記賬實(shí)操-物流企業(yè)的會(huì)計(jì)做賬流程

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-物流企業(yè)的會(huì)計(jì)做賬流程一、什么是物流企業(yè)物流企業(yè)，是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸代理）和倉儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)主要經(jīng)營流程：貨物托運(yùn)人簽填托運(yùn)單；托運(yùn)單內(nèi)容的審核和受理；核實(shí)理貨；貨物的監(jiān)裝和監(jiān)卸。營運(yùn)部門在完成每單運(yùn)輸任務(wù)后，將托運(yùn)單據(jù)轉(zhuǎn)交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)收到的確認(rèn)完成的運(yùn)輸作業(yè)的單據(jù)，據(jù)以確認(rèn)收入，開具增值稅專用發(fā)票。二、增值稅稅率物流公司兼營不同業(yè)務(wù)，有的是貨運(yùn)+代理，有的是貨運(yùn)+倉儲(chǔ)，有的是倉儲(chǔ)+代理，根據(jù)物流包含的具體業(yè)務(wù)，分別適用稅率。運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，適用9%稅率。物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)，適用6%稅率。物流與快遞的區(qū)別，按接收貨物重量，一般30公斤以上發(fā)物流；按服務(wù)對(duì)象，快遞一般為個(gè)人，物流一般為企業(yè)；按末端派送模式，快遞一般可以送貨到家，物流一般不送貨上門；按倉儲(chǔ)不同，快遞注重及時(shí)性，隨到隨走，物流倉儲(chǔ)則根據(jù)需求而定。如果物流企業(yè)混合經(jīng)營業(yè)務(wù)無法準(zhǔn)確劃分，根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。三、收入核算根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）規(guī)定，一般納稅人的收派服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。物流企業(yè)如兼營快遞服務(wù)，需要將簡易計(jì)稅項(xiàng)目與一般計(jì)稅項(xiàng)目分開核算，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。四、進(jìn)項(xiàng)抵扣（一）物流企業(yè)兼營運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、收派等業(yè)務(wù)，有簡易計(jì)稅方法業(yè)務(wù)，又有一般計(jì)稅方法業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第二十七條規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途。2.取得橋、閘通行費(fèi)發(fā)票橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%3.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%注意：如果票面有燃油附加費(fèi)，要和票價(jià)一起合計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。民航發(fā)展基金不計(jì)入計(jì)算進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的基數(shù)。航空運(yùn)輸電子客票行程單上的旅客身份信息需與報(bào)銷人的身份信息一致。4.取得取得注明旅客身份信息的鐵路車票鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%，注意票面旅客身份信息需與報(bào)銷人的身份信息一致。5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%，注意票面旅客身份信息需與報(bào)銷人的身份信息一致。注意：（1）公路、水路客票需有旅客身份信息的才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；無旅客身份信息的客票，比如出租車票、長途客運(yùn)手撕票等，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）票面旅客身份信息需與報(bào)銷人的身份信息一致。（3）與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。6.取得增值稅電子普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額。注意，取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票，是購進(jìn)“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7.取得通行費(fèi)電子發(fā)票通過經(jīng)營性收費(fèi)公路部分，取得通行費(fèi)電子發(fā)票（征稅發(fā)票）抵扣稅款；采用充值方式預(yù)存通行費(fèi)及通過政府還貸公路部分（非試點(diǎn)地區(qū)），取得通行費(fèi)電子發(fā)票（不征稅發(fā)票），通過政府還貸公路部分（試點(diǎn)地區(qū)），取得通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)，不得抵扣稅款。五、發(fā)票開具（一）自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具，不再有行業(yè)限制。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。（二）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2019〕405號(hào)）規(guī)定，納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)（以下稱試點(diǎn)企業(yè)）可以為同時(shí)符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱會(huì)員）代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。1.在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》。2.以自己的名義對(duì)外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記）。3.未做增值稅專用發(fā)票票種核定。4.注冊(cè)為該平臺(tái)會(huì)員。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定，重新發(fā)布《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》，自2020年1月1日起實(shí)施。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省境內(nèi)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，代開貨物運(yùn)輸服務(wù)增值稅發(fā)票時(shí)，暫不預(yù)征個(gè)人所得稅；對(duì)其他地區(qū)的上述納稅人統(tǒng)一按金額的0.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。（三）發(fā)票開具可能存在的風(fēng)險(xiǎn)1.發(fā)票分類編碼選擇錯(cuò)誤，將“運(yùn)輸服務(wù)”項(xiàng)目開具為“物流輔助服務(wù)”項(xiàng)目2.虛開發(fā)票：（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。3.未按照規(guī)定的時(shí)限、順序和欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章（記賬聯(lián)不需要蓋）。六、稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第16號(hào)）例：某物流企業(yè)自有土地上自建倉儲(chǔ)設(shè)施，主要用于儲(chǔ)存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜等商品。占地面積共9500平方米，其中：倉房（含配送中心）占地7000平方米，道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域占地1500平方米，辦公、生活區(qū)用地1000平方米。倉儲(chǔ)設(shè)施所在地段的城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平米9元。2020年甲企業(yè)應(yīng)交多少土地使用稅？1.倉儲(chǔ)設(shè)施用地：（7000+1500）=8500平方米年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額=8500×9×（1-50%）=38250元2.辦公、生活區(qū)用地1000平方米，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額=1000×9=9000元合計(jì)應(yīng)交土地使用稅38250+9000=47250元。七、會(huì)計(jì)處理（一）收入實(shí)現(xiàn)借：現(xiàn)金/銀行存款/預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入--運(yùn)輸收入（貨運(yùn)收入）/裝卸收入/收派收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人（二）總分站之間業(yè)務(wù)1.收到分站交來運(yùn)輸收入借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款--進(jìn)款往來2.根據(jù)分站編制的營業(yè)收入日?qǐng)?bào)定期匯總確認(rèn)營業(yè)收入借：其他應(yīng)收款——進(jìn)款往來貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人（三）成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（車隊(duì)甲）主營業(yè)務(wù)成本——運(yùn)輸支出（車隊(duì)乙）輔助運(yùn)營費(fèi)用——共同費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用——汽車運(yùn)輸分公司管理費(fèi)用——人工費(fèi)用管理費(fèi)用——油料費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資原材料——燃料物流企業(yè)發(fā)生的輔助營運(yùn)費(fèi)用，費(fèi)用發(fā)生時(shí)在輔助營運(yùn)費(fèi)用科目中核算，月底按照每個(gè)車間的千噸行駛千米數(shù)比例