第四章應(yīng)收款項(xiàng)課件

第四章應(yīng)收款項(xiàng)1精選課件ppt本章要點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)壞賬損失的確認(rèn)及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收賬款融資應(yīng)收款項(xiàng)的披露與分析2精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)（由銷貨引起，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)收賬款（由銷貨引起，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）其他應(yīng)收款（由非銷貨引起，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）預(yù)付賬款（由購(gòu)貨引起，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算原則（看書：P61）明細(xì)核算帶息應(yīng)收賬款到期不能回收的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)

即期票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)

不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4精選課件ppt即期票據(jù)

5精選課件ppt即期票據(jù)

6精選課件ppt即期票據(jù)

7精選課件ppt即期票據(jù)

8精選課件ppt商業(yè)承兌匯票9精選課件ppt銀行承兌匯票10精選課件ppt銀行承兌匯票11精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(Notesreceivable)——企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。按承兌人不同按是否計(jì)息商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票到期值等于票面值不帶息票據(jù)帶息票據(jù)到期值為票面值與應(yīng)計(jì)利息之和應(yīng)收票據(jù)12精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理例4-1(P86-87)(二)帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理例4-2(P87-88)(三)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理例4-3(P88)(四)應(yīng)收票據(jù)管理13精選課件ppt應(yīng)收票據(jù)的四個(gè)核算環(huán)節(jié)：取得、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、兌現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)（實(shí)際收到的金額，兌現(xiàn)）取得時(shí)面值貼現(xiàn)時(shí)（實(shí)際收到的金額，減去貼現(xiàn)息后的凈額）轉(zhuǎn)讓

余額（持有的商業(yè)匯票的票面金額）

14精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算(二)帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理票面利率：年利率票據(jù)期限：按月：與出票日相同原則；兩個(gè)特例

按日：算頭不算尾；算尾不算頭15精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算(三)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理例4-3(P88)16精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算(三)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理例4-3(P88)17精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算(三)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理例4-3(P88)18精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)四、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算(三)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理例4-3(P88)19精選課件ppt業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理出售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票借:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）匯票到期兌現(xiàn)（不帶息）借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

（財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入）（帶息）商業(yè)匯票到期拒付借:應(yīng)收帳款——某企業(yè)貸:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票期末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)）20精選課件ppt2001應(yīng)收票據(jù)占總資產(chǎn)比重最大的10家上市公司

----鋼鐵、電子電器等行業(yè)的應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大

----產(chǎn)業(yè)銷售模式公司簡(jiǎn)稱應(yīng)收票據(jù)占總資產(chǎn)比重%格力電器42滬昌特鋼29浦東不銹27東風(fēng)汽車25鞍鋼新軋24杭鋼股份24TCL通訊20賽格三星16錢江摩托14金牛能源1321精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（不作要求）(一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：“貼現(xiàn)（Endorsement）”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。22精選課件ppt第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1+年利率÷360×票據(jù)到期天數(shù)）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

例4-4(P89-90)23精選課件ppt帶息票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值*（1+年利率*票據(jù)到期天數(shù)/360）＝票據(jù)面值*（1+年利率*票據(jù)到期月數(shù)/12）對(duì)于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價(jià)值＝面值。貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1貼現(xiàn)凈額(貼現(xiàn)所得)＝票據(jù)到期價(jià)值-

貼現(xiàn)息

開票日貼現(xiàn)日

到期日24精選課件ppt五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例4-5、例4-6(P90-91)應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)（實(shí)際收到的金額，兌現(xiàn)）取得時(shí)面值貼現(xiàn)時(shí)（實(shí)際收到的金額，減去貼現(xiàn)息后的凈額）轉(zhuǎn)讓

余額（持有的商業(yè)匯票的票面金額）

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)25精選課件ppt第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。(一)商業(yè)折扣（買賣雙方均不需要作會(huì)計(jì)處理）(二)現(xiàn)金折扣（只對(duì)銷售價(jià)格折扣，不對(duì)稅費(fèi)折扣）

總價(jià)法、凈價(jià)法(三)銷售退回與折讓（作沖減分錄）二、應(yīng)收賬款的核算例4-7(P94-95)26精選課件ppt商業(yè)折扣27精選課件ppt銷售退回與折讓28精選課件ppt應(yīng)收賬款（accountsreceivable)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收帳款確認(rèn)計(jì)價(jià)核算內(nèi)容在銷售活動(dòng)中產(chǎn)生并且沒有采用票據(jù)形式結(jié)算的債權(quán)流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)以交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)日為計(jì)帳時(shí)間發(fā)票價(jià)格和代墊運(yùn)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額(總價(jià)法)非貨幣性交易換入的應(yīng)收帳款債務(wù)重組收回的應(yīng)收帳款銷貨中的應(yīng)收帳款29精選課件ppt業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款的帳務(wù)處理(總價(jià)法)賒銷商品時(shí)借：應(yīng)收帳款（未扣除現(xiàn)金折扣前的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在信用期內(nèi)收回貨款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(予以購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣視為融資費(fèi)用)

貸：應(yīng)收帳款收回貨款(在信用期后)借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（全額）應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收帳款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，n/30,總價(jià)法30精選課件ppt業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款的帳務(wù)處理(凈價(jià)法)賒銷商品時(shí)借：應(yīng)收帳款（扣除現(xiàn)金折扣后的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在信用期后收回貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款財(cái)務(wù)費(fèi)用(過了折扣期的價(jià)格差額視為利息收入)收回貨款(在信用期內(nèi))借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（凈額）應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收帳款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，n/30,凈價(jià)法31精選課件ppt第二節(jié)應(yīng)收賬款三、壞賬損失的確認(rèn)(一)壞賬的概念(二)壞賬的確認(rèn)(三)壞賬的確認(rèn)范圍32精選課件ppt壞賬準(zhǔn)備——管理商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)方法（Allowanceforbaddebts）壞賬及壞賬損失（Bad-debtexpense）壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。33精選課件ppt第二節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬損失的核算壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。方法：按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；設(shè)置“1231壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。34精選課件ppt

壞賬損失的會(huì)計(jì)處理壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。方法：按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；設(shè)置“1231壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。35精選課件ppt備抵法的優(yōu)點(diǎn):一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。36精選課件ppt第二節(jié)應(yīng)收賬款(一)直接轉(zhuǎn)銷法例4-8(P97)(二)備抵法1、應(yīng)收賬款余額百分比法例4-9(P99-100)2、賬齡分析法例4-10(P101-102)3、賒銷百分比法例4-11(P102)4、個(gè)別認(rèn)定法例4-12(P103)37精選課件ppt估計(jì)壞賬損失的方法：1、應(yīng)收款項(xiàng)年末余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)達(dá)到的余額，計(jì)提當(dāng)期的壞帳準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。38精選課件ppt年末“壞帳準(zhǔn)備”應(yīng)達(dá)到的余額=年末應(yīng)收款項(xiàng)余額*估計(jì)壞賬率(自定）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提（或沖減）的壞帳準(zhǔn)備=年末“壞帳準(zhǔn)備”應(yīng)達(dá)到的余額-

計(jì)提前“壞帳準(zhǔn)備”賬戶的余額39精選課件ppt舊法《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第46條明確的規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。”具體計(jì)提可以一年內(nèi)一次性也可在壞賬發(fā)生后本期內(nèi)計(jì)提。2008年新法規(guī)定：新稅法下壞賬準(zhǔn)備不允許計(jì)提，實(shí)際發(fā)生時(shí)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后稅前扣除。新舊企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理不同，舊稅法允許納稅人按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并在稅前扣除；而新稅法對(duì)納稅人發(fā)生的壞賬損失實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，不再計(jì)提。40精選課件ppt下年計(jì)提時(shí)為保持標(biāo)準(zhǔn)余額計(jì)提時(shí)（當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)）資產(chǎn)減值損失420003000095000300009500030000壞帳準(zhǔn)備8000042000確認(rèn)壞賬，核銷時(shí)應(yīng)收帳款800003000041精選課件ppt2、賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。目前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》將應(yīng)收帳款的帳齡劃分為四段：1年以內(nèi)1~2年2~3年3年以上正常范圍逾期但正常風(fēng)險(xiǎn)較大幾無收回可能42精選課件ppt43精選課件ppt[例]新興鑄管的壞賬核算方法（2003年報(bào)）以年終資產(chǎn)負(fù)債表截止日所反映的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）按賬齡分析法提取，提取的比例為：①1年以內(nèi)（含1年）按賬面余額的3%提取。②1年以上2年以內(nèi)（含2年）按賬面余額的20%提取。③2年以上3年以內(nèi)（含3年）按賬面余額的30%提取。④3年以上的按賬面余額的50%提取。44精選課件ppt賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合 計(jì)應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式

客戶類別期末賬面余額年初賬面余額客戶1……其他客戶合 計(jì)應(yīng)收賬款按客戶類別披露的格式45精選課件ppt46精選課件ppt3、銷貨百分比法銷貨百分比法，就是根據(jù)當(dāng)期賒銷額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。銷貨百分比法計(jì)算的是當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，本年計(jì)提數(shù)直接按賒銷金額乘以一定的比例來計(jì)算。不用考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額。若發(fā)現(xiàn)估計(jì)壞賬損失百分比過高或過低，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比。用前兩種方法計(jì)算時(shí)需要考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額.47精選課件ppt對(duì)應(yīng)收帳款的分析應(yīng)收帳款的結(jié)構(gòu)分析：時(shí)間和對(duì)象1，時(shí)間：靜態(tài)分析——賬齡分析迅猛增加的應(yīng)收帳款預(yù)示著商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的加大；高齡應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)大；動(dòng)態(tài)分析——應(yīng)收帳款的平均收款期指標(biāo)數(shù)值行業(yè)平均值行業(yè)最高值行業(yè)最低值平均收款收帳款周轉(zhuǎn)率365x平均應(yīng)收帳款銷售收入48精選課件ppt應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)管理應(yīng)收帳款的效率。亦稱應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)次數(shù)，是一定時(shí)期內(nèi)銷售收入凈額（賒銷收入凈額）與應(yīng)收款項(xiàng)平均余額的比率，是反映應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)速度的一項(xiàng)指標(biāo)。應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)天數(shù)（平均收現(xiàn)期，平均應(yīng)收帳款回收期）=360（計(jì)算期天數(shù)）/應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)次數(shù)=應(yīng)收款項(xiàng)平均余額×360/賒銷收入凈額銷售收入凈額χ100%

應(yīng)收帳款平均余額應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=49精選課件ppt應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率反映年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，說明應(yīng)收帳款的流動(dòng)速度。應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)天數(shù)是用時(shí)間表示的應(yīng)收帳款的流動(dòng)速度，即企業(yè)從取得應(yīng)收帳款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時(shí)間。應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的回收速度快，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，否則企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金會(huì)過多地呆滯在應(yīng)收帳款上，影響資金的正常周轉(zhuǎn)。但是，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率是否合理時(shí)，應(yīng)與同行業(yè)的平均水平相比較而定。比如季節(jié)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)比如大量使用分期收款結(jié)算方式的企業(yè)比如大量使用現(xiàn)金結(jié)算的企業(yè)50精選課件pptTCL集團(tuán)（000100）2003-12-31

51精選課件ppt2，對(duì)象：

債務(wù)人的區(qū)域性—-東三省、珠三角不良率高；債務(wù)人的財(cái)務(wù)實(shí)力債務(wù)人的集中度----僅因一個(gè)客戶破產(chǎn)。滬東重機(jī)股份有限公司2001年1月19日公告，由于公司債務(wù)人天津造船公司宣告破產(chǎn)，所欠貨款5022萬將不再清償，預(yù)計(jì)2000將出現(xiàn)重大虧損。因此連續(xù)兩年虧損，被ST處理。天津造船廠所欠貨款5022萬元因破產(chǎn)無法歸還，使ST重機(jī)形成壞賬損失并計(jì)入管理費(fèi)用，造成管理費(fèi)用高達(dá)10790.34萬元。在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)有6340.55萬元的情況下，ST重機(jī)2000年度凈利潤(rùn)反而虧損4656.67萬元。52精選課件ppt[例]《廣夏銀川實(shí)業(yè)股份有限公司2000年年度報(bào)告》的附注中顯示：銀廣夏的一年以內(nèi)應(yīng)收帳款的50%（2億）來自德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司。該公司的經(jīng)營(yíng)范圍：機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢對(duì)銀廣夏的欠款是購(gòu)買機(jī)械產(chǎn)品貨款銀廣夏的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍不包括機(jī)械產(chǎn)品，也沒有一家控股子公司或合營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)機(jī)械產(chǎn)品。結(jié)論：銀廣夏50%的應(yīng)收帳款與主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍不符合。銀廣夏2000年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”也存在疑點(diǎn)。因?yàn)殂y廣夏向德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司供貨的交易可能沒有發(fā)生，沒有形成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而沒有形成應(yīng)收賬款。

53精選課件ppt第三節(jié)應(yīng)收賬款融資一、應(yīng)收賬款抵借例4-13(P105-106)二、應(yīng)收賬款讓售(一)無追索權(quán)應(yīng)收賬款讓售例4-14(P107)(二)有追索權(quán)應(yīng)收賬款讓售例4-15(P108-109)54精選課件ppt第三節(jié)應(yīng)收賬款融資保理業(yè)務(wù)是一項(xiàng)集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收帳款管理及信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的新興綜合性金融服務(wù)。銀行的保理業(yè)務(wù)可分為國(guó)內(nèi)保理業(yè)務(wù)和國(guó)外保理業(yè)務(wù)兩類。國(guó)內(nèi)保理業(yè)務(wù)通俗點(diǎn)將也叫應(yīng)收帳款融資，就是公司將您的應(yīng)收款項(xiàng)在通過銀行的審核后，轉(zhuǎn)讓給銀行提前獲得資金的業(yè)務(wù)。根據(jù)不同的類型具體可分為買斷型保理業(yè)務(wù)和回購(gòu)型保理業(yè)務(wù)。保理業(yè)務(wù)銀行的審核點(diǎn)主要在對(duì)債務(wù)人（就是欠公司錢的公司）的還款能力進(jìn)行審核。國(guó)外保理業(yè)務(wù)主要是根據(jù)進(jìn)出口企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)出的金融產(chǎn)品，其主要作用也是讓進(jìn)出口企業(yè)提前獲取資金。具體產(chǎn)品有打包貸款，發(fā)票貼現(xiàn)等。

55精選課件ppt愛立信南京倒戈”事件,中資銀行大地震在各大媒體評(píng)選的2002銀行業(yè)十大新聞中，頭一樁毫無疑問當(dāng)推“愛立信南京倒戈事件”。

2002年３月，南京愛立信公司提前還掉南京交行、工行的１９．９億元巨額貸款，將巨額貸款轉(zhuǎn)移到據(jù)傳是花旗銀行上海分行的賬戶中，推開了外資銀行介入中國(guó)金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的“多米諾骨牌第一張”。

引起南京“愛立信事件”的直接原因，是國(guó)有銀行當(dāng)時(shí)還不能夠提供無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)，而外資銀行對(duì)于貸款條件更為優(yōu)厚，提供的金融產(chǎn)品更為齊全，服務(wù)更完善。針對(duì)這一狀況，國(guó)有銀行很快做出了反應(yīng)。交通銀行做了洋洋灑灑數(shù)萬字的內(nèi)部研究報(bào)告，工行很快推出了同類業(yè)務(wù)。此后銀行的金融創(chuàng)新空前活躍，倉(cāng)單質(zhì)押、外匯票據(jù)買斷等新業(yè)務(wù)紛紛擺上各家銀行的柜臺(tái)。

最典型的事例是，曾經(jīng)保理業(yè)務(wù)不到位的中資銀行開始奮起直追。中國(guó)銀行保理業(yè)務(wù)2003年一季度強(qiáng)勁增長(zhǎng)，國(guó)際保理業(yè)務(wù)同比增長(zhǎng)近６倍，國(guó)內(nèi)保理業(yè)務(wù)同比增長(zhǎng)１.６倍多。56精選課件ppt第三節(jié)應(yīng)收賬款融資2008年上半年，民生銀行引進(jìn)臺(tái)灣的保理團(tuán)隊(duì)，成立保理業(yè)務(wù)二級(jí)事業(yè)部。該行國(guó)際保理業(yè)務(wù)大幅增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)量超過2億美元。2008年11月5日，深圳發(fā)展銀行宣布，該行保理業(yè)務(wù)系統(tǒng)正式上線。與此同時(shí)，多家國(guó)內(nèi)銀行也紛紛加大了對(duì)保理業(yè)務(wù)的重視，紛紛上馬相關(guān)項(xiàng)目。突然間，保理業(yè)務(wù)異軍突起，成為了國(guó)內(nèi)銀行業(yè)務(wù)的新寵。事實(shí)上，隨著從緊貨幣政策的實(shí)施，中小企業(yè)融資難度進(jìn)一步加大，以及金融危機(jī)使得貿(mào)易企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)加大，這些都為銀行保理業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了重要機(jī)遇。

57精選課件ppt第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款的核算(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理例4-16(P110)58精選課件ppt其他應(yīng)收款——可能是抽血管（Otherdebtors,otherreceivables）本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。由非經(jīng)營(yíng)性事項(xiàng)形成的。其他應(yīng)收款形成的資金占用會(huì)擠壓經(jīng)營(yíng)資金的空間；超經(jīng)濟(jì)關(guān)系的存在增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。59精選課件ppt大股東占用上市公司資金

無償借用PT東海，該公司2000年報(bào)披露，其原第一大股東海南大東海集團(tuán)公司占用PT東海資金達(dá)到2.4億多元且已超過3年，由于對(duì)方不認(rèn)可欠款金額，PT東海只好全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在經(jīng)營(yíng)來往中遲遲拖欠應(yīng)付款項(xiàng)ST猴王，該公司2000年中報(bào)披露，其控股股東猴王集團(tuán)公司因貨款未付欠ST猴王資金4029.51萬元，其中有的欠款逾期已在5年以上。讓上市公司為大股東借款提供擔(dān)保，到期不還，上市公司只好代還猴王在其2000年中期報(bào)告中披露，該公司為其母公司及其子公司提供擔(dān)?？傤~達(dá)到19724萬元。

60精選課件ppt由于控股方和關(guān)聯(lián)方的資金占用所造成的畸高其他應(yīng)收款是上市公司退市的特征。

[例]:PT粵金曼2000年的控股方和關(guān)聯(lián)方占用的其他應(yīng)收款高達(dá)12.76億,公司凈資產(chǎn)–10.6億。ST猴王1999年年報(bào)中顯示5.8億元其他應(yīng)收款中猴王集團(tuán)欠款5.59億元，為此公司提取壞賬準(zhǔn)備1.07億元。ST猴王2000年的其他應(yīng)收款高達(dá)9.61億,其中猴王集團(tuán)占用9.30億。大比例壞賬準(zhǔn)備的提取使ST猴王陷入破產(chǎn)境地。三九藥業(yè)被三九集團(tuán)占用37億資金;……61精選課件ppt[例]蓮花味精自上市以來，其資金就長(zhǎng)期被大股東河南省蓮花味精集團(tuán)無償占用。2003年年初，蓮花味精集團(tuán)占用上市公司的資金余額為2.24億元，但到2003年年底，蓮花味精集團(tuán)占用上市公司的資金余額不但沒有減少，反而大幅增加了4.74億元，達(dá)到6.98億元。進(jìn)入2004年，蓮花味精集團(tuán)繼續(xù)大量占用上市公司資金，截止2004年3月31日，占用資金余額又增加了2.51億元，達(dá)到了9.49億元。在大股東占用近10億元的情況下，蓮花味精在經(jīng)營(yíng)上自然是危機(jī)重重：資金緊張導(dǎo)致開工不足、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)大幅下降、銀行借款金額高企、利息不堪重負(fù)、現(xiàn)金流量因應(yīng)收款項(xiàng)劇增而入不敷出。

62精選課件ppt大股東“掏”聲依舊占款金額呈上升趨勢(shì)對(duì)滬深兩市1149家A股上市公司的統(tǒng)計(jì)分析顯示,2004年上半年,其他應(yīng)收款總計(jì)又增長(zhǎng)了12.34%,應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了18.89%,預(yù)付賬款增長(zhǎng)了22.63%,三項(xiàng)指標(biāo)增幅均較大。滬深A(yù)股1107家上市公司往來款項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表

單位：(萬元)

2002年末2003年末2004年上半金額總計(jì)增長(zhǎng)(%)年增長(zhǎng)(%)其他應(yīng)收款10028444.231.3912.34應(yīng)收賬款18339806.1910.7618.89預(yù)付賬款6866637.0631.3122.63三項(xiàng)之和35234887.4912.1018.06凈資產(chǎn)115065889.6313.555.39其他應(yīng)收款比凈資產(chǎn)(%)8.727.788.30三項(xiàng)之和比凈資產(chǎn)(%)30.6230.2333.86

(2004-08-31西南證券

姜漢)

63精選課件ppt2002年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)當(dāng)時(shí)1175家上市公司進(jìn)行了普查，發(fā)現(xiàn)有676家公司存在大股東占款現(xiàn)象，占款總額高達(dá)967億元；2003年，共有623家公司的資金被占用，總額577億元；2004年，被占用資金額雖有所下降，但仍在500億元以上。截至2005年底，滬深兩市仍有396家上市公司存在資金占用問題，共計(jì)占款約456億元。2006年上市公司已經(jīng)清欠250億元，截至12月21日，滬深兩市未清欠金額已下降至210億元左右，較年初減少近250億元。其中，滬市有197家公司完成了清欠，25家部分清欠，清欠金額合計(jì)171.46億元，清償比例達(dá)68.61%，還有36家公司仍存在資金占用，占用余額為78.44億元。來源：上海證券報(bào)

作者：王璐2006年12月28日

64精選課件ppt第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款的核算(一)預(yù)付賬款的內(nèi)容(二)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理例4-17(P111-112)65精選課件ppt預(yù)付帳款（Prepayment）

——按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付帳款的規(guī)模取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和市場(chǎng)環(huán)境。賣方市場(chǎng)、價(jià)格持續(xù)上升時(shí)，預(yù)付帳款的規(guī)模預(yù)付帳款的主要風(fēng)險(xiǎn)——債務(wù)人的信用問題。實(shí)務(wù)中的預(yù)付帳款一般在3個(gè)月以內(nèi)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。超過1年以上表示企業(yè)的資金以預(yù)付的名義被占用或轉(zhuǎn)移。原“待攤費(fèi)用”、以及同樣性質(zhì)的計(jì)入“預(yù)付賬款”。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備66精選課件ppt例：某上市公司2003年12月31日預(yù)付賬款余額為人民幣38,314,778元，2002年12月31日余額為人民幣58,577,446元，比上年增長(zhǎng)478%。

按賬齡分析如下：

期初數(shù)比例（%）期末數(shù)比例（%）1年以內(nèi)

95.6199.62

1-2年1.850.152-3年1.230.02

3年以上1.310.21合計(jì)100.00100.00

其中無持本公司5%（含5%）以上股份的股東單位的欠款。賬齡超過一年的預(yù)付賬款未收回的原因是因?yàn)樯形唇Y(jié)算。預(yù)付賬款比上年增長(zhǎng)478%，主要是由于本年原燃料資源緊張、價(jià)格上漲，預(yù)訂原燃料數(shù)量多，預(yù)付貨款增多。預(yù)付賬款前五名金額合計(jì)133,458,300.41元，占預(yù)付賬款期末余額的39.45%。67精選課件ppt第七節(jié)披露與分析一、應(yīng)收賬款的披露二、應(yīng)收款項(xiàng)融資的披露三、應(yīng)收賬款的分析68精選課件ppt應(yīng)收款項(xiàng)：企業(yè)的"定時(shí)炸彈"？

一是應(yīng)收賬款膨脹或高居不下，顯示利潤(rùn)有被“注水”的可能，及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金能力減弱。

二是應(yīng)收款項(xiàng)中大股東欠款占多，上市公司有可能成為大股東的“提款機(jī)”。

69精選課件ppt企業(yè)短期債權(quán)質(zhì)量分析小結(jié)短期債權(quán)——應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款等。財(cái)政部重新制定的《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》已經(jīng)于2004年2月1號(hào)起施行。《規(guī)定》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所

對(duì)企