審計工作底稿復(fù)核意見

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審計工作底稿規(guī)范要求

第一章總則

第一條為規(guī)范中興財會計師事務(wù)全部限責(zé)任公司（以下

簡稱“本公司”）審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計詳細(xì)準(zhǔn)則第6號——審計工作底稿》及其他有關(guān)詳細(xì)審計準(zhǔn)則的規(guī)定和本公司的有關(guān)規(guī)章制度，制定本規(guī)范要求。

第二條本規(guī)范要求審計工作底稿，是指參審人員在審計過程

中形成的審計工作記錄和獵取的資料。

審計工作底稿可以由參審人員自行編制；也可以由被審計單位

管理當(dāng)局或第三者供應(yīng)而形成；可以是書面文字形式，也可以是必要的聲像資料。審計工作底稿應(yīng)以自制的書面文字形式為主。

第三條執(zhí)行會計詢問、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可參照本規(guī)范要求的

有關(guān)內(nèi)容辦理。

第二章一般原則

第四條審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是形成審計意見、

出具審計報告的依據(jù)，是按規(guī)定要求完成審計工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的證明。審計工作底稿應(yīng)照實反映審計方案的制定及其實施狀況，完整記錄參審人員的審計軌跡。

第五條審計工作底稿在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實、重點突出、

繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識全都，記錄清楚。

（一）資料翔實，即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源真實牢靠，內(nèi)容完整。

（二）重點突出，即審計工作底稿應(yīng)反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。

（三）繁簡得當(dāng)，即審計工作底稿應(yīng)依據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對重要內(nèi)容具體記錄，對一般內(nèi)容可以簡潔記錄。

（四）結(jié)論明確，即按審計程序?qū)徲嬳椖繉嵤徲嫼?，參審人員應(yīng)對該審計項目表達(dá)明確的專業(yè)推斷意見。

（五）要素齊全，即構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。

（六）格式規(guī)范，即審計工作底稿采納的格式規(guī)范。

（七）標(biāo)識全都，即審計標(biāo)識符的含義前后全都，并標(biāo)識在審計工作底稿上。

（八）記錄清楚，即審計工作底稿上記錄的內(nèi)容連貫，文字端正，有關(guān)驗算數(shù)據(jù)正確。

第六條以下狀況為影響審計工作底稿繁簡程度的相關(guān)因素，

并以此做為檢查審計工作底稿是否繁簡得當(dāng)?shù)囊罁?jù)：

（一）審計商定事項的性質(zhì)、目的和要求；

（二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計商定事項的簡單程度；

（三）被審計單位的內(nèi)部掌握制度是否健全、有效；

（四）被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；

（五）是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特殊指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

（六）審計意見類型。

第七條審計工作底稿基本內(nèi)容如下：

（一）被審計單位名稱，即會計報表的編報單位，被審計單位可以簡寫，但應(yīng)與總體審計方案確定的簡稱前后全都。

（二）審計項目名稱，即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象名稱，如詳細(xì)審計項目是某會計科目的明細(xì)科目，則應(yīng)同時寫明該會計科目名稱。審計項目名稱不行以簡寫。

（三）審計項目時點或期間，即某一資產(chǎn)負(fù)債類項目的審計時點或某一損益類項目的審計期間。

（四）審計過程記錄，即參審人員的審計軌跡與專業(yè)推斷記錄。參審人員應(yīng)將其實施而達(dá)到的審計目標(biāo)的過程記錄在審計工作底稿中。

（五）審計標(biāo)識及其說明，即參審人員應(yīng)在審計工作底稿中按《審計標(biāo)識及索引號一攬表》（見附件）的有關(guān)規(guī)定，精確?????表達(dá)審計含義。審計標(biāo)識應(yīng)前后全都。

（六）審計結(jié)論，即參審人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所做的專業(yè)推斷。就符合性測試而言，是指參審人員對被審計單位內(nèi)部掌握制度執(zhí)行狀況的滿足程度以及可以信任表明意見；就實質(zhì)性測試而言，是指參審人員對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否確認(rèn)表明意見。

（七）索引號及頁次，即參審人員為整理利用審計工作底稿，按《審計標(biāo)識

及索引號一攬表》的有關(guān)規(guī)定，將具有同一性質(zhì)或反映某類審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互掌握所作的檢索編號。

（八）編制者姓名及日期，即參審人員必需在其編制的審計工作底稿上簽字并簽署日期。簽名可以簡簽，但應(yīng)與總體審計方案中確定的簡化簽名全都。

（九）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即有關(guān)復(fù)核人員必需在其復(fù)核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期，非直接參審人員的簽名不行以簡簽。

（十）其他相關(guān)事項，即參審人員依據(jù)其專業(yè)推斷，認(rèn)為應(yīng)在審計工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項。

第八條審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者供應(yīng)或代

為編制的資料，參審人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施下列必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄：

（一）復(fù)核；

（二）推斷是否可以利用及可利用程度；

（三）可否與參審人員直接取得的審計證據(jù)相互印證。

第三章編制與復(fù)核

第九條審計工作底稿包括：

（一）與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)印件；

（二）與被審計單位組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；

（三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本；

（四）對被審計單位相關(guān)內(nèi)部掌握制度的討論與評價記錄；

（五）審計業(yè)務(wù)商定書；

（六）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表；

（七）審計方案；

（八）實施詳細(xì)審計程序的記錄和資料；

（九）與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；

（十）被審計單位聲明書；

（十一）審計報告、管理建議書底稿；

（十二）審計總結(jié)；

（十三）其他與完成審計商定事項有關(guān)的資料。

第十條審計工作底稿中使用的各種審計標(biāo)識，應(yīng)在總體審計

方案中統(tǒng)一說明其含義，并保持前后全都。

第十一條審計工作底稿應(yīng)有索引編號和挨次編號，做到不重不漏。第十二條相關(guān)審計工作底稿之間，應(yīng)保持清楚的勾稽關(guān)系，

相互引用時，應(yīng)交注明索引編號，對作為審計記錄的某一審計證據(jù)而言，審計證據(jù)從哪部分審計工作底稿來，交叉索引號標(biāo)在該審計證據(jù)的前面；審計證據(jù)被哪個審計工作底稿引用，交叉索引號標(biāo)在該審計證據(jù)的后面。

當(dāng)參審人員根據(jù)審計方案完成審計業(yè)務(wù)商定書中的全部審計事項后，應(yīng)將詳細(xì)審計項目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行歸類匯總，編制試算平衡表。試算平衡表、審計差異調(diào)整表與各會計報表項目的審計工作底稿應(yīng)通過交叉索引予以反映。

第十三條遵照公司《審計工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量掌握標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)規(guī)定，對審計工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核，各級復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表明復(fù)核意見并簽名。

各級復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容如下：

（一）項目經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：

1．工作底稿各要素是否齊全；

2．工作底稿使用的審計標(biāo)識是否規(guī)范和前后全都；

3．審計工作是否按審計方案的要求進(jìn)行；

4．工作底稿相互引用時是否具有明確的勾關(guān)系；

5．審計工作過程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠?/p>

6．對助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)項目負(fù)責(zé)人復(fù)核、簽

名；

7．被審計單位供應(yīng)的作為審計工作底稿的資料是否進(jìn)行核

查；

8．審計結(jié)論是否有充分的審計證據(jù)支持。

（二）部門經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：

1．基本的審計程序是否執(zhí)行；

2．取得的審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；

3．相關(guān)的項目是否連接、佐證；

4．解決注冊會計師專業(yè)推斷尚未確認(rèn)的問題。

（三）總經(jīng)理（含其授權(quán)人）或分公司經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：

1．重要審計問題的處理；

2．重要審計程序的執(zhí)行；

3．解決二級復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)推斷分歧；

4．關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問題；

5．審計結(jié)論是否恰當(dāng)。

第十四條在復(fù)核工作中，復(fù)核人如發(fā)覺已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng)進(jìn)行書面記錄，要求有關(guān)人員予以答復(fù)或進(jìn)行處理。對上述要求，有關(guān)人員必需執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果形成審計工作底稿，以便再次復(fù)核。

第四章全部權(quán)與保管

第十五條審計工作底稿的全部權(quán)與保管的原則是“統(tǒng)一全部、分別保管、共同使用”。

（一）統(tǒng)一全部，即審計工作底稿歸公司共同全部，任何人、任何單位、在任何狀況下，不得私自占有在實施審計過程中取得的審計工作底稿。

（二）分別保管，即由總公司與托付單位簽訂審計業(yè)務(wù)商定書的審計業(yè)務(wù)，其全部審計工作底稿由總公司保管；各分公司分別與托付單位簽訂審計業(yè)務(wù)商定書的審計業(yè)務(wù)，其全部審計工作底稿分別由各分公司保管。

（三）共同使用，即全部權(quán)為本公司的審計工作底稿不論