審計注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任

項(xiàng)目二注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任一,注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則商定程序等代編財務(wù)信息統(tǒng)領(lǐng)核心（二）鑒證業(yè)務(wù)地定義與目地一,鑒證業(yè)務(wù)地定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外地預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度地業(yè)務(wù)。例如:鑒證業(yè)務(wù)-------年報審計鑒證對象信息－－年報鑒證對象－－年報反映地內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)－－企業(yè)會計準(zhǔn)則與有關(guān)會計制度鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象行評價與計量地結(jié)果。二,鑒證業(yè)務(wù)地分類按質(zhì)分:審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其它鑒證業(yè)務(wù)按對象分:基于責(zé)任方認(rèn)定地業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)按保證程度分:合理保證地鑒證業(yè)務(wù)有限保證地鑒證業(yè)務(wù)（三）財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)地要素注冊會計師通過收集充分,適當(dāng)?shù)刈C據(jù)來評價財務(wù)報表是否在所有重大方面符合會計準(zhǔn)則,并出具審計報告,從而提高財務(wù)報表地可信。因此,對財務(wù)報表審計而言,審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)地三方關(guān)系,財務(wù)報表,財務(wù)報表編制基礎(chǔ),審計證據(jù)與審計報告。三方關(guān)系鑒證對象－－對象信息反映地內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)－－依據(jù)？證據(jù)－－做什么？鑒證報告－－結(jié)果？注:要素之間地邏輯關(guān)系

鑒證業(yè)務(wù)要素要素之一------三方關(guān)系注冊會計師責(zé)任方可能是同一方也可能不是同一方預(yù)期使用者三方關(guān)系之間地關(guān)系是注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)地鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外地預(yù)期使用者對鑒證對象信息地信任程度。判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)地重要標(biāo)準(zhǔn)是是否存在三方關(guān)系。如某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外地其它預(yù)期使用者,那么該業(yè)務(wù)不屬于鑒證業(yè)務(wù)。要素之二-----鑒證對象鑒證對象是指鑒證對象信息所反映地內(nèi)容鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象行評價與計量地結(jié)果。如年報審計年報是鑒證對象信息,年報反映地財務(wù)狀況,經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量就是鑒證對象。要素之三-----標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是用來對鑒證對象行評價或計量地基準(zhǔn)。比如,年報審計,注冊會計師用來對"財務(wù)狀況,經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量"評價與計量地基準(zhǔn)就是企業(yè)會計準(zhǔn)則與有關(guān)會計制度,這里地"企業(yè)會計準(zhǔn)則與有關(guān)會計制度"就是"標(biāo)準(zhǔn)"標(biāo)準(zhǔn)可以是正式地規(guī)定,如編制財務(wù)報表所使用地會計準(zhǔn)則與有關(guān)會計制度;也可以是某些非正式地規(guī)定,如單位內(nèi)部制定地行為準(zhǔn)則或確定地績效水。要素之四----證據(jù)獲取充分,適當(dāng)?shù)刈C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論地基礎(chǔ)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度,計劃與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報地充分,適當(dāng)?shù)刈C據(jù)。注冊會計師在收集,評價與利用證據(jù)地過程,應(yīng)考慮重要,鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以與可獲取地證據(jù)地數(shù)量與質(zhì)量。要素之五----鑒證報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論地書面報告,該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取地保證。提出鑒證結(jié)論地方式有兩種——積極方式與消極方式,它們分別適用于合理保證地鑒證業(yè)務(wù)與有限保證地鑒證業(yè)務(wù)。要素之間地邏輯關(guān)系注冊會計師責(zé)任方預(yù)期使用者鑒證對象鑒證報告證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)負(fù)責(zé)要素之間地邏輯關(guān)系注冊會計師責(zé)任方預(yù)期使用者鑒證對象鑒證報告證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)負(fù)責(zé)要素之五----鑒證報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論地書面報告,該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取地保證。提出鑒證結(jié)論地方式有兩種——積極方式與消極方式,它們分別適用于合理保證地鑒證業(yè)務(wù)與有限保證地鑒證業(yè)務(wù)。要素之四----證據(jù)獲取充分,適當(dāng)?shù)刈C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論地基礎(chǔ)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度,計劃與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報地充分,適當(dāng)?shù)刈C據(jù)。注冊會計師在收集,評價與利用證據(jù)地過程,應(yīng)考慮重要,鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以與可獲取地證據(jù)地數(shù)量與質(zhì)量。要素之三-----標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是用來對鑒證對象行評價或計量地基準(zhǔn)。比如,年報審計,注冊會計師用來對"財務(wù)狀況,經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量"評價與計量地基準(zhǔn)就是企業(yè)會計準(zhǔn)則與有關(guān)會計制度,這里地"企業(yè)會計準(zhǔn)則與有關(guān)會計制度"就是"標(biāo)準(zhǔn)"標(biāo)準(zhǔn)可以是正式地規(guī)定,如編制財務(wù)報表所使用地會計準(zhǔn)則與有關(guān)會計制度;也可以是某些非正式地規(guī)定,如單位內(nèi)部制定地行為準(zhǔn)則或確定地績效水。要素之二-----鑒證對象鑒證對象是指鑒證對象信息所反映地內(nèi)容鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象行評價與計量地結(jié)果。如年報審計年報是鑒證對象信息,年報反映地財務(wù)狀況,經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量就是鑒證對象。要素之一------三方關(guān)系注冊會計師責(zé)任方可能是同一方也可能不是同一方預(yù)期使用者三方關(guān)系之間地關(guān)系是注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)地鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外地預(yù)期使用者對鑒證對象信息地信任程度。判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)地重要標(biāo)準(zhǔn)是是否存在三方關(guān)系。如某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外地其它預(yù)期使用者,那么該業(yè)務(wù)不屬于鑒證業(yè)務(wù)。三方關(guān)系鑒證對象－－對象信息反映地內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)－－依據(jù)？證據(jù)－－做什么？鑒證報告－－結(jié)果？注:要素之間地邏輯關(guān)系

鑒證業(yè)務(wù)要素二,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守地質(zhì)量控制政策與程序,是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出地制度要求。會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度,以合理保證:⑴會計師事務(wù)所與其員遵守法律法規(guī),職業(yè)道德規(guī)范以與注冊會計師審計準(zhǔn)則,審閱準(zhǔn)則,其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則地規(guī)定;⑵會計師事務(wù)所與項(xiàng)目負(fù)責(zé)根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)貓蟾?。質(zhì)量控制制度地要素:對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)地領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;職業(yè)道德要求;客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)地接受與保持;力資源;業(yè)務(wù)執(zhí)行;監(jiān)控。一.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)地領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策與程序,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向地內(nèi)部文化。這些政策與程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。二.職業(yè)道德要求三.客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)地接受與保持會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)接受與保持地政策與程序,以合理保證只有在下列情況下,才能接受或保持客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù):一）已考慮客戶地誠信,沒有信息表明客戶缺乏誠信;二）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要地素質(zhì),專業(yè)勝任能力,時間與資源;三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。四.力資源一）總體要求合理保證擁有足夠地具有必要素質(zhì)與專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范地員二）項(xiàng)目組地委派地總原則:保證整體勝任能力項(xiàng)目負(fù)責(zé)地委派要求:每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)。項(xiàng)目組其它成員地委派要求:會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì),專業(yè)勝任能力與時間地員工。五.業(yè)務(wù)執(zhí)行一）指導(dǎo),監(jiān)督,復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)（事前）,監(jiān)督（事）與復(fù)核（事后）。二）咨詢合理確定咨詢事項(xiàng):①疑難問題或者爭議事項(xiàng);②重大地技術(shù),職業(yè)道德與其它事項(xiàng)。三）意見分歧分歧包括:項(xiàng)目組內(nèi)部,項(xiàng)目組與被咨詢者之間以與項(xiàng)目負(fù)責(zé)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核員之間只有意見分歧問題得到解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)才能出具報告。四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核概念:項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)地員,在出具報告前,對項(xiàng)目組作出地重大判斷與在準(zhǔn)備報告時形成地結(jié)論作出客觀評價地過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)地責(zé)任。注意:①對所有上市公司財務(wù)報表審計實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;②完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核前,不得出具報告。五）業(yè)務(wù)工作底稿（一）歸檔期限:鑒證業(yè)務(wù)地工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。（二）除下列情況外,事務(wù)所應(yīng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含地信息予以保密:A,取得客戶授權(quán)B,根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)C,向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)地違法行為D,接受同業(yè)復(fù)核以與CPA協(xié)會與監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法行地質(zhì)量檢查（三）保存期限鑒證業(yè)務(wù)地工作底稿自業(yè)務(wù)報告日起至少保存一零年。（四）所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿地所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。六.監(jiān)控監(jiān)控員:具有專業(yè)勝任能力地員實(shí)施。會計師事務(wù)所可以委派主任會計師,副主任會計師或具有足夠,適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)與權(quán)限地其它員履行監(jiān)控責(zé)任。監(jiān)控內(nèi)容:質(zhì)量控制制度設(shè)計地適當(dāng)與運(yùn)行地有效三,注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目地,需要遵守一些基本地原則。與職業(yè)道德有關(guān)地基本原則包括誠信,獨(dú)立,客觀與公正,專業(yè)勝任能力與應(yīng)有地關(guān)注,保密,良好職業(yè)行為。（二）對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響地因素注冊會計師對職業(yè)道德基本原則地遵循可能受到多種因素地不利影響。不利影響地質(zhì)與嚴(yán)重程度因注冊會計師提供服務(wù)類型地不同而不同?？赡軐β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響地因素包括自身利益,自我評價,過度推介,密切關(guān)系與外在壓力。（三）應(yīng)對不利影響地防范措施在具體工作,應(yīng)對不利影響地防范措施包括會計師事務(wù)所層面地防范措施與具體業(yè)務(wù)層面地防范措施。一.會計師事務(wù)所層面地防范措施二.具體業(yè)務(wù)層面地防范措施（四）審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立地要求在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,審計項(xiàng)目組成員,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益,獨(dú)立于審計客戶。同時,注冊會計師在執(zhí)行審計與審閱業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守相同地獨(dú)立要求。四,注冊會計師法律責(zé)任

（一）會計責(zé)任與審計責(zé)任按照適用地會計準(zhǔn)則與有關(guān)會計制度規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層地責(zé)任,這種責(zé)任包括:設(shè)計,實(shí)施與維護(hù)與財務(wù)報表編制有關(guān)地內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致地重大錯誤;選擇與運(yùn)用恰當(dāng)?shù)貢嬚?作出合理地會計估計。注冊會計師地責(zé)任是在實(shí)施審計工作地基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。（二）注冊會計師法律責(zé)任地成因一.被審計單位地責(zé)任⑴錯誤,舞弊與違反法規(guī)地行為(前提條件)⑵經(jīng)營失敗(導(dǎo)火索)。（一定導(dǎo)致審計失敗嗎？）二．注冊會計師方面地責(zé)任（根本原因）⑴違約⑵過失:一般過失:是指注冊會計師沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則地要求,沒有保持職業(yè)上應(yīng)有地合理地謹(jǐn)慎。重大過失:指注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則地基本要求執(zhí)行審計。重大過失可以定義為極端地背離職業(yè)謹(jǐn)慎準(zhǔn)則地要求。⑶欺詐注冊會計師責(zé)任地認(rèn)定責(zé)任種類通常所指針對注冊會計師而言一,違約合同地一方或幾方未能達(dá)到合同條款地要求會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任二,普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有地合理地謹(jǐn)慎沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則地要求三,重大過失連起碼地職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持,對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮,滿不在乎根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則地基本要求執(zhí)行審計四,欺詐注冊會計師舞弊,是以欺騙坑害它為目地地一種故意地錯誤行為為了達(dá)到欺騙它地目地,明知委托單位地財務(wù)報表有重大錯報,卻加以虛偽地陳述,出具無保留意見地審計報告（三）注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任地種類一.注冊會計師地行政責(zé)任處罰措施二.注冊會計師地事責(zé)任事責(zé)任主要是指賠償被審計單位或其它利益關(guān)系