財務(wù)管理（第四版）課件 田釗平 學(xué)習(xí)情境10-12 如何進行成本控制、如何進行稅收籌劃、如何進行預(yù)算管理

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MANAGEMENT財務(wù)管理本書框架基礎(chǔ)篇1.學(xué)習(xí)情境一如何正確認(rèn)識財務(wù)管理2.學(xué)習(xí)情境二如何進行財務(wù)估價3.學(xué)習(xí)情境三如何計算資本成本4.學(xué)習(xí)情境四如何進行財務(wù)分析5.學(xué)習(xí)情境五如何運用本量利分析法實務(wù)篇6.學(xué)習(xí)情境六如何進行籌資管理7.學(xué)習(xí)情境七如何進行營運資本管理8.學(xué)習(xí)情境八如何進行投資管理9.學(xué)習(xí)情境九如何進行收入與利潤分配管理專題篇10.學(xué)習(xí)情境十如何進行成本控制11.學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃12.學(xué)習(xí)情境十二如何進行預(yù)算管理01專題篇02學(xué)習(xí)情境十如何進行成本控制學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃學(xué)習(xí)情境十二如何進行預(yù)算管理任務(wù)一怎樣做成本控制任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理學(xué)習(xí)情境十如何進行成本控制03任務(wù)三責(zé)任成本管理一、成本控制的重要性、基本原則和目標(biāo)04二、成本控制系統(tǒng)任務(wù)一怎樣做成本控制三、成本控制的內(nèi)容四、成本控制的工作程序一、成本控制的重要性、基本原則和目標(biāo)（一）成本控制的重要性1.是企業(yè)增加盈利的根本途徑2.是抵抗內(nèi)外壓力、求得生存的主要保障3.為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)05任務(wù)一怎樣做成本控制一、成本控制的重要性、基本原則和目標(biāo)（二）成本控制的基本原則1.經(jīng)濟原則2.因地制宜原則3.全員控制原則4.全面控制原則5.領(lǐng)導(dǎo)推動原則6.例外管理原則06任務(wù)一怎樣做成本控制一、成本控制的重要性、基本原則和目標(biāo)（三）成本控制的目標(biāo)1.配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢2.配合企業(yè)獲取最大利潤3.幫助企業(yè)盡量降低成本07任務(wù)一怎樣做成本控制二、成本控制系統(tǒng)一個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。08任務(wù)一怎樣做成本控制三、成本控制的內(nèi)容(一)從成本形成過程考慮按成本形成過程,成本控制的內(nèi)容可分為三個部分:產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制、制造過程中的控制和流通過程中的控制。(二)從成本費用構(gòu)成考慮按成本費用的構(gòu)成,成本控制的內(nèi)容可分為四個方面:原材料成本控制、工資費用控制、制造費用控制、企業(yè)管理費控制。09任務(wù)一怎樣做成本控制四、成本控制的工作程序（一）制定成本標(biāo)準(zhǔn)1.計劃指標(biāo)分解法2.預(yù)算法3.定額法10任務(wù)一怎樣做成本控制四、成本控制的工作程序（二）成本日?？刂?.材料費用的日常控制2.工資費用的日?？刂?.間接費用的日?？刂?三)及時糾正偏差11任務(wù)一怎樣做成本控制任務(wù)一怎樣做成本控制任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理學(xué)習(xí)情境十如何進行成本控制12任務(wù)三責(zé)任成本管理一、標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)13二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的類型1.基本的標(biāo)準(zhǔn)成本2.理想的標(biāo)準(zhǔn)成本3.正常的標(biāo)準(zhǔn)成本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（三）實施標(biāo)準(zhǔn)成本控制的步驟14任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定2.直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定3.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定15任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定2.直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)的制定3.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2.固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定16任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格17任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析工資率差異=實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率18任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（三）變動制造費用差異分析變動制造費用耗費差異=實際工時×變動制造費用實際分配率-變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用效率差異=實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率19任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（四）固定制造費用差異分析1.二因素法固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時=（生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×固定制造費標(biāo)準(zhǔn)分配率20任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（四）固定制造費用差異分析2.三因素法閑置能量差異=固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（生產(chǎn)能量-實際工時）×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=（實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率21任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理任務(wù)一怎樣做成本控制任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本管理學(xué)習(xí)情境十如何進行成本控制22任務(wù)三責(zé)任成本管理一、責(zé)任成本管理的概念及流程23二、責(zé)任中心任務(wù)三責(zé)任成本管理三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一、責(zé)任成本管理的概念及流程責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。其中，責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或管理層次。責(zé)任成本管理的流程如下:第一,劃分責(zé)任中心,明確責(zé)任范圍。第二,編制責(zé)任預(yù)算,制定考核標(biāo)準(zhǔn)。第三,跟蹤記錄信息,進行責(zé)任結(jié)算。第四,評價、考核工作業(yè)績,編制責(zé)任報告。24任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心責(zé)任中心是具有一定的管理權(quán)限,并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位,是一個責(zé)、權(quán)、利結(jié)合的實體。劃分責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn):凡是可以劃清管理范圍,明確經(jīng)濟責(zé)任,能夠單獨進行業(yè)績考核的內(nèi)部單位,無論大小都可以成為責(zé)任中心。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同,可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。25任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心

(一)成本中心成本中心是指對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。成本中心往往沒有收入，其職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)，一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)的部門和有一定費用控制指標(biāo)的企業(yè)管理部門。26任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心

(一)成本中心1.成本中心的類型成本中心有兩種類型，即標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心是以實際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，按標(biāo)準(zhǔn)成本進行成本控制的成本中心。通常，制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等是典型的標(biāo)準(zhǔn)成本中心。27任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心

(一)成本中心1.成本中心的類型費用中心是指產(chǎn)出物不能以財務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的有費用發(fā)生的單位，通常包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門及某些銷售部門。一般行政管理部門的產(chǎn)出難以度量，研究開發(fā)和銷售活動的投入量與產(chǎn)出量沒有密切聯(lián)系。費用中心的費用控制應(yīng)重在預(yù)算總額的審批上。28任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心

(一)成本中心

2.成本中心的考核指標(biāo)成本中心考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本，即將成本中心實際發(fā)生的責(zé)任成本同預(yù)算的責(zé)任成本進行比較，包括成本(費用)變動額和變動率。29任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心

(二)利潤中心利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤由收入與成本兩個因素決定，所以利潤中心實際上既要對收入負(fù)責(zé)，又要對成本負(fù)責(zé)。這類責(zé)任中心一般是指有產(chǎn)品和勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的企業(yè)內(nèi)部部門。1.利潤中心的類型按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可以分為自然利潤中心和人為利潤中心兩類。30任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心

(二)利潤中心2.利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo)主要是利潤。對不同的利潤中心，利潤指標(biāo)的表現(xiàn)形式不同，在評價利潤中心業(yè)績時，我們至少有4種選擇:利潤中心邊際貢獻總額、利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額、利潤中心可控利潤總額和公司稅前利潤總額。31任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心

(三)投資中心投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心與利潤中心的區(qū)別主要有：一是權(quán)力不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)，它只是在企業(yè)投資形成后進行具體的經(jīng)營;投資中心不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對獨立地運用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。32任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心

(三)投資中心投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心與利潤中心的區(qū)別主要有：二是考核辦法不同，考核利潤中心業(yè)績時，不聯(lián)系投資多少或占有資產(chǎn)的多少，即不進行投入產(chǎn)出的比較;相反，考核投資中心業(yè)績時，必須將所獲得的利潤與所占用的資產(chǎn)進行比較。33任務(wù)三責(zé)任成本管理二、責(zé)任中心

(三)投資中心投資中心既對利潤負(fù)責(zé)，又對投資負(fù)責(zé)。相對于成本中心和利潤中心，投資中心的管理決策自主權(quán)最大，有權(quán)擴大或縮小現(xiàn)有生產(chǎn)能力，決定資金的投放。因此，對于投資中心，不僅要考核其成本和利潤，而且要考核和評價其所用資金的使用效果。評價投資中心業(yè)績的指標(biāo)通常有：投資報酬率和剩余收益。34任務(wù)三責(zé)任成本管理三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標(biāo)準(zhǔn)。35任務(wù)三責(zé)任成本管理三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型1.市場價格2.協(xié)商價格3.雙重價格4.以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格36任務(wù)三責(zé)任成本管理茶歇時間PPTDESIGNERFINANCIALMANAGEMENT財務(wù)管理本書框架基礎(chǔ)篇1.學(xué)習(xí)情境一如何正確認(rèn)識財務(wù)管理2.學(xué)習(xí)情境二如何進行財務(wù)估價3.學(xué)習(xí)情境三如何計算資本成本4.學(xué)習(xí)情境四如何進行財務(wù)分析5.學(xué)習(xí)情境五如何運用本量利分析法實務(wù)篇6.學(xué)習(xí)情境六如何進行籌資管理7.學(xué)習(xí)情境七如何進行營運資本管理8.學(xué)習(xí)情境八如何進行投資管理9.學(xué)習(xí)情境九如何進行收入與利潤分配管理專題篇10.學(xué)習(xí)情境十如何進行成本控制11.學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃12.學(xué)習(xí)情境十二如何進行預(yù)算管理01專題篇02學(xué)習(xí)情境十如何進行成本控制學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃學(xué)習(xí)情境十二如何進行預(yù)算管理任務(wù)一什么是稅收籌劃任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃03任務(wù)三所得稅稅收籌劃任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用04二、稅收籌劃的基本特征任務(wù)一什么是稅收籌劃三、偷稅、避稅與稅收籌劃四、稅收籌劃的基本原則五、稅收籌劃的基本思路一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用（一）稅收籌劃的內(nèi)涵稅收籌劃是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。05任務(wù)一什么是稅收籌劃一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用（一）稅收籌劃的內(nèi)涵1.稅收籌劃屬于財務(wù)管理的范疇,其性質(zhì)是一種理財活動2.稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動3.稅收籌劃是納稅人對稅法合理而有效的理解、掌握和運用4.稅收籌劃的目的是使企業(yè)稅后利潤最大化5.稅收籌劃活動風(fēng)險與收益并存6.稅收籌劃要考慮邊際稅率,進而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本06任務(wù)一什么是稅收籌劃一、稅收籌劃的內(nèi)涵及作用(二)稅收籌劃的作用稅收是影響企業(yè)投資決策的一個重要因素。投資前進行細(xì)致合理的稅收籌劃,有利于企業(yè)正確進行投資決策,使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益,提高企業(yè)競爭力。企業(yè)通過實施合理的稅收籌劃,可使其經(jīng)營活動當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠,在納稅期間減少納稅額,使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。正確的稅收籌劃可對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范,使整個企業(yè)投資行為合理、合法,財務(wù)活動健康有序,從而規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。07任務(wù)一什么是稅收籌劃二、稅收籌劃的基本特征合法性籌劃性綜合性整體性目的性普遍性08任務(wù)一什么是稅收籌劃二、稅收籌劃的基本特征合法性稅收籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)作出的決定，是以遵守國家法律為前提的，是通過對稅收法規(guī)及其他經(jīng)濟制度的可選擇性條款的充分應(yīng)用，以及對投資、生產(chǎn)經(jīng)營方案的納稅負(fù)擔(dān)全面比較作出的決策。09任務(wù)一什么是稅收籌劃二、稅收籌劃的基本特征籌劃性在經(jīng)濟活動中，稅法及相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)具有一定的穩(wěn)定性，應(yīng)納稅義務(wù)人通?？筛鶕?jù)將要發(fā)生的應(yīng)稅事實估算出其將要承擔(dān)的應(yīng)稅義務(wù)。而且納稅人的納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生之后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)分配之后才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這客觀上為應(yīng)納稅義務(wù)人進行事先籌劃提供了可能。10任務(wù)一什么是稅收籌劃二、稅收籌劃的基本特征綜合性企業(yè)在進行稅收籌劃時不能只盯著個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。此外，稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加，如果有多種納稅方案可供選擇，企業(yè)要選擇使自身價值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。一般來說，在稅負(fù)最輕時，企業(yè)稅后利潤能達(dá)到最大，但情況并不總是如此。在這種情況下，企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同方案，而不是把注意力僅局限于稅收負(fù)擔(dān)大小上，否則會誤導(dǎo)經(jīng)濟行為或造成投資失誤。11任務(wù)一什么是稅收籌劃二、稅收籌劃的基本特征整體性稅收籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。納稅義務(wù)人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法，還必須了解與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)規(guī)劃的一個組成部分，是著眼于企業(yè)總體的管理決策的、以稅制作為主要參數(shù)的企業(yè)理財行為。12任務(wù)一什么是稅收籌劃二、稅收籌劃的基本特征目的性稅收籌劃的目的是實現(xiàn)稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)就意味著低稅收成本，低稅收成本則意味著高資本回報率。二是滯延納稅（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的行為）。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。13任務(wù)一什么是稅收籌劃二、稅收籌劃的基本特征普遍性稅收籌劃是普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。不同國家或地區(qū)的稅收制度不可能完全一致，傾斜政策為納稅義務(wù)人進行稅收籌劃活動提供了廣闊的空間。世界上很多大公司都擁有自己的高級稅務(wù)專家，專門研究稅收籌劃。社會中介組織包括會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)代理機構(gòu)也在從事稅收籌劃工作。14任務(wù)一什么是稅收籌劃三、偷稅、避稅與稅收籌劃(一)偷稅的含義及主要特征(二)避稅的含義及主要特征(三)稅收籌劃與避稅、偷稅的比較15任務(wù)一什么是稅收籌劃三、偷稅、避稅與稅收籌劃(一)偷稅的含義及主要特征1.偷稅的含義偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人,故意違反稅法,通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅,具有明顯的欺詐性和違法性。16任務(wù)一什么是稅收籌劃三、偷稅、避稅與稅收籌劃(一)偷稅的含義及主要特征2.偷稅的主要特征(1)偷稅的目的是非法占有稅款。(2)偷稅在手段上采取故意制造錯弊、涂改憑證、偽造單據(jù)、更改賬表等技術(shù),采用欺詐方法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(3)偷稅屬于非法經(jīng)濟行為,造成國家稅款的大量流失,造成個人、小集體非法致富,導(dǎo)致經(jīng)濟活動不公正和敗壞社會風(fēng)氣。17任務(wù)一什么是稅收籌劃三、偷稅、避稅與稅收籌劃(二)避稅的含義及主要特征1.避稅的含義避稅是指納稅人在不違反法律的前提下,通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務(wù)活動的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟行為。18任務(wù)一什么是稅收籌劃三、偷稅、避稅與稅收籌劃(二)避稅的含義及主要特征2.避稅的主要特征(1)合法性,或稱非違法性。即避稅所使用的方式是合法的或是非違法的,“納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)”。這是避稅區(qū)別于偷稅之處。(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法漏洞來減輕稅負(fù)。(3)可能被認(rèn)為是不道德的。3.對避稅的共識19任務(wù)一什么是稅收籌劃三、偷稅、避稅與稅收籌劃(三)稅收籌劃與避稅、偷稅的比較1.稅收籌劃與避稅、偷稅的共同點從國家財政角度看,偷稅、避稅和稅收籌劃都會減少國家的稅收收入;對于納稅人來說,表面上看三者都是降低納稅負(fù)擔(dān)的方式,其目的都是規(guī)避和減輕稅負(fù)。2.稅收籌劃與避稅、偷稅的不同點(1)從法律角度看。(2)從時間和手段上看。(3)從行為目標(biāo)上看。20任務(wù)一什么是稅收籌劃四、稅收籌劃的基本原則守法原則綜合原則經(jīng)濟原則事前籌劃原則整體原則具體問題具體分析原則21任務(wù)一什么是稅收籌劃四、稅收籌劃的基本原則守法原則稅收籌劃是在遵守法律前提下進行籌劃活動，企業(yè)在籌劃決策過程中和以后的方案實施中，都應(yīng)以守法為前提，否則不可避免地要淪為避稅甚至偷稅。因此，守法原則是企業(yè)進行稅收籌劃時首先要遵守的最基本的原則。22任務(wù)一什么是稅收籌劃四、稅收籌劃的基本原則綜合原則綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。綜合原則還要求企業(yè)根據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境和具體條件來分析某種籌劃方法。23任務(wù)一什么是稅收籌劃四、稅收籌劃的基本原則經(jīng)濟原則經(jīng)濟原則是指企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得“整體經(jīng)濟利益”，而不是“某一環(huán)節(jié)稅收利益”。因此，企業(yè)在稅收籌劃時要進行“成本—效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行、必要。稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟利益，純經(jīng)濟利益等于籌劃后的經(jīng)濟利益減去籌劃前的經(jīng)濟利益后的余額。這種稅收利益的大小，常常與稅法、經(jīng)濟環(huán)境有很大關(guān)系。24任務(wù)一什么是稅收籌劃四、稅收籌劃的基本原則事前籌劃原則稅收籌劃是一種經(jīng)濟規(guī)劃，要求有長計劃、短安排，周密實施。在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對納稅問題作出事前籌劃安排提供了可能。另外，企業(yè)的經(jīng)營投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也具有較強的針對性。納稅人身份和課稅對象不同，稅收待遇也應(yīng)存在差別，這向納稅人展示了可選擇較低稅負(fù)的機會?？傊?，應(yīng)納稅義務(wù)人進行稅收籌劃具有現(xiàn)實的可能性，但稅收籌劃的實施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前。這是稅收籌劃的一個重要特征，它是籌劃性的具體要求和體現(xiàn)。25任務(wù)一什么是稅收籌劃四、稅收籌劃的基本原則整體原則企業(yè)進行稅收籌劃，目的在于合法地減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。減輕納稅負(fù)擔(dān)的最大利益，只有在對企業(yè)的經(jīng)營活動進行整體權(quán)衡的情況下才能取得。這種整體權(quán)衡包括下述幾點。兼顧相關(guān)各稅種全面考察相關(guān)年度的課稅情況應(yīng)對經(jīng)濟活動參與各方稅負(fù)情況加以綜合考慮26任務(wù)一什么是稅收籌劃四、稅收籌劃的基本原則具體問題具體分析原則稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強的適應(yīng)性。經(jīng)濟情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時采取不同的方法，這樣才能使稅收籌劃有效進行。應(yīng)做到：因人制宜因地制宜因時制宜27任務(wù)一什么是稅收籌劃五、稅收籌劃的基本思路(一)選擇節(jié)稅空間大的稅種契入(二)從稅收優(yōu)惠契入(三)從納稅人構(gòu)成契入(四)從影響應(yīng)納稅額的相關(guān)因素契入28任務(wù)一什么是稅收籌劃五、稅收籌劃的基本思路(一)選擇節(jié)稅空間大的稅種契入從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。在節(jié)稅空間大小的考慮上，有兩個因素不能忽略。經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素稅種自身的因素29任務(wù)一什么是稅收籌劃五、稅收籌劃的基本思路(二)從稅收優(yōu)惠契入稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都制定有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。30任務(wù)一什么是稅收籌劃五、稅收籌劃的基本思路(三)從納稅人構(gòu)成契入按照我國稅法的規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，無須繳納該項稅款。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，因為每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。當(dāng)然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析，盡量從根本上減輕納稅負(fù)擔(dān)。31任務(wù)一什么是稅收籌劃五、稅收籌劃的基本思路(四)從影響應(yīng)納稅額的相關(guān)因素契入影響應(yīng)納稅額的因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。因此，進行稅收籌劃無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。32任務(wù)一什么是稅收籌劃任務(wù)一什么是稅收籌劃任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃33任務(wù)三所得稅稅收籌劃任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃34二、消費稅的稅收籌劃任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃(一)針對增值稅納稅人的稅收籌劃1.含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算假定X為增值率,S為含稅銷售額,P為含稅購進額,一般納稅人適用的增值稅率為13%,小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。一般納稅人增值率為:

X=(S-P)/S

35任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃(一)針對增值稅納稅人的稅收籌劃

一般納稅人應(yīng)繳增值稅=S/(1+13%)×13%-P/(1+13%)×13%=(S·X)/(1+13%)×13%小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=S/(1+3%)×3%要使一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅額相等,必有:

(S·X)/(1+13%)×13%=S/(1+3%)×3%

X=25.32%36任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃(一)針對增值稅納稅人的稅收籌劃當(dāng)增值率低于25.32%時,一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人,即成為一般納稅人可以降低納稅成本;當(dāng)增值率高于25.32%時,一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人,即成為小規(guī)模納稅人可以降低納稅成本。同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為9%的商品(服務(wù)),與小規(guī)模納稅人的征收率為3%的含稅銷售額的無差別平衡點增值率為35.28%。37任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃(一)針對增值稅納稅人的稅收籌劃2.不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算假定X為增值率,S為不含稅銷售額,P為不含稅購進額,一般納稅人適用的稅率為13%,小規(guī)模納稅人適用的稅率為3%。一般納稅人增值率為:

X=(S-P)/S

38任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃(一)針對增值稅納稅人的稅收籌劃

一般納稅人應(yīng)繳增值稅=S×13%-P×13%=S·X×13%小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=S×3%要使一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅額相等,必有:

S·X×13%=S×3%

X=23.08%39任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃(一)針對增值稅納稅人的稅收籌劃當(dāng)增值率低于23.08%時,一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人,即成為一般納稅人可以降低納稅成本;當(dāng)增值率高于23.08%時,一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人,即成為小規(guī)模納稅人可以降低納稅成本。同樣的方法可計算出一般納稅人銷售稅率為9%的商品,與小規(guī)模納稅人的征收率為3%的含稅銷售額的無差別平衡點增值率為33.33%。40任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃(二)針對增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃1.銷項稅額的稅收籌劃(1)銷售方式的稅收籌劃。(2)銷售結(jié)算方式的稅收籌劃。(3)銷售價格的稅收籌劃。2.進項稅額的稅收籌劃41任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃一、增值稅的稅收籌劃(三)針對增值稅稅率的稅收籌劃納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的,從高適用稅率。在針對稅率進行的稅收籌劃中,應(yīng)掌握低稅率的適用范圍。另外,對于兼營高低不同稅率產(chǎn)品的納稅人,一定要分別核算各自的銷售額,杜絕從高適用稅率的情況出現(xiàn)。42任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃二、消費稅的稅收籌劃(一)針對消費稅納稅人的稅收籌劃第一,合并會使原來企業(yè)間需要繳納消費稅的購銷環(huán)節(jié),轉(zhuǎn)變?yōu)椴挥美U納消費稅的企業(yè)內(nèi)部原材料的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),從而將消費稅款遞延到銷售環(huán)節(jié)再征收。第二,如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)低,通過合并使得合并前企業(yè)間的銷售額在合并后適用較低的消費稅稅率,從而可以直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù)。43任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃二、消費稅的稅收籌劃(二)針對消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃我國現(xiàn)行的消費稅的計稅辦法有從價定率計征、從量定額計征和從價定率與從量定額復(fù)合計征三種類型,不同的計稅方法其計稅依據(jù)的計算也不同。正確掌握計稅依據(jù),可以使企業(yè)減少不必要的損失,合理合法地承擔(dān)稅負(fù)。通過縮小計稅依據(jù),可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。44任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃二、消費稅的稅收籌劃(三)針對消費稅稅率的稅收籌劃應(yīng)稅消費品所適用的稅率是固定的,只有在兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下,納稅人才能選擇合適的銷售方式和核算方式,達(dá)到適用較低的消費稅稅率、減輕稅負(fù)的目的。當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定,未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的,應(yīng)從高適用稅率,這無疑會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。45任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃任務(wù)一什么是稅收籌劃任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃46任務(wù)三所得稅稅收籌劃任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃47二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃任務(wù)三所得稅稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃（一）納稅主體身份的選擇1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇2.子公司與分公司的選擇48任務(wù)三所得稅稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃（一）納稅主體身份的選擇1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇從總體稅負(fù)角度考慮，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復(fù)征稅問題，而后者一般要涉及雙重征稅問題。在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。在進行企業(yè)組織形式的選擇時，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)較小的組織形式。49任務(wù)三所得稅稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃（一）納稅主體身份的選擇2.子公司與分公司的選擇企業(yè)投資設(shè)立分支機構(gòu)時，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定條件；子公司必須獨立經(jīng)營，自負(fù)盈虧，獨立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T監(jiān)督管理等。分公司不是獨立法人，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡單，有關(guān)財務(wù)資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。50任務(wù)三所得稅稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變納稅主體就是通常所稱的納稅人，即指法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。企業(yè)所得稅納稅人就是在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅強調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨立的法人單位，只有具備法人資格的單位才能申報納稅。而不構(gòu)成法人主體的分支營業(yè)機構(gòu)，必須與總機構(gòu)匯總納稅。在我國，不具備法人資格的分公司和企業(yè)內(nèi)部的組織都不是獨立的法人單位，都無須繳納企業(yè)所得稅。因此，可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。51任務(wù)三所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)稅收入的稅收籌劃1.收入確認(rèn)金額的稅收籌劃2.收入確認(rèn)時間的稅收籌劃52任務(wù)三所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)稅收入的稅收籌劃1.收入確認(rèn)金額的稅收籌劃收入確認(rèn)金額即收入計量，是在收入確認(rèn)的基礎(chǔ)上解決金額多少的問題。商品銷售收入的金額一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定；提供勞務(wù)的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定；如根據(jù)實際情況需要增減交易金額，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整合同總收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入也應(yīng)根據(jù)簽訂的合同或協(xié)議確定。53任務(wù)三所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)稅收入的稅收籌劃2.收入確認(rèn)時間的稅收籌劃關(guān)于收入確認(rèn)時間，稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。54任務(wù)三所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（二）扣除項目的籌劃1.期間費用的稅收籌劃2.成本項目的稅收籌劃3.固定資產(chǎn)的稅收籌劃4.公益性捐贈的稅收籌劃55任務(wù)三所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（二）扣除項目的籌劃1.期間費用的稅收籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用，這些費用的大小直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。稅法對允許扣除項目作了規(guī)定，費用項目可以分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。56任務(wù)三所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（二）扣除項目的籌劃2.成本項目的稅收籌劃對成本項目的稅收籌劃，可以從成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法，成本核算方法，以及成本費用在存貨、資本化對象或者期間費用之間的選擇等方面來進行。成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法主要有約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等。57任務(wù)三所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（二）扣除項目的籌劃3.固定資產(chǎn)的稅收籌劃成本費用只要資本化計入固定資產(chǎn)，不僅不能獲得增值稅進項稅額的抵扣，而且成本費用也不得在當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素，提取折舊的多少主要取決于折舊年限、折舊方法以及凈殘值。在進行稅收籌劃時要充分考慮這三個方面因素的影響。58任務(wù)三所得稅稅收籌劃二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（二）扣除項目的籌劃4.公益性捐贈的稅收籌劃公益性捐贈是納稅人承擔(dān)社會責(zé)任的表現(xiàn)，稅法對此是予以鼓勵的。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額１２％的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的前提下，可以充分利用捐贈的政策，分析不同捐贈方式的稅收負(fù)擔(dān)，在不同捐贈方式中做出選擇，達(dá)到既實現(xiàn)捐贈又降低稅收成本的目的。59任務(wù)三所得稅稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）享受低稅率政策的稅收籌劃（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)選擇的稅收籌劃60任務(wù)三所得稅稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）享受低稅率政策的稅收籌劃稅法對企業(yè)所得稅稅率的規(guī)定有三個不同檔次，稅率存在顯著差異。稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25％。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。61任務(wù)三所得稅稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)選擇的稅收籌劃居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。62任務(wù)三所得稅稅收籌劃任務(wù)一什么是稅收籌劃任務(wù)二流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃63任務(wù)三所得稅稅收籌劃任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃一、房地產(chǎn)的稅收籌劃64二、城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃四、資源稅的稅收籌劃一、房地產(chǎn)的稅收籌劃（一）合理確定房產(chǎn)原值的稅收籌劃（二）房產(chǎn)修理、更新改造的籌劃（三）房產(chǎn)投資聯(lián)營的籌劃65任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃一、房地產(chǎn)的稅收籌劃（一）合理確定房產(chǎn)原值的稅收籌劃房產(chǎn)原值指房屋的造價，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。合理地減少房產(chǎn)原值是房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵。房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)，由于取得的來源不同，其原值的構(gòu)成也不一致。因此，納稅人是否將房產(chǎn)在固定資產(chǎn)中正確分類和合理計價，直接影響企業(yè)的折舊額，進而影響所得稅，同時也影響房產(chǎn)稅。66任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃一、房地產(chǎn)的稅收籌劃（二）房產(chǎn)修理、更新改造的籌劃我國會計準(zhǔn)則規(guī)定：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％以上，經(jīng)過修理后有關(guān)固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命延長２年以上，經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)更新改造支出，計入固定資產(chǎn)原值；否則，計入管理費用或銷售費用，直接在稅前扣除，不計入房產(chǎn)原值。發(fā)生改擴建房產(chǎn)行為的，應(yīng)將房產(chǎn)改擴建支出減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入計入房產(chǎn)原值。67任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃一、房地產(chǎn)的稅收籌劃（三）房產(chǎn)投資聯(lián)營的籌劃對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，由于投資方式不同，房產(chǎn)稅計征也不同，從而提供了籌劃空間。對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參考投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，被投資方要按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)由投資方按租金收入計繳房產(chǎn)稅。納稅人可以進行成本—效益分析，以決定選擇偏好。68任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃二、城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃（一）利用委托加工進行稅收籌劃（二）計稅依據(jù)的稅收籌劃（三）利用貨物進口的稅收籌劃69任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃二、城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃（一）利用委托加工進行稅收籌劃稅法規(guī)定，有受托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅稅率按受托方所在地適用稅率。因此，納稅人在進行委托時可以選擇城建稅稅率較低的非市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的受托單位。70任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃二、城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃（二）計稅依據(jù)的稅收籌劃城建稅的計稅依據(jù)是增值稅、消費稅的稅額，因此，納稅人針對增值稅、消費稅進行稅收籌劃，相當(dāng)于同時進行了城建稅的稅收籌劃。71任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃二、城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃（三）利用貨物進口的稅收籌劃海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅，不征收城建稅，所以，納稅人在購買貨物時，可以權(quán)衡各項成本，考慮通過進口方式取得貨物。72任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃（一）利用改造廢舊土地進行稅收籌劃（二）利用土地級別的不同進行稅收籌劃（三）針對土地的不同用途進行稅收籌劃73任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃（一）利用改造廢舊土地進行稅收籌劃稅法規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅５年至10年。納稅人可以充分利用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的廢棄土地或進行開山填海利用土地，以獲得免稅機會。74任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃（二）利用土地級別的不同進行稅收籌劃土地使用稅實行幅度稅額，大城市、中等城市、小城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的稅額各不相同；即使在同一地區(qū)，由于不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟繁榮程度有較大區(qū)別，土地使用稅稅額的規(guī)定也各不相同，最大的相差20倍。75任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃（三）針對土地的不同用途進行稅收籌劃稅法規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。如果納稅人能夠準(zhǔn)確核算用地，就可以充分享受土地使用設(shè)定的優(yōu)惠條款。如將農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地與農(nóng)副產(chǎn)品加工場所和生活辦公用地相分離，就可享受生產(chǎn)用地的免稅條款。76任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃四、資源稅的稅收籌劃（一）利用綜合回收率和選礦比進行稅收籌劃（二）利用減免稅項目進行稅收籌劃77任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃四、資源稅的稅收籌劃（一）利用綜合回收率和選礦比進行稅收籌劃稅法規(guī)定，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送數(shù)量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量；金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送適用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量。這就給稅收籌劃提供了一定的空間。78任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃四、資源稅的稅收籌劃（二）利用減免稅項目進行稅收籌劃稅法規(guī)定，減征或者免征資源稅的項目有：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60％，對有色金屬礦的資源稅減征30％；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；采煤時伴生的天然氣免稅。納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。79任務(wù)四財產(chǎn)、行為及資源稅稅收籌劃茶歇時間PPTDESIGNERFINANCIAL

MANAGEMENT財務(wù)管理本書框架基礎(chǔ)篇1.學(xué)習(xí)情境一如何正確認(rèn)識財務(wù)管理2.學(xué)習(xí)情境二如何進行財務(wù)估價3.學(xué)習(xí)情境三如何計算資本成本4.學(xué)習(xí)情境四如何進行財務(wù)分析5.學(xué)習(xí)情境五如何運用本量利分析法實務(wù)篇6.學(xué)習(xí)情境六如何進行籌資管理7.學(xué)習(xí)情境七如何進行營運資本管理8.學(xué)習(xí)情境八如何進行投資管理9.學(xué)習(xí)情境九如何進行收入與利潤分配管理專題篇10.學(xué)習(xí)情境十如何進行成本控制11.學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃12.學(xué)習(xí)情境十二如何進行預(yù)算管理01專題篇02學(xué)習(xí)情境十如何進行成本控制學(xué)習(xí)情境十一如何進行稅收籌劃學(xué)習(xí)情境十二如何進行預(yù)算管理任務(wù)一什么是預(yù)算管理任務(wù)二預(yù)算編制方法選擇學(xué)習(xí)情境十二如何進行預(yù)算管理03任務(wù)三如何進行預(yù)算編制一、預(yù)算的含義、作用及分類04二、預(yù)算工作組織與預(yù)算管理程序任務(wù)一什么是預(yù)算管理一、預(yù)算的含義、作用及分類（一）預(yù)算的含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)安排。編制預(yù)算的目的是促成企業(yè)以最經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，因此，預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致。05任務(wù)一什么是預(yù)算管理一、預(yù)算的含義、作用及分類（二）預(yù)算的作用1.引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)2.實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)3.作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)06任務(wù)一什么是預(yù)算管理一、預(yù)算的含義、作用及分類（三）預(yù)算的分類1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同分類根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，可以將預(yù)算分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。2.根據(jù)預(yù)算指標(biāo)覆蓋時間長短分類根據(jù)預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短，可以將預(yù)算劃分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。07任務(wù)一什么是預(yù)算管理二、預(yù)算工作組織與預(yù)算管理程序（一）預(yù)算工作組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層(考核層)和執(zhí)行層。（二）預(yù)算管理程序1.預(yù)算編制2.預(yù)算執(zhí)行3.預(yù)算調(diào)整4.預(yù)算分析5.預(yù)算考核08任務(wù)一什么是預(yù)算管理任務(wù)一什么是預(yù)算管理任務(wù)二預(yù)算編制方法選擇學(xué)習(xí)情境十二如何進行預(yù)算管理09任務(wù)三如何進行預(yù)算編制一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法10二、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法任務(wù)二預(yù)算編制方法選擇三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法根據(jù)其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)特征不同,可以分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。11任務(wù)二預(yù)算編制方法選擇一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法彈性預(yù)算又稱為動態(tài)預(yù)算法，是在按照成本(費用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費用水平。12任務(wù)二預(yù)算編制方法選擇二、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法增量預(yù)算法是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。零基預(yù)算法的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算方法”，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。13任務(wù)二預(yù)算編制方法選擇三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。滾動預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預(yù)算方法。14任務(wù)二預(yù)算編制方法選擇任務(wù)一什么是預(yù)算管理任務(wù)二預(yù)算編制方法選擇學(xué)習(xí)情境十二如何進行預(yù)算管理15任務(wù)三如何進行預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算16二、業(yè)務(wù)預(yù)算編制任務(wù)三如何進行預(yù)算編制三、專門決策預(yù)算編制四、財務(wù)預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算(一)年度預(yù)算目標(biāo)作為預(yù)算管理工作的起點，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機制發(fā)揮作