高級財務(wù)會計第一章課件

2024/4/16高級財務(wù)會計第一章第一節(jié)所得稅會計的基本概念資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異當(dāng)期所得稅、遞延所得稅與所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債2一、資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)的賬面余額-相應(yīng)的減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：特定的資產(chǎn)項目在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額。1、交易性金融資產(chǎn)

賬面價值：公允價值計稅基礎(chǔ)：取得成本

3２、應(yīng)收款項與存貨

賬面價值：扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備３、固定資產(chǎn)

賬面價值：扣除折舊和減值準(zhǔn)備例1-1：2005年12月31日，囊瑩企業(yè)購買了一項固定資產(chǎn)，原價為500萬元，使用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備20萬元。在2007年12月31日：資產(chǎn)的賬面價值=500－50－50－20=380萬元資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=500－100－80=320萬元一、資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)44、無形資產(chǎn)

研究支出、開發(fā)支出、攤銷和減值準(zhǔn)備

例1-2：篤行公司2007年發(fā)生的研究開發(fā)支出共計3000萬元，其中研究階段的支出1600萬元，符合資本化條件的支出為1400萬元。稅法規(guī)定企業(yè)可以按照研究開發(fā)支出的150％在計算應(yīng)納稅額時予以扣除[假定研究開發(fā)支出對應(yīng)的無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但還未開始進(jìn)行攤銷]。無形資產(chǎn)的賬面價值＝1400萬元無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝0

一、資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)5二、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，等于負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。1、預(yù)收賬款例1-3：石井公司2007年預(yù)收客戶的購房款總計600萬元，假設(shè)稅法規(guī)定預(yù)收房款在實際收款時交納所得稅。那么：預(yù)收賬款的賬面價值＝600萬元預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)＝0萬元6二、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)2、預(yù)計負(fù)債[與或有事項相關(guān)]計稅基礎(chǔ)：稅前只允許扣除與商品銷售收入有關(guān)的預(yù)計負(fù)債。

3、應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)：規(guī)定了可以在稅前扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)，超過的部分不允許稅前扣除。

4、其它

如:罰款和滯納金7三、暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的比較可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)√——資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)——√負(fù)債負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)√——負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)——√8四、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅與所得稅費用

當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率遞延所得稅

遞延所得稅＝[期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債]－[期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)]所得稅費用

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅9五、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，會產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異，此時若企業(yè)在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該差異時，就應(yīng)該以足夠的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，所以應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債加以確認(rèn)。10第二節(jié)所得稅會計處理的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量

所得稅費用的確認(rèn)與計量11一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

例1-4：篤行企業(yè)在2007年8月1日，購買股票200萬元，會計上作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。當(dāng)年12月31日，其公允價值為215萬元，所適用的稅率為25％。企業(yè)在2007年12月31日應(yīng)該做如下的會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)150000貸：公允價值變動損益150000借：所得稅費用37500貸：遞延所得稅負(fù)債3750012一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1、商譽（計稅基礎(chǔ)為0）。2、并不影響利潤和應(yīng)納稅所得額的交易或事項。3、投資企業(yè)既能控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間、且該暫時性差異在可以預(yù)見的未來很可能無法轉(zhuǎn)回。13二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、應(yīng)該以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅暫時性差異為限。2、可抵扣暫時性差異，必須同時滿足2項條件。①暫時性差異在可以預(yù)見的未來會轉(zhuǎn)回；②未來很可能獲得與可抵扣暫時性差異相抵的應(yīng)納稅所得額。

3、對于按照稅法規(guī)定、可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的、企業(yè)未彌補的虧損和稅款抵減，視同為可抵扣暫時性差異繼續(xù)會計處理。

14二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量不應(yīng)確認(rèn)所有所得稅資產(chǎn)的情況

并不影響利潤和應(yīng)納稅所得額的交易或事項例1-5：篤行公司當(dāng)期以融資租賃的方式購買一項固定資產(chǎn)，租賃日的公允價值為5000萬元，最低租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值為4600萬元，而在租賃期限內(nèi)總的付款額為5400萬元。分析：該筆交易既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

15三、所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅費用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率＋{[期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債]－[期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)]}16例1-6：甲公司2006年12月20日購置了一臺價值為52萬元的設(shè)備，公司預(yù)計該設(shè)備使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司2006年至2011年每年扣除折舊額前的所得稅稅前利潤為110萬元，所得稅率為33%。2009年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備收回金額為10萬元。假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，該設(shè)備在2009年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，重新預(yù)計凈殘值仍為2萬元，預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更。要求作出2007年到2011年的所得稅及資產(chǎn)減值相關(guān)會計處理。171．所得稅率不變，其每年會計分錄為：

年份原值凈殘值本期計提折舊累計折舊本期計提準(zhǔn)備累計計提準(zhǔn)備賬面價值稅基暫時性差異200752210100042420200852210200032320200952210301212102212201052243401261262011522438012220單位：萬元

1．所得稅率不變，其每年會計分錄為：

18（2）借：所得稅330000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅330000（3）計算賬面價值與稅基產(chǎn)生暫時性差異12萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2009年12月31日，稅法在不考慮計提減值準(zhǔn)備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為22萬元（52-30）；會計賬面價值與稅基產(chǎn)生暫時性差異12萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（12*33%）。因此，該公司應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為12萬元，其會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失120000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000借：所得稅290400遞延所得稅資產(chǎn)39600貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）330000（1）2007年1月1日至2008年12月31日，

借：制造費用等100000貸：累計折舊10000019每年的會計分錄為：

借：制造費用等40000貸：累計折舊400002010年末賬面價值為6萬元，稅基為12萬元，暫時性差異為6萬元，且賬面價值低于稅基，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該為1.98萬元（6*33%），故本期要沖減遞延所得稅資產(chǎn)（3.96-1.98）萬元，所得稅為應(yīng)交稅金與遞延所得稅資產(chǎn)之和。會計分錄為：

借：所得稅（33萬+1.98萬）349800貸：遞延所得稅資產(chǎn)（6萬*33%）19800應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）[(110萬-10萬)*33%]330000（4）2010年至2011年每年計提折舊時，應(yīng)按該設(shè)備2009年12月31日計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價值10萬元和尚可使用壽命2年，預(yù)計凈殘值2萬元，重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊金額4萬元[(10-2)/2]。20（5）2011年．設(shè)備按時報廢，收到殘值2萬元，報廢前計提折舊4萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為0，所以轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)1.98萬元，應(yīng)交稅金為33.66萬元（110-10+2）*33%，以所得稅為軋平，即所得稅入賬金額為遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)交稅金之和。會計分錄為：

借：制造費用等40000貸：累計折舊40000借：所得稅356400貸：遞延所得稅資產(chǎn)19800應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）336600[(110萬元-10萬元+2萬元)*33%]21仍以上述資料為例，假定從2010年1月起，甲企業(yè)經(jīng)改組成為股份制企業(yè)所得稅率從33%調(diào)整為15%。其他條件不變。則甲公司的相關(guān)會計處理如下：2007年、2008年、2009年會計分錄同上。2010年末會計分錄為：借：制造費用等40000貸：累計折舊40000借：所得稅180600貸：遞延所得稅資產(chǎn)30600（為保證遞延所得稅資產(chǎn)余額=6萬元*15%=9000，所以本期轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)3.06萬元）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅150000[(110萬元-10萬元)*15%]2、所得稅率變動，其每年會計分錄為：222011年，設(shè)備按時報廢，收到殘值2萬元，報廢前計提折舊4萬元，本期末無暫時性差異，則遞延稅款資產(chǎn)余額9000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷，應(yīng)交稅金為15.3萬元（110萬元-10萬元+2萬元）*15%，以所得稅為軋平，即所得稅入賬金額為遞延稅款資產(chǎn)與應(yīng)交稅金之和。會計分錄為：借：制造費用40000貸：累計折舊40000借：所得稅162000貸：遞延所得稅資產(chǎn)9000應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）153000[(110萬元-10萬元+2萬元)*15%]23第三節(jié)所得稅會計處理的應(yīng)付稅款法、收益表遞延法和收益表債務(wù)法基本概念收益表遞延法和債務(wù)法的基本特征收益表遞延法收益表負(fù)債法（債務(wù)法）收益表債務(wù)法和遞延法的簡單比較特殊問題24一、基本概念

主要永久性差異與暫時性差異項目比較表序號業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定稅收法則規(guī)定差異種類1工資性支出除構(gòu)成資產(chǎn)成本的工資性支出外，允許將以各種形式支付給職工的工資、津貼、獎金計入費用。只準(zhǔn)按不超過計稅工資總額的部分從應(yīng)稅收益中扣除永久性差異2非資本化利息支出業(yè)務(wù)經(jīng)營所發(fā)生的借款利息支出，均可計入“財務(wù)費用”，并無利率高低限制向非金融機構(gòu)供款的利息支出，只能按不高于金融機構(gòu)同類同期借款利率計算的數(shù)額作費用扣除永久性差異3捐贈支出用于公益、救濟(jì)性捐贈可直接在“營業(yè)外支出”列支年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的公益、救濟(jì)捐贈方準(zhǔn)扣除，且為該種捐贈明確限定范圍永久性差異4投資收益會計收益中包括購買國債的利息收入，長短期投資分紅等投資收益國債利息免稅；長短期投資分紅已“先稅后分”的，不計入應(yīng)稅收益；“先分后稅”和需要補稅的，待實現(xiàn)時計入應(yīng)稅收益永久性差異或暫時性差異25主要永久性差異與暫時性差異項目比較表(續(xù)表)序號業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定稅收法則規(guī)定差異種類5罰款支出違法違約款和被罰沒財產(chǎn)損失，在“營業(yè)外支出”列支罰款和被罰沒財產(chǎn)損失計入應(yīng)稅收益，依法納稅永久性差異6業(yè)務(wù)招待費開支允許按合法的報銷憑證，在費用項目據(jù)實列支只準(zhǔn)在下列限度內(nèi)扣除：年營業(yè)收入1500萬元以下的，不超過營業(yè)收入的5‰；年營業(yè)收入在1500—5000萬元的，不超過該部分的3‰；年營業(yè)收入在5000—10000萬元的，不超過該部分的2‰；年營業(yè)收入超過10000萬元的不超過該部分的1‰永久性差異7固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷在規(guī)定的使用年限內(nèi)采用直線法或工作量法折舊、攤銷，技術(shù)密集型企業(yè)可以采用加速折舊法除經(jīng)稅收機關(guān)批準(zhǔn)的技術(shù)密集型企業(yè)采用加速折舊法外，其余一律不準(zhǔn)加速折舊和攤銷暫時性差異26主要永久性差異與暫時性差異項目比較表(續(xù)表)序號業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定稅收法則規(guī)定差異種類8其他經(jīng)費計提按照配比原則，凡能夠預(yù)計準(zhǔn)確金額的費用和損失可以預(yù)提，如：借款利息、商品產(chǎn)品保修費強調(diào)確定性原則，凡費用列支均不得超過稅法及有關(guān)國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)暫時性差異或永久性差異9計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，資產(chǎn)減值的金額計入當(dāng)期損益不考慮謹(jǐn)慎性原則，（除了對應(yīng)收款項期末余額0.5%計提的壞賬準(zhǔn)備外）不承認(rèn)資產(chǎn)減值暫時性差異10接受捐贈與債務(wù)重組收益捐贈與債務(wù)重組收益計入所有者權(quán)益（資本公積），不計入會計收益一律計入應(yīng)稅收益永久性差異11長期待攤費用——開辦費在企業(yè)取得首筆營業(yè)收入的當(dāng)期一次性扣減會計收益從企業(yè)取得首筆營業(yè)收入的當(dāng)期開始，分5年攤銷計入應(yīng)稅收益暫時性差異27一、基本概念

永久性差異與應(yīng)付稅款法

1、永久性差異（1）按財務(wù)報告確認(rèn)的永不征稅的收入

（2）按財務(wù)報告確認(rèn)的納稅時永不扣減的費用

（3）按會計準(zhǔn)則或會計制度要求不作為費用處理的一些所得稅扣減項目

注：永久性計稅差異的發(fā)生是單向不可逆轉(zhuǎn)的，故其會計處理的原則應(yīng)以稅法的規(guī)定為基準(zhǔn)，將會計收益調(diào)整成應(yīng)稅收益。28一、基本概念2、應(yīng)付稅款法

在應(yīng)付賬款法下，永久性差異和時間性差異處理方式均以稅法為基準(zhǔn)，對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整，計算出本期的應(yīng)交所得稅，且認(rèn)為本期的應(yīng)交所得稅等于本期的所得稅（費用）。

時間性差異

定義：由于財務(wù)會計采納的會計政策和稅法允許的會計政策的不同，導(dǎo)致了會計利潤與應(yīng)稅所得之間存在著差異，這些差異在以后的會計期間可以轉(zhuǎn)回，所以稱為“時間性差異”。29一、基本概念時間性差異與暫時性差異的區(qū)別1、時間性差異同時也是暫時性差異例1-7：篤行公司2006年12月31日購買了一項固定資產(chǎn)，原值5000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0。篤行公司會計上采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。①判斷是否屬于時間性差異（是）期間20072008200920102011會計折舊10001000100010001000稅法折舊20001200720540540差額1000200-280-460-46030一、基本概念②判斷是否屬于暫時性差異（是）2、時間性差異和暫時性差異的不一致例1-8：企業(yè)2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，2006年12月31日的賬面價值為1萬元，重估的公允價值為2萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年，假設(shè)凈殘值為0。稅法按賬面價值計提折舊。各期期末20072008200920102011賬面價值40003000200010000計稅基礎(chǔ)3000180010805400差額10001200920460031一、基本概念①判斷是否屬于時間性差異（否）②判斷是否屬于暫時性差異（是）期間20072008200920102011會計折舊40004000400040004000稅法折舊20002000200020002000差額-2000-2000-2000-2000-2000各期期末200620072008200920102011賬面價值200001600012000800040000計稅基礎(chǔ)1000080006000400020000差額100008000600040002000032一、基本概念收益表的遞延法與債務(wù)法1、遞延法

（1）強調(diào)“配比”概念，因此是以“利潤表”（收益表、損益表）為導(dǎo)向的。（2）采用的是“歷史稅率”，且不對稅率變動產(chǎn)生的影響進(jìn)行調(diào)整。2、債務(wù)法強調(diào)的是財務(wù)報表在評估財務(wù)狀況、預(yù)測未來現(xiàn)金流量方面的有用性，因此是以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向的。33二、收益表遞延法和債務(wù)法的基本特征

確認(rèn)時間性差異的所得稅影響，并將確認(rèn)其影響額計入“遞延稅款”的借方或者貸方，同時確認(rèn)所得稅費用或抵減所得稅費用。1、當(dāng)所得稅稅率穩(wěn)定不變時,二者相同2、所得稅稅率變化時,二者不同34三、收益表遞延法

本期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅率本期發(fā)生的時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款（借項或貸項）、或本期轉(zhuǎn)回的時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款（借項或貸項）。35例1-9：某企業(yè)1990年12月25日購入一臺設(shè)備，原價58000元，預(yù)計凈殘值200元，按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計算折舊，折舊年限5年，會計上采用直線法計提折舊，折舊年限8年，在其它因素不變的情況下，假如該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為20000元（無其它納稅調(diào)整事項），所得稅稅率為33%。1991年至1998年會計折舊和稅收折舊如表1，所得稅計算進(jìn)程如表2，要求遞延法和收益表債務(wù)法計算各年應(yīng)交所得稅、遞延稅款、本年所得稅費用及會計分錄。

36表1單位：元項目19911992199319941995199619971998會計折舊72257225722572257225722572257225稅收折舊19267154131156077073853000表２單位：元項目19911992199319941995199619971998稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000暫時性差異(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225應(yīng)稅所得795811812156651951823372272252722527225所得稅率33%33%33%33%33%33%33%33%應(yīng)交所得稅(2626.14)(3897.96)(5169.45)(6440.94)(7712.76)(8984.25)(8984.25)(8984.25)暫時性差異影(3973.86)(2702.04)(1430.55)(159.06)1112.762384.252384.252384.25響(遞延所得稅)所得稅費用66006600660066006600660066006600371、1991年：本期應(yīng)交所得稅=7958×33%=2626.14（元）暫時性差異影響所得稅=12042×33%=3973.86（元）本期所得稅費用=2626.14+3973.86=6600（元）借：所得稅6600貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅2626.14遞延稅款3973.862、1992年—1994年，方法同上

383、1995年：本期所得稅費用=7712.76-1112.76=6600（元）借：所得稅6600遞延稅款1112.76貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅7712.764、1996年—1998年，方法同1995年39例1-10：假設(shè)所得稅稅率從1993年起改為30%，其它資料如上例1-9表3遞延法計算所得稅費用及遞延所得稅金額單位：元

項目1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000暫時性差異(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225應(yīng)稅所得795811812156651951823372272252722527225所得稅稅率33%33%30%30%30%30%30%30%應(yīng)交所得稅(2626.14)(3897.96)(4699.50)(5855.40)(7011.60)(8167.50)(8167.50)(8167.50)暫時性差異影(3973.86)(2702.04)(1300.50)(144.60)1112.762384.252384.252239.74響(遞延所得稅)所得稅費用66006600600060005898.845783.255783.255927.76401、1991年—1992年同例12、1993年：本期應(yīng)交所得稅=15665×30%=4699.50（元）暫時性差異影響所得稅=4335×30%=1300.50（元）本期所得稅費用=4699.50+1300.50=6000（元）借：所得稅6000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅4699.50遞延稅款1300.5041

3、1994年—1997年，方法同上〔其中：1995年暫時性差異的所得稅影響金額＝3372×33%＝1112.76（元）〕4、1998年：本期應(yīng)交所得稅=27225×30%=8167.50（元）本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響金額

=（12042+8188-3372-7225-7225）×33%+（4335+482）×30%

=2408×33%+4817×30%=2239.74（元）

借：所得稅5927.76遞延稅款2239.74貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅8167.5042表4收益表債務(wù)法計算所得稅費用及遞延所得稅金額單位：元項目1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000暫時性差異(12042)（8188)(4335)(482)3372722572257225應(yīng)稅所得795811812156651951823372272252722527225所得稅稅率33%33%30%30%30%30%30%30%應(yīng)交所得稅(2626.14)(3897.96)(4699.50)(5855.40)(7011.60)(8167.50)(8167.50)(8167.50)暫時性差異影(3973.86)(2702.04)(693.60)(144.60)1011.632167.502167.502167.50響(遞延所得稅)所得稅費用660066005393.1060006000600060006000431、1991年—1992年同例12、1993年：本期應(yīng)交所得稅=15665×30%=4699.50（元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響金額

=4335×30%=1300.50（元）所得稅稅率變動調(diào)減遞延所得稅負(fù)債的金額

=（12042+8188）×3%=60