貨代公司的賬務處理

會計實操文庫1/22貨代公司的賬務處理貨代公司注冊的條件1.經營海上國際貨物運輸代理業(yè)務的，注冊資本最低限額為500萬元人民幣；

2.經營航空國際貨物運輸代理業(yè)務的，注冊資本最低限額為300萬元人民幣；

3.經營陸路國際貨物運輸代理業(yè)務或者國際快遞業(yè)務的，注冊資本最低限額為200萬元人民幣。而經營其中兩項或兩項以上業(yè)務的，注冊資本則以較高的那一項為準。貨代公司主要是在流通領域專門為貨物運輸需求和運力供給者提供各種運輸服務業(yè)務的貨運代理，接受客戶的委托完成貨物運輸?shù)哪骋粋€環(huán)節(jié)或與此有關的環(huán)節(jié)，涉及這方面的工作都可以直接或間接的找貨代來完成。

貨運代理，英文為freightforwarding，“是貨主與承運人之間的中間人、經紀人和運輸組織者。”在中國，國際貨運代理是指一種新興的產業(yè)，“是處于國際貿易和國際貨物運輸之間的‘共生產業(yè)’或‘邊緣產業(yè)’

國際貨運代理公司注冊要求如下：

1、具有至少5名從事國際貨運代理業(yè)務3年以上的業(yè)務人員，其資格由業(yè)務人員原所在企業(yè)證明；或者，取得外經貿部根據(jù)本細則第五條頒發(fā)的資格證書；

2、有固定的營業(yè)場所，自有房屋、場地須提供產權證明；租賃房屋、場地，須提供租賃契約。國際貨運代理企業(yè)每申請設立一個分支機構，應當相應增加注冊資本50萬元人民幣。如果企業(yè)注冊資本已超過《規(guī)定》中的最低限額（海運500萬元，空運300萬元，陸運、快遞200萬元），則超過部分，可作為設立分支機構的增加資本國際貨運代理公司注冊：申請國際貨運代理公司注冊可由企業(yè)法人、自然人或其他經濟組織組成。與進出口貿易或國際貨物運輸有關、并擁有穩(wěn)定貨源的企業(yè)法人應當為大股東，且應在國際貨代企業(yè)中控股。企業(yè)法人以外的股東不得在國際貨代企業(yè)中控股。

法律依據(jù)：《中華人民共和國國際貨物運輸代理業(yè)管理規(guī)定》

第七條設立國際貨物運輸代理企業(yè)，根據(jù)其行業(yè)特點，應當具備下列條件：

（一）有與其從事的國際貨物運輸代理業(yè)務相適應的專業(yè)人員；

（二）有固定的營業(yè)場所和必要的營業(yè)設施；

（三）有穩(wěn)定的進出口貨源市場。

第八條國際貨物運輸代理企業(yè)的注冊資本最低限額應當符合下列要求：

（一）經營海上國際貨物運輸代理業(yè)務的，注冊資本最低限額為500萬元人民幣；

（二）經營航空國際貨物運輸代理業(yè)務的，注冊資本最低限額為300萬元人民幣；

（三）經營陸路國際貨物運輸代理業(yè)務或者國際快遞業(yè)務的，注冊資本最低限額為200萬元人民幣。經營前款兩項以上業(yè)務的，注冊資本最低限額為其中最高一項的限額。國際貨物運輸代理企業(yè)每設立一個從事國際貨物運輸代理業(yè)務的分支機構，應當增加注冊資本50萬元。貨代就是做貨運代理.不是船公司實際承運人。也就是物流（第三方）、貨運公司本質上是一樣的。

貨運代理基本概念

1、國際貨運代理協(xié)會聯(lián)合會隊會運代理的定義是：根據(jù)客戶的指示，為客戶的利益而攬取貨物的人，其本人并非承運人。貨代也可以這些條件，從事與運送合同有關的活動，如儲貨、報關、驗收、收款。

2、我國國際貨運代理業(yè)管理規(guī)定實施細則的定義是：國際貨物運輸代理企業(yè)可以作為進出口貨物收貨人、發(fā)貨人的代理人，也可作為獨立經營人從事國際貨代業(yè)務。

國際貨代企業(yè)作為代理人從事國際貨運代理業(yè)務，是指國際貨運代理企業(yè)接受進出貨物收貨人、發(fā)貨人或其代理人的委托，以委托人或自己的名義辦理有關業(yè)務，收取來代理費或傭金的行為。

國際貨運代理企業(yè)作為獨立經營人從事國際貨運代理業(yè)務，指國際貨運代理企業(yè)接受進出貨物收貨人、發(fā)貨人或其代理人的委托,簽發(fā)運輸單證，履行運輸合同并收取運費和服務費的行為。A、B、C三家國際貨代公司的涉稅分析如下：

一、國際貨代A公司的涉稅分析：

【情況一】國際貨代A是一般納稅人公司，主營無船承運國際貨代，只申請差額備案，不享受免稅稅收待遇。A提供國際貨物運輸代理服務，從國際貨代B和委托人D取得的收入（全部價款和價外費用），可以扣減其支付給承運人和行政事業(yè)單位的支出（取得境內承運人開具的0%普通發(fā)票、境外承運人開具的Invoice或DebitNote、行政事業(yè)單位的財政票據(jù)）后作為銷售額，繳納增值稅，即差額納稅。A公司可以就差額部分分別開具增值稅專用發(fā)票給B公司和委托人D，相當于代收運費、官費部分只能開具普通發(fā)票。案例1：國際貨代A公司2014年1月份提供國際國務運輸代理服務，收到國際貨代B公司全部價款和價外費用為100萬元，收到委托人D全部價款和價外費用20萬元。支付給境內承運人的支出為44.4萬元，取得0%的普通發(fā)票；支付費境外承運人的支出為60萬元，取得相應的Invoice；支付官費5萬元，取得合法的財政收據(jù)。

A公司增值稅計稅基礎=[（100+20）-（44.4+60+5）]/（1+6%）=10萬元

A公司應納增值稅額=10*6%=6000元

A公司的會計分錄

（1）確認營業(yè)收入

借：銀行存款1,200,000.00

貸：主營業(yè)務收入——國際貨代收入1,132,075.47

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額67,924.53

（2）支付給境內承運人44.4萬元

借：主營業(yè)務成本——國際貨代成本418,867.92

應交稅費——應交增值稅——營改增抵減的銷項稅額25,132.08

貸：銀行存款444,000.00

（3）支付給境外承運人60萬元

借：主營業(yè)務成本——國際貨代成本566,037.74

應交稅費——應交增值稅——營改增抵減的銷項稅額33,962.26

貸：銀行存款600,000.00

（4）支付官費5萬元

借：主營業(yè)務成本——國際貨代成本47,169.81

應交稅費——應交增值稅——營改增抵減的銷項稅額2,830.19

貸：銀行存款50,000.00

（5）月末轉出2014年1月份應交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅-轉出未交增值稅6,000.00

貸：應交稅費——未交增值稅6,000.00

（6）計提稅金及結轉分錄略。

【情況二】國際貨代A是一般納稅人公司，主營無船承運國際貨代，申請差額備案且享受免稅稅收待遇（其實申請了免稅，差額不差額納稅無所謂）。A提供國際貨物運輸代理服務，從國際貨代B和委托人D取得的收入（全部價款和價外費用），可以扣減其支付給承運人和行政事業(yè)單位的支出（取得境內承運人開具的0%普通發(fā)票、境外承運人開具的Invoice或DebitNote、行政事業(yè)單位的財政票據(jù)）后作為銷售額，享受免稅。A公司只能全額開具稅率為0%普通發(fā)票。

案例2：國際貨代A公司2014年1月份提供國際國務運輸代理服務，收到國際貨代B公司全部價款和價外費用為100萬元，收到委托人D全部價款和價外費用20萬元。支付給境內承運人的支出為44.4萬元，取得0%的普通發(fā)票；支付費境外承運人的支出為60萬元，取得相應的Invoice；支付官費5萬元，取得合法的財政收據(jù)。

A公司免稅，不做稅務分析。

（1）確認營業(yè)收入

借：銀行存款1,200,000.00

貸：主營業(yè)務收入——國際貨代收入1,200,000.00

（2）支付給境內承運人44.4萬元

借：主營業(yè)務成本——國際貨代成本444,000.00

貸：銀行存款444,000.00

（3）支付給境外承運人60萬元

借：主營業(yè)務成本——國際貨代成本600,000.00

貸：銀行存款600,000.00

（4）支付官費5萬元

借：主營業(yè)務成本——國際貨代成本50,000.00

貸：銀行存款50,000.00

（5）增值稅免稅，不計提稅金，結轉分錄略。

二、國際貨代B公司的涉稅分析

國際貨代B公司發(fā)生的貨代業(yè)務，通過圖中的2、3兩種途徑交給上家。其中途徑2直接將業(yè)務交給承運人，與國際貨代A公司的業(yè)務一致，其財務處理和稅務處理一致，在此不做分析。國際貨代B公司通過途徑3將業(yè)務交給國內的國際貨代企業(yè)A，不符合差額和免稅的條件，支付代理費并從國際貨代A公司取得普通發(fā)票的，全額確認成本，取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進項。

案例3：國際貨代B公司2014年1月承接國際國代業(yè)務收取的全部價款和價外費用為212萬元，其中直接交給承運人的業(yè)務占50%，支付給承運人的支出為95.4萬元，并取得的全額承運人開具的Invoice，該項業(yè)務申請了差額納稅但未申請免稅；另外50%交給國際貨代A公司，支付給國際貨代A公司90.6萬元，其中，取得普通發(fā)票的金額為80萬，取得增值稅專用發(fā)票價稅合計為10.6萬元。

直接交給承運人部分的業(yè)務，應納增值稅稅額=（106-95.4）/1.06*6%=6000元，與案例1的情形一致，會計分錄略，下面分析通過途徑3將業(yè)務交給國內的國際貨代A公司的財稅處理。

銷項稅額=106/1.06*6%=6萬，進項稅額=10.6/1.06*6%=0.6萬元，應納稅額為5.4萬元

（1）確認收入

借：銀行存款1,060,000.00

貸：主營業(yè)務收入——國際貨代收入（不免不差額）1,000,000.00

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額60,000.00

（2）支付取得普通發(fā)票部分的成本

借：主營業(yè)務成本——國際貨代成本（不免不差額）800,000.00

貸：銀行存款800,000.00

（3）支付取得增值稅專用發(fā)票部分的成本

借：主營業(yè)務成本——國際貨代成本（不免不差額）100,000.00

應交稅費——應交增值稅-進項稅額6,000.00

貸：銀行存款106,000.00

會計核算和應納稅額分析一致。值得注意的是，國際貨代B公司應當將分開核算兩種途徑的收入、成本，途徑2方可差額納稅。

三、國際貨代C公司的涉稅分析

國際國代C公司的業(yè)務和國際貨代B公司的途徑2一致，不能差額納稅，也不能免稅，處理與案例3一致。

通過上述的分析，判斷是否能適用差額納稅和免稅，不知按企業(yè)類型判斷的，而是看業(yè)務發(fā)生的實質，如果國際貨代企業(yè)將承接的業(yè)務直接交給承運人，符合差異納稅的條件，取得承運人開具的合法票據(jù)，可以抵額，扣減支付給承運人的支出為做增值稅的銷售額，如果符合免稅條件，該銷售額免稅。除此之外的其他業(yè)務，不符合差額和免稅條件的，應當按照一般納稅人一般計稅方法計算繳納增值稅，應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額，進項大于銷項的，留下期抵扣。國際貨運代理企業(yè)應收賬款的管理分析一、國際貨運代理企業(yè)應收賬款的重要性

（一）直接影響貨代企業(yè)現(xiàn)金流入，引發(fā)財務危機應收賬款是企業(yè)銷售商品、提供勞務應收取的款項，其形成的主要原因是存在賒銷的行為。企業(yè)通過賒銷的方式不斷擴大銷售，但是賒銷方式的背后就是不斷上漲的應收賬款，這使得很多企業(yè)雖然具有良好的盈利狀況，但是因應收賬款的管理存在缺陷而面臨重大的財務危機。貨代企業(yè)為了增加市場份額，在競爭激烈的貨代行業(yè)中立于不敗，不得不采用商業(yè)信用方式，導致應收賬款逐年增加，而貨代企業(yè)的特點是輕資產的服務行業(yè)，逐年增加的應收賬款在企業(yè)總資產中的占比越來越大，有的甚至超過半數(shù)以上。這種情況直接影響了貨代企業(yè)的現(xiàn)金流入，使企業(yè)缺乏足夠的運營資金，引發(fā)貨代企業(yè)產生財務危機，甚至影響企業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展。例如，賬面良好的盈利狀況需要按法規(guī)及時、足額繳納稅款，由于沒有足夠的現(xiàn)金流入無法按時繳稅，會使企業(yè)面臨處罰風險等。（二）壞賬損失風險增加，影響貨代企業(yè)盈利狀況超期的應收賬款最主要的危害體現(xiàn)在壞賬損失風險上，一般超期在一年以上的應收賬款，其成功追回的比例在50%以下，而相當一部分國內小型貨代企業(yè)存在大量已經形成的壞賬并未計入壞賬損失的情況，導致企業(yè)真實的盈利狀況無法準確體現(xiàn)。并且壞賬準備的增加還會造成貨代企業(yè)資金成本以及管理費用的增加，貨代企業(yè)為了滿足日常運營的資金需求，不得不通過各種渠道進行融資來緩解現(xiàn)金流入的壓力，使得貨代公司資金成本升高，大大減弱了企業(yè)的盈利能力。二、國際貨運代理企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀

（一）缺乏完備有效的信用管理制度近年來，國際貨運代理行業(yè)發(fā)展異常迅猛，同業(yè)之間的競爭加劇。部分貨代企業(yè)為了片面追求市場份額的增加，缺少風險意識，缺乏對客戶背景情況的核查，盲目賒銷，缺乏完備有效的賒銷客戶信用等級檔案，只關注業(yè)務及箱量，為了攬貨而不顧自身實力，過度延長應收賬款回收期，未考慮應收賬款是否能足額按期收回。同時個別付費時間較長、誠信較差的客戶往往利用同行之間競爭激烈，采用輪番欠款或者同一時間利用多家貨代公司長期分擔代墊費用，造成貨代公司大量應收賬款無法收回，造成壞賬損失。另外，貨代企業(yè)客戶特點為數(shù)量眾多，構成的業(yè)務筆數(shù)較多，且業(yè)務結算通常是外幣結算，故折算后金額較大，形成財務風險的可能性較其他行業(yè)更高，企業(yè)風險控制的缺失更為嚴重。（二）應收賬款管理制度在日常工作中無法落實到位現(xiàn)階段各行各業(yè)對應收賬款都制定了完備的管理制度，貨代企業(yè)也同樣推出了相關的制度內容，但是在日常的管理工作中卻沒有很好地落實到位。制度規(guī)范和日常施行之間存在著較大的差距，具體表現(xiàn)在具體業(yè)務部門與財務管理工作脫鉤，缺乏有效對話。一方面銷售部門盲目地對信用不好的客戶賒銷，另一方面財務管理者對業(yè)務情況和客戶誠信背景知之甚少，無法及時應對應收賬款的問題。另外存在銷售部門不規(guī)范操作，漏收海運費、空運費及其他代墊款項；公司各部門間責任劃分不清，相互扯皮、推諉，導致應收賬款沒有按時足額的收回；規(guī)定期限內沒有核對應收明細，對賬資料不完善等現(xiàn)象。這些都使得貨代企業(yè)應收賬款大幅增加，失去了避免風險的有利時機和主動性，造成更大的損失。（三）業(yè)績評價片面，考核制度不合理大部分貨代企業(yè)片面追求市場份額，實行銷售業(yè)績與獎金掛鉤的方法，簡單地以攬取貨量和實現(xiàn)業(yè)績?yōu)闃I(yè)績評價指標，忽略了對客戶信用控制為主的約束機制，缺乏客觀標準和科學性。這種考核制度下，銷售人員只關注了與自身收益相關的近期效益，片面地以完成貨量及業(yè)績?yōu)槟繕耍瑥亩雎粤丝蛻粽加么罅苛鲃淤Y金風險和資金成本的上升。為維護客戶業(yè)務，經常采用未付款先簽發(fā)提單，然后再催收應收賬款的賒銷手段，使企業(yè)面臨嚴重的經營風險。（四）公司內部管理不規(guī)范，信息化程度落后由于目前國內大多數(shù)中小型貨代公司應收賬款日常管理并未使用信息化技術，從而大大制約了應收賬款信息在企業(yè)內部的及時交流和日常業(yè)務流程的監(jiān)管。由于缺乏業(yè)務流程的實時動態(tài)監(jiān)控，導致無法了解每筆應收賬款的情況，無法快速采用警報措施，只能對應收賬款風險采用簡易的事后控制，這必然增加應收賬款無法收回的風險。（五）沒有充分利用法律手段，維護公司合法權益企業(yè)雙方簽訂的合同，能夠成為規(guī)避營銷風險的手段之一，就在于合同依照法律，用書面的形式明確了雙方的權責關系，使公司合法權益受到法律保護。正是因為合同的這一特性，對合同的管理更應該加強和完善。然而大部分貨代企業(yè)的合同無法達到法律文本的要求。對于客戶，貨代企業(yè)提供的合同條款一般毫無約束力度，最后只能以修改合同條款來滿足客戶為結局，使得業(yè)務活動中可能出現(xiàn)的風險只能靠日常經驗來規(guī)避。即便如此，也很容易觸發(fā)合同條款，導致催收應收賬款難度加大，造成資金流失。另外貨代企業(yè)擁有的客戶數(shù)量眾多，無法做到每筆業(yè)務都與客戶簽訂，甚至有些業(yè)務只是口頭委托或者使用不規(guī)范的委托書，在出現(xiàn)業(yè)務糾紛時，從法律角度無法提供有力的證據(jù)，給應收賬款的維權和法律訴訟帶來極大的不便。三、加強國際貨運代理企業(yè)應收賬款管理的措施

（一）加強客戶信用管理，制定完善合理的信用體系貨代企業(yè)要樹立沒有現(xiàn)金流的利潤不是利潤的信用管理制度，增強應收賬款風險意識，始終把資金回款放在首位。由于現(xiàn)階段國際貨物運輸業(yè)務市場競爭激烈，為了保持現(xiàn)有市場份額和擴大市場占有率，延長賬期成為貨代企業(yè)占領市場的首選方式，而采用這一方式則導致應收賬款增加，壞賬損失風險加劇。對延長賬期企業(yè)的信用管理和相應的信用政策，則成為應收賬款管理的一個重要內容。合理的信用政策包含信用標準、信用條件和收款政策，需要合理地把這三個方面的內容結合到一起，全面考量其變動對銷售收入、機會成本、壞賬損失及收款費用的作用。實際工作中，貨代企業(yè)一般需要將信用標準作為最核心重要的內容來考慮，所以需要首先考慮企業(yè)壞賬損失風險。貨代公司要由業(yè)務和財務部門共同組建客戶信用管理機構，細致做好業(yè)務客戶的征信背景調查。貨代公司要全面搜集相關客戶的資信情況材料，同時評估賒銷客戶的信用狀況。客戶的各種資信材料可通過各種網(wǎng)絡渠道獲得，也可通過其他與該客戶有業(yè)務往來的單位咨詢、交換相關信用資料取得，建議貨代企業(yè)采用“5C”評估法，即審核客戶的品行、償債能力、抵押品、資產狀況和條件。對于重資產制造型企業(yè)采用較長的信用賬期和額度，評為高信用等級；對于沒有實體資產的一些中介公司，采用付款買單或者較短的信用期限及較低的信用等級。結合不同客戶的信用差別、市場情況及需求以及趨勢變化等內容，合理確認每個客戶的賒銷額度和信用賬期。對于可以給予一定賬期的客戶，根據(jù)雙方簽訂協(xié)議中規(guī)定的信用賬期和信用額度，實時檢核客戶是否有超賬期和超額度的情形發(fā)生，以便能夠及時采取防范措施，同客戶聯(lián)系后提示客戶及時結算。（二）加強應收賬款日常管理工作及賬齡分析產生應收賬款的源頭是賒銷業(yè)務，要從源頭上減少應收賬款的產生，如減少賒銷業(yè)務方式而采用付現(xiàn)的方式則可以減少應收賬款的產生，同時也減少了財務風險。貨代企業(yè)應嚴格堅持應收運費賬款到賬后，再給客戶簽發(fā)貨運提單的方法，制定嚴格的工作規(guī)程及應收賬款管理制度。貨代企業(yè)需明確所有崗位的工作職責，以確保分工明確，不相容職位相分離管理制度能夠全面落實，所有崗位能按時完成各自的工作內容。業(yè)務、操作、結算與財務部門相互合作，由業(yè)務部門將攬取的貨運業(yè)務交予操作部門；操作部門負責相關貨物的配貨及制單，以及提供客戶需要的其他服務內容；結算部門負責審核客戶應交的各項服務費用并與客戶進行對賬結算；財務部門負責確認應收賬款的到賬情況，并根據(jù)應收賬款到賬情況提示簽發(fā)提單人員是否可以給客戶簽發(fā)海運提貨單。賬齡分析法簡單的說就是一種篩選的方法，用來確定應收賬款管理工作的重點，確定超過合同結算周期時間或超出結算的限額，并分析產生這種情況的原因。貨代企業(yè)應召開月度應收賬款分析會議，由財務部門整理應收賬款的情況，通過賬齡分析法，財務人員可以按照賬齡的長短，或者按照原因分析應收賬款問題的嚴重性，提出應收賬款管理的重點，來確定問題客戶，并以此為依據(jù)與業(yè)務部門研究催討問題客戶應收賬款的辦法，高效、及時的收回應收賬款。對于時間超長，存在壞賬風險的應收賬款，要及時提起法律訴訟。（三）制訂合理有效的考核制度健全應收賬款相關人員的考核制度，明確收款責任。全面的應收考核制度應包含以下方面：考核對象應包含銷售人員、結算對賬人員等各個相關崗位；績效目標應該包括整體應收賬款的大小、每個客戶的應收賬款大小、超期和超額度應收賬款大小、應收賬款的賬齡結構是否合理以及賒銷放單手續(xù)是否完成等內容。為了杜絕銷售人員只顧完成量化指標而頻繁使用賒銷方式，貨代企業(yè)對銷售人員的考核指標應該既有量化指標，同時包含應收賬款是否到賬指標，做到以全額應收賬款到賬并且不超過賬期，來當作全額發(fā)放績效考核獎金的首要條件。同時貨代企業(yè)對應收賬款無法收回，給企業(yè)造成經濟損失，公司將追究相關人員的責任，責令相關人員進行賠償，情節(jié)嚴重的要追究法律責任。由于績效制度中重視了是否全額及時到賬的考核指標，銷售人員必然會對賒銷方式的使用次數(shù)、賒銷客戶的信用選擇慎之又慎，對應收賬款的及時催收也起到積極的作用。（四）構建財務管理信息化系統(tǒng)，優(yōu)化應收賬款內部管理流程國際貨運代理業(yè)務由于其自身的特點，尤其是國際貿易運輸中以集裝箱運輸為主要形式的前提下，一個集裝箱業(yè)務就可能有一個海運提單。如果涉及拼箱業(yè)務，則一個集裝箱業(yè)務中可能會涉及多個分單的情況，有一個分單意味著有一筆運費，因此貨代企業(yè)應收賬款的核算既要按照客戶進行核算，又要按照每筆分單