事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

基于事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的必要性，以及在實(shí)際執(zhí)行中對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度所形成的重大作用，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是事業(yè)單位內(nèi)控制度現(xiàn)階段的重點(diǎn)工作內(nèi)容，是關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)控制度工作成效的關(guān)鍵因素，采取相應(yīng)的建設(shè)舉措將奠定事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)在控制建設(shè)的基石。一、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要性事業(yè)單位財(cái)務(wù)作為社會(huì)主義經(jīng)營(yíng)體制下特有的財(cái)務(wù)主體，是事業(yè)單位管理的重要組成部分，內(nèi)部管理建設(shè)對(duì)維護(hù)資本安全與完整，提升資本的運(yùn)用效益，防范財(cái)經(jīng)舞弊，確保事業(yè)單位所有經(jīng)營(yíng)事務(wù)順利完成，都有著重大的意義[1]。根據(jù)今年起執(zhí)行的最新的《行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試點(diǎn)》，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制終于有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重點(diǎn)是為了達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，通過建立相應(yīng)的制度、執(zhí)行政策和落實(shí)具體措施，對(duì)單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與規(guī)避，進(jìn)而維護(hù)單元資本的結(jié)構(gòu)完整性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性與合規(guī)性，改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)單元的服務(wù)效益，內(nèi)部管理建設(shè)，是對(duì)事業(yè)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度的基本規(guī)定。根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，全國(guó)各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)確立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度管理體系，內(nèi)控制訂系統(tǒng)制定和實(shí)施效率由單位組織主管人員承擔(dān)[2]。新的《行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試用）》也明確提出，事業(yè)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)形成與本單位組織經(jīng)營(yíng)實(shí)際相同的內(nèi)控管理體系并得到有效貫徹，重點(diǎn)針對(duì)事業(yè)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理與各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，對(duì)不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)加以明晰管理，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分類和預(yù)警，采取措施做好經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，并形成了配套的有關(guān)規(guī)章制度與內(nèi)在控制管理措施相結(jié)合，以加強(qiáng)實(shí)施，從而提高了內(nèi)在管理效益。內(nèi)部制度建立，有助于保證財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確。通過完善事業(yè)單位內(nèi)部制度建設(shè)，就可以避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的弄虛作假，避免對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告任意編寫，從而確保了信息的真實(shí)性與可信度[3]。內(nèi)部制度建設(shè)可以保障資本安全完整，提升資本運(yùn)用效益，政府事業(yè)資金通常來自國(guó)家財(cái)政撥款和分配，通過完善事業(yè)單位內(nèi)部管理建設(shè)，政府可以支持事業(yè)單位依法理財(cái)，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度辦理，以實(shí)現(xiàn)支出標(biāo)準(zhǔn)化、管理科學(xué)化，降低事業(yè)單位財(cái)政管理工作的隨意化和主觀因素，維護(hù)資金完整，提升事業(yè)單位資金的運(yùn)用效益，避免事業(yè)單位財(cái)經(jīng)舞弊，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)質(zhì)是業(yè)務(wù)流程再造，在當(dāng)前，不少人都錯(cuò)誤地以為，內(nèi)部控制建設(shè)就是在建立一種制度，以符合法規(guī)的要求，并對(duì)外加以公開。單純地把內(nèi)部控制構(gòu)建看作滿足事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督要求而實(shí)施的合規(guī)工程，而事業(yè)單位并不知道內(nèi)部控制構(gòu)建的實(shí)質(zhì)上是在實(shí)施事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程再造。從事業(yè)單位目前內(nèi)部控制構(gòu)建的基本思路出發(fā)，事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)首先要進(jìn)行事業(yè)單位管理制度流程化，然后對(duì)業(yè)務(wù)流程的崗位化、崗位職責(zé)化、職能表格化、功能表單等最終進(jìn)行了信息化構(gòu)建，其本質(zhì)就是在完成事業(yè)單位管理制度構(gòu)建后的業(yè)務(wù)流程梳理工作，即事業(yè)單位利用內(nèi)部控制系統(tǒng)的方式在對(duì)事業(yè)單位管理制度還原為業(yè)務(wù)流程之后，實(shí)施再造。二、事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀（一）當(dāng)前由于事業(yè)單位的職工甄選方式主要為通過公務(wù)員考試進(jìn)行，因此在人才配備方面存在專業(yè)并不一定對(duì)口的情況。同時(shí)，事業(yè)單位的管理層也大多非管理類學(xué)位畢業(yè)，因此，其自身對(duì)于如何從事并建立內(nèi)部控制制度的意識(shí)比較薄弱。這造成事業(yè)單位內(nèi)部大部分員工也并不會(huì)重視內(nèi)部控制制度，即使內(nèi)部控制制度已經(jīng)建立，但是員工和管理者也可能將其作為一種沒有實(shí)際作用的裝飾，這種流于形式的制度必然不會(huì)給單位正常運(yùn)營(yíng)帶來好處[4]。（二）將預(yù)決算管理作為事業(yè)單位內(nèi)部管理建設(shè)的主要內(nèi)容，其本質(zhì)上的目的是為規(guī)范事業(yè)單位自有經(jīng)費(fèi)管理工作、提升經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效益。當(dāng)前，部分事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)決算管理方面缺乏完整性，即可能只關(guān)注預(yù)算編制過程，而忽略了預(yù)算編制過后，決算控制階段的管理。也可能出現(xiàn)只關(guān)注決算控制，而忽略了對(duì)預(yù)算合理性的審查。這些必然導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系缺乏完整性，無法全面管理單位的資金管理方面存在死角。同時(shí)，某些事業(yè)單位的職工可能出現(xiàn)繞過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽批獲得財(cái)務(wù)撥款的現(xiàn)象，這必然會(huì)造成單位財(cái)務(wù)出現(xiàn)混亂，預(yù)決算存在較大差額，最終造成單位的國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，資金使用效率極其低下的情況出現(xiàn)。（三）由于事業(yè)單位主要幫扶我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，并沒有盈利性。因此，這造成事業(yè)單位的審計(jì)工作一直受到忽視。部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作只是走走形式，這是因?yàn)楹芏嗍聵I(yè)單位的非審計(jì)部門認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門就是給其他部門找麻煩，因此不愿意配合工作。而內(nèi)部審計(jì)部門由于其可能有為公家辦事不必較真的心態(tài)，在審計(jì)過程中并不認(rèn)真執(zhí)行需要完成的工作，而是將其流于形式，這最終造成事業(yè)單位的審計(jì)工作力量薄弱，難以對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行完善。除此之外，當(dāng)前事業(yè)單位大多并不通過外部審計(jì)的方式加強(qiáng)事業(yè)單位的審計(jì)能力，造成單位存在的財(cái)務(wù)問題難以在第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)。三、現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部管理建設(shè)所面臨的困難與不足（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)展慢現(xiàn)階段，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作在內(nèi)部控制系統(tǒng)建立進(jìn)程中，所面臨的突出問題，就是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)發(fā)展緩慢，而內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)工作在發(fā)展過程中，由于未能充分考慮到事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)實(shí)際情況，與事業(yè)單位內(nèi)控制度的管理流程融合并不牢固。因此，應(yīng)該提高內(nèi)控建設(shè)的速度，以促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的有效發(fā)展，對(duì)整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)管理工作產(chǎn)生重大影響。所以，怎樣提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)的速度？怎樣改變整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)的局面呢？是目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的重點(diǎn)問題，怎樣克服這一問題并進(jìn)一步提高內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)效，對(duì)整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的落實(shí)情況以及內(nèi)部控制工程的實(shí)施將產(chǎn)生重大影響。（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制觀念滯后目前事業(yè)單位的內(nèi)部制度建設(shè)工作在推行過程中，因?yàn)閷?duì)內(nèi)部制度了解程度不夠，未能全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的具體意義和對(duì)內(nèi)控制度形成的負(fù)面影響，尤其是由于對(duì)內(nèi)部制度及其對(duì)整個(gè)事業(yè)單位的影響了解程度還不夠，從而使得了內(nèi)部制度在推行過程中不能夠產(chǎn)生良好的施工氣氛和施工環(huán)境，從而造成了內(nèi)部制度在施工過程中。不僅未能進(jìn)行合理的實(shí)施，同時(shí)還形成了的相應(yīng)的抵觸情緒，使得內(nèi)部制度在推行過程中無法達(dá)到實(shí)際需要，從而影響了內(nèi)部制度的有效性。所以，如何轉(zhuǎn)變觀念滯后的問題，是關(guān)系到整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)如何獲得正面效應(yīng)的關(guān)鍵問題[5]。（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏信息化手段支持從目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立過程來看，由于內(nèi)部管理中涉及的工作環(huán)節(jié)多。管理層面也多，因此在內(nèi)部管理過程中對(duì)管理手段的先進(jìn)性有著很大的需求，而由于信息化技術(shù)手段的廣泛應(yīng)用，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)中，通過采取相應(yīng)的信息化管理手段，既可以增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性，又可以提升內(nèi)部管理效能，從而使得整個(gè)內(nèi)部管理在執(zhí)行過程中得以有效提升管理水平。不過，就目前事業(yè)單位內(nèi)控制度的信息化技術(shù)手段使用來看，在內(nèi)部管理中信息化技術(shù)手段不夠的問題比較突出，既影響了信息化技術(shù)手段的有效使用，同時(shí)又使得整個(gè)內(nèi)部管理在執(zhí)行過程中，無法按照實(shí)際特點(diǎn)。實(shí)施特點(diǎn)和執(zhí)行過程的具體內(nèi)容，合理使用信息化技術(shù)手段，由于內(nèi)部控制系統(tǒng)工作質(zhì)量存在問題，不利于內(nèi)部監(jiān)控管理體系的形成，影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)效益。所以，怎樣提高信息化管理手段質(zhì)量和增強(qiáng)信息化管理手段的應(yīng)用范圍，對(duì)整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)將產(chǎn)生重大影響。（四）對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理建設(shè)目標(biāo)的不確定就事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工程的建設(shè)實(shí)施情況來說，現(xiàn)階段主要面臨的問題還體現(xiàn)在內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)并不清楚，對(duì)內(nèi)部控制管理的意義理解還不夠深入，以及事業(yè)單位有關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部控制管理工作還沒有引起充分的關(guān)注等，對(duì)內(nèi)部控制管理的基本含義。內(nèi)在意義和具體內(nèi)容還沒有進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制工作在實(shí)際執(zhí)行過程中沒有達(dá)到實(shí)施要求。在具體執(zhí)行的有效性，執(zhí)行的全面性以及執(zhí)行有效性等方面都出現(xiàn)相應(yīng)的問題，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的正常開展，尤其是制約著內(nèi)部控制建設(shè)工作的正常落地執(zhí)行。因此，如何確定內(nèi)部控制工程建設(shè)的總體目標(biāo)，怎樣增強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)效性，以及怎樣使得內(nèi)部控在建設(shè)中能有具體的目標(biāo)為支撐和依托，對(duì)事業(yè)單位整體事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展產(chǎn)生了重大影響。為此，事業(yè)單位必須進(jìn)一步認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)工作總體目標(biāo)的重要意義，及其在執(zhí)行中所面臨的重點(diǎn)困難，并通過采取相應(yīng)的具體實(shí)施方法，確定內(nèi)部控制的建設(shè)總體目標(biāo)，使整體事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)工作能夠在事業(yè)單位確定的管理方針和總體目標(biāo)指引下，得以有序開展。四、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的具體對(duì)策（一）事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度，應(yīng)加快建設(shè)進(jìn)度事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)管控管理的工作中，必須意識(shí)到內(nèi)控的重要性，根據(jù)內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)要求和事業(yè)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理要求，以奠定財(cái)務(wù)基石，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)管理控制。在推行過程中可以避免內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，可以確定內(nèi)部管理內(nèi)容，也可以根據(jù)內(nèi)部管理工作的實(shí)際特點(diǎn)和內(nèi)部管理人員的特點(diǎn)，以及對(duì)內(nèi)在業(yè)務(wù)管理的內(nèi)容加以優(yōu)化，從而使整個(gè)對(duì)內(nèi)業(yè)務(wù)管理體系在推行過程中，可以在建設(shè)速度上大大提高，對(duì)提升內(nèi)部管理人員的工作實(shí)效性和內(nèi)部管理人員的建設(shè)效益，產(chǎn)生了重大影響。認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，并采取相應(yīng)的建設(shè)舉措，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理階段內(nèi)部控制建設(shè)工作問題得到有效解決的關(guān)鍵，同時(shí)也是關(guān)系到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作是否獲得了積極成效的重要關(guān)鍵問題。所以，增進(jìn)人們對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作的認(rèn)識(shí)，從而促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作的有效開展，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)階段內(nèi)部控制建設(shè)工作的主要內(nèi)容，同時(shí)也是關(guān)系到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理階段內(nèi)部控制建設(shè)如何才能達(dá)到積極成效的重要關(guān)鍵問題。（二）事業(yè)單位應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息管理控制工作建設(shè)的重要性，以及整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息管理控制工作在建立過程中所面臨的一系列問題，改變內(nèi)在控制觀念，以提高人們對(duì)控制工作的認(rèn)識(shí)，是解決工作建設(shè)問題和提高工作建設(shè)效果的根本關(guān)鍵，對(duì)整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息管理控制工作的開展將產(chǎn)生重大影響。就當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息管理控制工作的開展情況而言，觀念是決定工作是否能夠?qū)嵤┑年P(guān)鍵.在觀念的改變過程中，首先要意識(shí)到控制工作的必要性。其次要了解工作的主要內(nèi)容和特征，進(jìn)而根據(jù)內(nèi)部控制工作的具體實(shí)施狀況，采取相應(yīng)的舉措，使工作在實(shí)際執(zhí)行過程中，可以滿足實(shí)際需要，能夠在工作的建設(shè)效果上和工作一致的建設(shè)速度方面的加強(qiáng)。所以，認(rèn)真認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作的基本內(nèi)容，并針對(duì)內(nèi)部控制工作的特殊性和現(xiàn)實(shí)要求，合理推動(dòng)內(nèi)部控制工作的全面開展，對(duì)國(guó)家事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的最終實(shí)施將產(chǎn)生重大影響。（三）事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)信息化手段應(yīng)用解決內(nèi)部管理難問題從事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際出發(fā)，由于信息化手段的運(yùn)用對(duì)事業(yè)單位整個(gè)內(nèi)部管理的實(shí)效性以及內(nèi)部管理工作的全面性將產(chǎn)生重大影響，因此針對(duì)其他事業(yè)單位管理的現(xiàn)實(shí)需求，以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管控工作在推進(jìn)過程中存在的現(xiàn)實(shí)問題，在信息化手段的運(yùn)用方面需要制定更加積極的應(yīng)用舉措，并針對(duì)信息化管理手段的特點(diǎn)類型，以及對(duì)信息化管理手段的具體運(yùn)用要求采取更加有效的應(yīng)用舉措，以確保信息化管理手段能夠作為推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管控機(jī)制，得以高效貫徹與建設(shè)的關(guān)鍵。在現(xiàn)代信息技術(shù)管理手段的運(yùn)用過程中，必須掌握事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的主要特征和內(nèi)部控制工作的基本類型，并根據(jù)內(nèi)部控制工作的開展實(shí)際情況和實(shí)施特點(diǎn)，制定有針對(duì)性的政策措施，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制管理工作插上了信息化的翅膀，以確保事業(yè)單位內(nèi)控制度在信息化管理工作中能取得實(shí)效。（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部管理建設(shè)目標(biāo)通過對(duì)整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，確定了內(nèi)部控制建設(shè)的總體目標(biāo)。夯實(shí)了內(nèi)控基石，促進(jìn)工作的有效實(shí)施，對(duì)整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的正常進(jìn)行，產(chǎn)生了重大影響。從當(dāng)前控制工作的實(shí)際開