財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德第三章 稅收法律制度

稅收法律制度PART03第一節(jié)稅收與稅法概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收征收管理稅收與稅法概述第一節(jié)第一節(jié)稅收與稅法概述1.稅收的概念稅收是國(guó)家為了滿(mǎn)足社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定的分配形式。一、稅收的概念與分類(lèi)第一節(jié)稅收與稅法概述2.稅收的作用（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具稅收在保證和實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收入方面起著重要的作用。一方面，由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，因此稅收能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定；另一方面，稅收的征收范圍十分廣泛，能從多方籌集財(cái)政收入。（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段國(guó)家通過(guò)稅種的設(shè)置以及在稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率、加成征收和減免稅等方面的規(guī)定，可以對(duì)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第一節(jié)稅收與稅法概述（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用國(guó)家政權(quán)是稅收產(chǎn)生、存在和發(fā)展的必要條件，而國(guó)家政權(quán)的存在又依賴(lài)稅收的存在。沒(méi)有稅收，國(guó)家機(jī)器就不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，稅收分配也不是按照等價(jià)原則和所有權(quán)原則分配，而是國(guó)家憑借政治權(quán)利，對(duì)物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)了國(guó)家支持和限制的傾向，從而達(dá)到維護(hù)和鞏固國(guó)家政權(quán)的目的。（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證任何國(guó)家對(duì)在本國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)，是對(duì)外開(kāi)放進(jìn)程中保護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段。第一節(jié)稅收與稅法概述3.稅收的特征稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征，見(jiàn)表3-1。第一節(jié)稅收與稅法概述4.稅收的分類(lèi)稅收的分類(lèi)有多種方法，現(xiàn)階段我國(guó)稅收分類(lèi)主要有以下方式：（1）按照征稅對(duì)象分類(lèi)按照征稅對(duì)象分類(lèi)，可將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五種類(lèi)型。1）流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。2）所得稅。所得稅也稱(chēng)收益稅，是指以納稅人的各種所得額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。3）財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。4）資源稅。資源稅是指以在我國(guó)境內(nèi)的自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。5）行為稅。行為稅也稱(chēng)特定目的稅，是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。第一節(jié)稅收與稅法概述（2）按征收管理的分工體系分類(lèi)按征收管理的分工體系分類(lèi)，稅收可分為工商稅類(lèi)和關(guān)稅類(lèi)。1）工商稅類(lèi)。工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各種稅的總稱(chēng)，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。2）關(guān)稅類(lèi)。關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收的總稱(chēng)。關(guān)稅是中央財(cái)政收入的重要來(lái)源，也是國(guó)家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。第一節(jié)稅收與稅法概述（3）按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，稅收可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。1）中央稅。中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央的稅收。2）地方稅。地方稅由地方政府征收、管理和支配使用，屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，由地方政府征收管理。3）中央與地方共享稅。即屬于中央政府和地方政府的共同收入，按比例分享。第一節(jié)稅收與稅法概述（4）按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類(lèi)按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類(lèi)，稅收可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。1）從價(jià)稅。從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的稅收。其稅額的多少將隨著價(jià)格的變動(dòng)而相應(yīng)增減，充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法。一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率。2）從量稅。從量稅是以征稅對(duì)象的實(shí)物量（如重量、件數(shù)、容積、面積等）為標(biāo)準(zhǔn)，一般采用定額稅率征收。從量稅具有計(jì)算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)。3）復(fù)合稅。復(fù)合稅是對(duì)征稅對(duì)象既征收從量稅，又征收從價(jià)稅，即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。第一節(jié)稅收與稅法概述我國(guó)稅收分類(lèi)方式見(jiàn)表3-2。第一節(jié)稅收與稅法概述1.稅法的概念稅法即稅收法律制度，是國(guó)家制定的，用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。它是國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則。其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入的取得。稅法是調(diào)整稅收關(guān)系法律規(guī)范的總稱(chēng)，是國(guó)家法律的重要組成部分。二、稅法及其構(gòu)成要素第一節(jié)稅收與稅法概述2.稅法的分類(lèi)（1）按照稅法功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法，見(jiàn)表3-3。第一節(jié)稅收與稅法概述（2）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，稅法可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法，見(jiàn)表3-4。第一節(jié)稅收與稅法概述（3）按照稅法法律效力劃分，稅法可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，見(jiàn)表3-5。第一節(jié)稅收與稅法概述3.稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等要素，如圖3-1所示。而納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。稅法構(gòu)成要素的含義見(jiàn)表3-6。第一節(jié)稅收與稅法概述主要稅種第二節(jié)第二節(jié)主要稅種1.增值稅的概念與征稅人增值稅是以銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)。一、增值稅第二節(jié)主要稅種2.增值稅納稅人稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。（1）增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征收增值稅的銷(xiāo)售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人。第二節(jié)主要稅種（2）增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。（3）增值稅的扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率第二節(jié)主要稅種3.增值稅征稅范圍的基本規(guī)定增值稅的征稅范圍包括銷(xiāo)售（含進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，如圖3-2所示。第二節(jié)主要稅種（1）銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物銷(xiāo)售貨物是指在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均在增值稅的征稅范圍，除征收關(guān)稅外，還需在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。（2）提供加工及修理修配勞務(wù)提供加工及修理修配勞務(wù)也稱(chēng)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第二節(jié)主要稅種（3）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（稱(chēng)發(fā)生應(yīng)稅行為）是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：第一，行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；第二，單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；第三，單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)；第四，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他內(nèi)容。第二節(jié)主要稅種1）銷(xiāo)售服務(wù)。銷(xiāo)售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。①交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。②郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。③電信服務(wù)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。第二節(jié)主要稅種④建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。⑤金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。⑥現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。⑦生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。第二節(jié)主要稅種2）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)。銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具備實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。技術(shù)包括專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)。自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。第二節(jié)主要稅種3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。第二節(jié)主要稅種4.增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷(xiāo)售貨物單位或個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)。7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。第二節(jié)主要稅種（2）視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)1）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié)主要稅種（3）混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。（4）兼營(yíng)兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。第二節(jié)主要稅種納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1）兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2）兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3）兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。第二節(jié)主要稅種5.增值稅的稅率和征收率（1）稅率增值稅稅率有13%、9%和6%三檔。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及發(fā)生應(yīng)稅行為，除適用低稅率外，稅率均為13%，具體稅率和適用范圍見(jiàn)表3-7。第二節(jié)主要稅種（2）零稅率1）納稅人出口貨物，稅率為零，但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。2）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。（3）征收率1）小規(guī)模納稅人適用的征收率。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率為3%（銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)除外）。2）一般納稅人適用的征收率。一般納稅人銷(xiāo)售下列貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率征收增值稅：①寄售商店代銷(xiāo)寄售物品。②典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。第二節(jié)主要稅種6.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)主要稅種（1）銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額包括納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的相關(guān)收費(fèi)，如違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率第二節(jié)主要稅種（3）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。第二節(jié)主要稅種③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率④從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第二節(jié)主要稅種2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。⑥購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié)主要稅種7.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）第二節(jié)主要稅種8.增值稅的征收管理（1）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間（見(jiàn)表3-8）第二節(jié)主要稅種（2）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自納稅期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。第二節(jié)主要稅種（3）納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。第二節(jié)主要稅種1.消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費(fèi)稅第二節(jié)主要稅種2.消費(fèi)稅的征稅范圍（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅。納稅人用生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。第二節(jié)主要稅種以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2）受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3）由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。第二節(jié)主要稅種（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品1）商業(yè)零售金銀首飾。下列業(yè)務(wù)視同零售業(yè)，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅：①為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，但不包括修理和清洗。②經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。③未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)單位。2）零售超豪華小汽車(chē)。第二節(jié)主要稅種（5）批發(fā)銷(xiāo)售卷煙自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷(xiāo)售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，按照全部銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。第二節(jié)主要稅種3.消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。第二節(jié)主要稅種4.消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅的稅率包括從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅三種形式。不同的稅目或子目，應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率不同。具體稅目與稅率見(jiàn)表3-9。第二節(jié)主要稅種5.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售數(shù)量的確定1）從價(jià)定率征收。即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第二節(jié)主要稅種下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：①同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。②符合相關(guān)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2）從量定額征收。即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的定額稅率。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率第二節(jié)主要稅種銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：①銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。第二節(jié)主要稅種目前，采用從量定額征收消費(fèi)稅的主要有啤酒、黃酒和成品油。為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表3-10。第二節(jié)主要稅種3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。即以從價(jià)定率和從量定額計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。目前我國(guó)消費(fèi)稅采用復(fù)合征收的只有卷煙和白酒，其公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅額4）特殊情形下銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定①納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。其核定權(quán)限規(guī)定如下：a.卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。b.其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定。c.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。第二節(jié)主要稅種②納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。③納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。④白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。第二節(jié)主要稅種⑤實(shí)行從價(jià)計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。⑥納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。⑦納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，且確定后1年內(nèi)不得變更。第二節(jié)主要稅種（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算1）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為；應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率第二節(jié)主要稅種2）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率第二節(jié)主要稅種上述公式中所說(shuō)的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。上述公式中所說(shuō)的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表3-11。第二節(jié)主要稅種同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；②無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。第二節(jié)主要稅種3）委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率第二節(jié)主要稅種4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率公式中所稱(chēng)“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅。第二節(jié)主要稅種（3）已納消費(fèi)稅的扣除1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除扣除范圍包括：外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，外購(gòu)已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品，外購(gòu)已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，外購(gòu)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火，外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子,外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板,外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。第二節(jié)主要稅種上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)第二節(jié)主要稅種2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品，以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火，以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿，以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子，以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板，以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。第二節(jié)主要稅種上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石原料的已納消費(fèi)稅稅款。第二節(jié)主要稅種6.消費(fèi)稅的征收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，分別為：①采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第二節(jié)主要稅種（2）納稅地點(diǎn)1）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4）納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié)主要稅種（3）納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。第二節(jié)主要稅種1.企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。三、企業(yè)所得稅第二節(jié)主要稅種2.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（1）居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。第二節(jié)主要稅種（2）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)主要稅種（3）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的確定原則來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。第二節(jié)主要稅種3.企業(yè)所得稅的稅率（1）基本稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的非居民企業(yè)。（2）優(yōu)惠稅率1）對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2）對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%，但實(shí)際征稅時(shí)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。第二節(jié)主要稅種4.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損之后的余額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損額第二節(jié)主要稅種（1）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。（2）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1）財(cái)政撥款。2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二節(jié)主要稅種（3）免稅收入1）國(guó)債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，稅法規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。2）特定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。具體包括：①符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益）。②在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。③符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第二節(jié)主要稅種（4）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。1）成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2）費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3）稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。第二節(jié)主要稅種4）損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5）其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。第二節(jié)主要稅種（5）不得扣除項(xiàng)目1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2）企業(yè)所得稅稅款。3）稅收滯納金。4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。6）贊助支出。7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。第二節(jié)主要稅種（6）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第二節(jié)主要稅種（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第二節(jié)主要稅種（8）虧損彌補(bǔ)虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，將每一個(gè)納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第二節(jié)主要稅種5.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額其中的減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第二節(jié)主要稅種企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第二節(jié)主要稅種6.企業(yè)所得稅的征收管理（1）納稅地點(diǎn)1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。2）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)主要稅種（2）納稅期限企業(yè)所得稅按年（自公歷1月1日起到12月31日止）計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳（年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行），多退少補(bǔ)。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。第二節(jié)主要稅種（3）納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。第二節(jié)主要稅種1.個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。四、個(gè)人所得稅第二節(jié)主要稅種2.個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人（1）居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（2）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。第二節(jié)主要稅種3.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率個(gè)人所得稅的征稅范圍包括個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得?！秱€(gè)人所得稅法》列舉了9項(xiàng)內(nèi)容，如圖3-3所示。第二節(jié)主要稅種（1）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目1）工資、薪金所得。2）勞務(wù)報(bào)酬所得。3）稿酬所得。4）特許權(quán)使用費(fèi)所得。5）經(jīng)營(yíng)所得。經(jīng)營(yíng)所得包括：①個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得；②個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；③個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；④個(gè)人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。第二節(jié)主要稅種6）利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。7）財(cái)產(chǎn)租賃所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。9）偶然所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩及其他偶然性質(zhì)的所得。第二節(jié)主要稅種（2）個(gè)人所得稅的稅率1）工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等個(gè)人所得稅的預(yù)扣率（預(yù)扣預(yù)繳）①居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率見(jiàn)表3-12。第二節(jié)主要稅種②居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率見(jiàn)表3-13。第二節(jié)主要稅種2）工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的適用稅率（非預(yù)扣預(yù)繳）①工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)稱(chēng)為綜合所得。②非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的稅率見(jiàn)表3-14（依照表3-12按月?lián)Q算后）。第二節(jié)主要稅種③經(jīng)營(yíng)所得，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營(yíng)所得適用的個(gè)人所得稅稅率見(jiàn)表3-15。④財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。第二節(jié)主要稅種4.個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）工資、薪金所得具體計(jì)算公式為:本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除第二節(jié)主要稅種（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以一個(gè)納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額）×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)主要稅種（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以一個(gè)納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)主要稅種（4）勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)主要稅種（5）稿酬所得稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）第二節(jié)主要稅種（6）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%（7）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%第二節(jié)主要稅種5.個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅的納稅辦法有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。（1）自行申報(bào)有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人；3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍；6）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。第二節(jié)主要稅種（2）代扣代繳凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)（不含依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國(guó)及其國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)）、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。稅收征收管理第三節(jié)第三節(jié)稅收征收管理稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記的種類(lèi)包括：①開(kāi)業(yè)登記；②變更登記；③停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；④注銷(xiāo)登記；⑤外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記；⑥納稅人稅種登記；⑦扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記。圖3-4所示為稅務(wù)登記證。一、稅務(wù)登記第三節(jié)稅收征收管理1.開(kāi)業(yè)登記開(kāi)業(yè)登記是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)后辦理的納稅登記。（1）開(kāi)業(yè)登記的對(duì)象開(kāi)業(yè)登記的納稅人分以下兩類(lèi)：一類(lèi)是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人；另一類(lèi)是其他納稅人。（2）開(kāi)業(yè)登記的時(shí)間和地點(diǎn)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理登記。第三節(jié)稅收征收管理（3）開(kāi)業(yè)登記的程序納稅人辦理開(kāi)業(yè)登記，應(yīng)認(rèn)真填寫(xiě)“稅務(wù)登記表”，并提供相關(guān)的證件、資料。企業(yè)在外地的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，在辦理稅務(wù)登記時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提供由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的“稅務(wù)登記表”、提供的證件和資料，應(yīng)當(dāng)在收到申報(bào)的當(dāng)日審核完畢。納稅人提交的證件和資料齊全且“稅務(wù)登記表”的填寫(xiě)內(nèi)容符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)日辦理并發(fā)放稅務(wù)登記證件。納稅人提交的證件和資料不齊全或“稅務(wù)登記表”的填寫(xiě)內(nèi)容不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)通知其補(bǔ)正或重新填報(bào)。第三節(jié)稅收征收管理2.變更登記變更登記是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重大變化，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。變更登記不同情況的處理見(jiàn)表3-16。第三節(jié)稅收征收管理3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實(shí)行定期、定額征收方式的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿(mǎn)不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿(mǎn)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理延長(zhǎng)停業(yè)登記。第三節(jié)稅收征收管理4.注銷(xiāo)登記納稅人發(fā)生以下情形的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記：（1）因解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的。（2）按規(guī)定不需要在市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記，但經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止的。（3）被市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的。（4）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的。（5）外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)駐在期屆滿(mǎn)或者提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的。（6）境外企業(yè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)，項(xiàng)目完工離開(kāi)中國(guó)的。（7）非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)終止居民身份的。第三節(jié)稅收征收管理5.外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”（簡(jiǎn)稱(chēng)“外管證”）。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則核發(fā)“外管證”，“外管證”的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180日。納稅人應(yīng)當(dāng)在“外管證”注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交稅務(wù)登記證件副本和“外管證”。納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表”，并結(jié)清稅款，繳銷(xiāo)發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)在“外管證”有效期屆滿(mǎn)后10日內(nèi)，持“外管證”回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“外管證”繳銷(xiāo)手續(xù)。第三節(jié)稅收征收管理6.納稅人稅種登記納稅人稅種登記是指在對(duì)納稅人進(jìn)行開(kāi)業(yè)登記后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍及稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人的納稅事項(xiàng)和應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行核定，即稅種核定。7.扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。第三節(jié)稅收征收管理1.發(fā)票的種類(lèi)（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。增值稅專(zhuān)用發(fā)票如圖3-5所示。二、發(fā)票的開(kāi)具與管理第三節(jié)稅收征收管理（2）增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票如圖3-6所示。第三節(jié)稅收征收管理（3）專(zhuān)業(yè)發(fā)票圖3-7所示為專(zhuān)業(yè)發(fā)票。第三節(jié)稅收征收管理2.發(fā)票的開(kāi)具要求根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，發(fā)票的開(kāi)具有如下要求：（1）銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。（2）所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。（3）單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。（4）開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。第三節(jié)稅收征收管理3.發(fā)票的保管開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿(mǎn)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。如果開(kāi)具的發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。第三節(jié)稅收征收管理4.違反發(fā)票管理法規(guī)的法律責(zé)任（1）違反《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：1）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的；2）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；3）使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；4）拆本使用發(fā)票的；5）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；6）以其他憑證代替發(fā)票使用的；7）跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的；8）未按照規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票的；9）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。第三節(jié)稅收征收管理（2）跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。（3）違反《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第三節(jié)稅收征收管理（4）有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的；2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?。第三?jié)稅收征收管理納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書(shū)面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來(lái)源和稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。納稅申報(bào)的主要形式如圖3-8所示。三、納稅申報(bào)第三節(jié)稅收征收管理1.直接申報(bào)直接申報(bào)是指納稅人和扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。這是一種傳統(tǒng)的申報(bào)方式。2.郵寄申報(bào)郵寄申報(bào)是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人和扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專(zhuān)遞專(zhuān)用信封，通過(guò)郵政部門(mén)辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門(mén)索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。第三節(jié)稅收征收管理3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)數(shù)據(jù)電文申報(bào)是指以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種。納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)，收件人指定特定系統(tǒng)接收數(shù)據(jù)電文的，該數(shù)據(jù)進(jìn)入該特定系統(tǒng)的時(shí)間，視為申報(bào)、報(bào)送到達(dá)的時(shí)間；未指定特定系統(tǒng)的，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入收件人的任何系統(tǒng)的首次時(shí)間，視為到達(dá)時(shí)間。第三節(jié)稅收征收管理4.簡(jiǎn)易申報(bào)簡(jiǎn)易申報(bào)是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)。5.其他方式申報(bào)除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式?！昂?jiǎn)并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。第三節(jié)稅收征收管理稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個(gè)稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。四、稅款征收1.稅款征收方式稅款征收方式分為直接征收和間接征收兩類(lèi)。直接征收又分為4類(lèi)，見(jiàn)表3-17。第三節(jié)稅收征收管理間接征收包括代扣代繳、代收代繳、委托代征。(1）代扣代繳代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有繳稅義務(wù)的單位和個(gè)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款并代為繳納。第三節(jié)稅收征收管理(2）代收代繳代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳，即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。代扣代繳和代收代繳的區(qū)別是：代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入，從中直接扣除納稅人的應(yīng)納稅款；代收代繳義務(wù)人是在與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。第三節(jié)稅收征收管理(3）委托代征委托代征稅款是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國(guó)庫(kù)的方式。這種方式一般適用于小額、零散稅源的征收。第三節(jié)稅收征收管理2.稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。第三節(jié)稅收征收管理(1）稅收保全措施適用情形《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》）第三十八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。第三節(jié)稅收征收管理(2）稅收保全的措施1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?！捌渌?cái)產(chǎn)”包括納稅人的房地