針對(duì)經(jīng)營性房屋征稅，國家撥付行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)和國防經(jīng)費(fèi)的單位自用房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)69企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納