保險公司的會計核算

關(guān)于保險公司的會計核算第一節(jié)原保險合同的會計核算一、原保險合同概述（一）保險合同的定義保險合同是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議。保險合同分為原保險合同和再保險合同。第2頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（二）原保險合同的定義及分類原保險合同是指保險人向投保人收取保費，對約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔保險賠償責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的協(xié)議。原保險合同根據(jù)保險人在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，可將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。第3頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（三）主要會計科目資產(chǎn)類：應收保費、損余物資、應收代位追償款負債類：保戶儲金、未到期責任準備金、保險責任準備金損益類：保費收入、賠付支出、提取保險責任準備金、提取未到期責任準備金第4頁,共47頁，2024年2月25日，星期天二、原保險合同收入的確認與計量保費收入確認同時滿足下列條件：（一）原保險合同成立并承擔相應的責任（二）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入（三）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量第5頁,共47頁，2024年2月25日，星期天保費收入的會計核算1.非壽險原保險合同保險期間一般較短（通常為一年或短于一年），保費通常是一次性收取。即使分期收取保費，通常收回可能性較大，按保險合同約定的保費總額收取保費收入。賬務(wù)處理（1）保險合同生效，直接繳納保費：借：銀行存款貸：保費收入（2）保險合同設(shè)立，投保人在交費期限內(nèi)交費：借：應收保費貸：保費收入第6頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（3）分期繳費借：應收保費、銀行存款貸：保費收入（4）預收保費借：銀行存款貸：預收保費保費收入實現(xiàn)時借：預收保費貸：保費收入第7頁,共47頁，2024年2月25日，星期天2.壽險原保險合同壽險原保險合同保險期間一般較長，保費通常分期收取，一次性收取的較少，投保人可以單方面取消合同，保費的收取存在不確定性。分期收取的保費——根據(jù)當期收取的保費確認保費收入。一次收取的保費——根據(jù)一次性收取的保費確認保費收入。第8頁,共47頁，2024年2月25日，星期天三、原保險合同準備金的確認與計量原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。未到期責任準備金、未決賠款準備金適用于非壽險原保險合同。壽險責任準備金、長期健康險責任險準備金適用于壽險原保險合同。未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金又稱為保險責任準備金。第9頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（一）未到期責任準備金未到期責任準備金是指保險人為尚未終止的非壽險責任提取的準備金。通常情況下，對同一尚未終止的非壽險保險責任而言，保險人在資產(chǎn)負債表日按照保險精算部門重新計算確定的未到期責任準備金金額應當小于上一資產(chǎn)負債表日已確認的未到期責任準備金。第10頁,共47頁，2024年2月25日，星期天會計核算（1）提取未到期責任準備金借：提取未到期責任準備金貸：未到期責任準備金（2）調(diào)整未到期責任準備金借：未到期責任準備金貸：提取未到期責任準備金第11頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（二）未決賠款準備金未決賠款準備金是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠償提取的準備金，包括已發(fā)生已報案未決賠償準備金、已發(fā)生未報案未決賠償準備金和理賠費用準備金。保險人在非壽險保險事故發(fā)生的當期，按照保險精算部門確定的未決賠款準備金額，提取未決賠款準備金。借：提取保險責任準備金貸：保險責任準備金第12頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（三）壽險責任準備金和長期健康險責任準備金壽險責任準備金是指保險人為尚未終止的人壽保險責任準備提取的準備金。長期健康險責任準備金是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任準備提取的準備金。提取：借：提取保險責任準備金貸：保險責任準備金第13頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（四）保險責任準備金充足性測試保險人應當至少在每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當?shù)姆椒▽ΡｋU責任準備金進行充足性測試。如果重新計算的準備金金額超過已確認的準備金余額，按差額補提；如果重新計算的準備金金額小于已確認的準備金余額，不調(diào)整相關(guān)保險責任準備金。第14頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（五）原保險合同提前解除1.非壽險原保險合同保險責任開始前，退還全部保費，但是保險公司收手續(xù)費。保險責任開始后，退還未履行保險責任期間的保費收入。沖銷保費收入的同時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責任準備金。一般不存在未決賠款準備金調(diào)整。借：保費收入貸：銀行存款借：未到期責任準備金貸：提取未到期責任準備金第15頁,共47頁，2024年2月25日，星期天2.壽險原保險合同保險責任開始后，猶豫期內(nèi)，扣除手續(xù)費后退還保險費。保險責任開始后，猶豫期后，按合同約定退還保險單的現(xiàn)金價值，稱為退保費，同時調(diào)整相關(guān)責任準備金。第16頁,共47頁，2024年2月25日，星期天四、原保險合同成本的確認與計量（一）保單取得成本保單取得成本是指保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、保單簽訂費、醫(yī)藥費、檢查費等。保單取得成本在發(fā)生時直接計入當期損益。第17頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（二）賠付成本1.非壽險原保險合同（1）確定支付賠付款項按實際應支付的賠償確認賠付支出沖減未決賠款準備金借：賠付支出貸：應付賠付款借：保險責任準備金貸：提取保險責任準備金第18頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（2）發(fā)生理賠費用理賠費用實際發(fā)生時，計入賠付支出，同時沖減保險責任準備金。第19頁,共47頁，2024年2月25日，星期天2.壽險原保險合同保險人在確定實際支付給付款項金額的當期，應當將確定支付的給付款項金額，計入當期賠付支出，按確定支付的給付款項金額，沖減相應的保險責任準備金。第20頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（三）損余物資損余物資是指保險人對非壽險保險事故承擔賠償保險金責任后取得的原保險標的受損后的財產(chǎn)。借：損余物資貸：賠付支出第21頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（四）應收代位追償款代位追償款是指保險人承擔賠償保險金責任后，依法從被保險人取得代為追償權(quán)向第三者責任人索賠而應取得的賠款。應收代位追償款沖減賠付支出。第22頁,共47頁，2024年2月25日，星期天第二節(jié)再保險合同的會計核算一、再保險合同概述再保險合同是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。（一）特點：1.再保險公司是保險人之間簽訂的合同。2.再保險合同是補償性合同。3.再保險合同獨立于原保險合同。第23頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（二）再保險合同基本業(yè)務(wù)再保險合同包括分出業(yè)務(wù)、分入業(yè)務(wù)、支付和收取純益手續(xù)費。分出業(yè)務(wù)包括分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付支出。分入業(yè)務(wù)包括收取分保費、支付分保手續(xù)費、支付分保賠付款。再保險分出人轉(zhuǎn)嫁保險風險責任也要向再保險接受人支付一定的保費，這種保費叫做分保費或再保險費。再保險分出人在銷售原保險報單以及維護和管理保險業(yè)務(wù)過程中發(fā)生了一定的費用，再保險分出人需要向再保險接受人攤回一部分費用予以賠償，稱之為分保手續(xù)費。被保險人發(fā)生保險責任范圍內(nèi)的保險事故時，再保險分出人按原保險合同約定負責向保險受益人提供賠償或給付，再將應由再保險接受人承擔的份額攤回，稱為攤回賠付成本。第24頁,共47頁，2024年2月25日，星期天純益手續(xù)費：再保險接受人為鼓勵再保險分出人謹慎地選擇原保險合同所承包的業(yè)務(wù)，在其取得純益基礎(chǔ)上付給再保險分出人一定比例（即純益手續(xù)費率）的報酬。第25頁,共47頁，2024年2月25日，星期天分保業(yè)務(wù)賬單分保業(yè)務(wù)賬單是保險人履行再保險合同的約定，辦理再保險資金結(jié)算的主要憑據(jù)。分保業(yè)務(wù)賬單一般由再保險分出人按季度編制，按應收應付款相抵后的凈額結(jié)算。第26頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（三）再保險合同分類再保險合同按自留額和分保額計算基礎(chǔ)的不同，分為比例再保險合同和非比例再保險合同。1.比例再保險合同指以原保險合同保險金額為自留額和分保額計算基礎(chǔ)的一種再保險合同。比例再保險合同分為成數(shù)再保險合同和溢額再保險合同。成數(shù)再保險合同：固定比例溢額再保險合同：超出自留額部分由再保險接受人承擔，但不超過約定的最高限額。第27頁,共47頁，2024年2月25日，星期天2.非比例再保險合同非比例再保險合同是指以再保險分出人賠付款金額（實際損失）為自留額和分保額計算基礎(chǔ)的一種再保險合同。通常先規(guī)定兩個限額：一是再保險分出人自己承擔賠付的賠付限額（賠款限額或賠付率限額）；二是再保險接受人承擔的最高賠付限額。當原保險發(fā)生保險事故后的賠付金額或全年賠付率不超過自負責任限額時，相關(guān)損失由再保險分出人自行承擔；對于超過自負責任限額部分的賠付款由再保險接受人承擔，但不超過約定應承擔的最高限額。非比例再保險合同分為超額賠款再保險合同和賠付率超賠再保險合同。第28頁,共47頁，2024年2月25日，星期天二、分出業(yè)務(wù)的核算分出業(yè)務(wù)的核算主要包括應收分保準備金、分出保費及攤回款項、預收賠款和存入分保保證金等。（一）應收分保準備金在簽訂再保險合同的情況下，再保險分出人提取相關(guān)原保險合同各項準備金（未到期責任準備金除外）確認應付保險受益人負債的同時，也產(chǎn)生了向再保險接受人收取補償金額的權(quán)利。應收分保未到期責任準備金屬于分出的未賺保費。應收分保責任準備金不能與原保險合同準備金相互抵消。第29頁,共47頁，2024年2月25日，星期天借：應收分保未到期責任準備金貸：提取未到期責任準備金借：應收分保未決賠款準備金貸：攤回未決賠款準備金第30頁,共47頁，2024年2月25日，星期天3.應收分保準備金賬面余額調(diào)整保險公司在調(diào)整未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備時，同時調(diào)整應收分保準備金和相關(guān)科目。第31頁,共47頁，2024年2月25日，星期天4.應收分保準備金的沖減或轉(zhuǎn)銷原保險合同沖減相關(guān)準備金當期，同時沖減應收分保準備金和相關(guān)科目。第32頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（二）分出保費及攤回款項1.分出保費及攤回款項與有關(guān)原保險合同收入或費用不得相互抵銷2.分出保費、攤回分保手續(xù)費及攤回賠付成本的處理（1）確認借：分出保費

貸：應付分保賬款借：應收分保賬款貸：攤回分保費用（手續(xù)費）借：應收分保賬款貸：攤回賠付支出第33頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（2）分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本的調(diào)整A.合同提前解除——分出保費、攤回分保手續(xù)費調(diào)整B.再保險分出人取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款調(diào)整賠付成本的當期，調(diào)整攤回賠付成本——賠付支出調(diào)整C.采用浮動（或累進）分保手續(xù)費方式下，再保險分出人根據(jù)合同規(guī)定在能夠計算確定實際分保手續(xù)費率而調(diào)整分保手續(xù)費時，將調(diào)整金額計入當期損益。——攤回分保手續(xù)費調(diào)整第34頁,共47頁，2024年2月25日，星期天3.純益手續(xù)費的處理作為攤回分保費用計入當期損益。在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，計入當期損益。第35頁,共47頁，2024年2月25日，星期天4.非比例再保險合同分出保費、攤回賠付成本非比例再保險合同難以根據(jù)每一原保險合同保費收入的一定比例來計算分保費。通常在合同起期時按估計的年度毛凈保費（年度原保險費收入減去退保費和比例再保險分出保費后的金額）向再保險接受人計算預付一定保額的保費。合同責任期滿后調(diào)整預付分保費時編制分保費調(diào)整賬單。第36頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（三）預收賠款與存入分保保證金1.預收賠款的核算借：銀行存款貸：預收賠付款借：預收賠付款貸：應收分保賬款第37頁,共47頁，2024年2月25日，星期天2.存入分保保證金的核算分保保證金是再保險分出人從應付給再保險接受人的分保費中以一定比例扣存，作為再保險接受人履行分保未了責任的保證金。保證金留存期一般12個月，歸還時要支付利息。借：應付分保賬款貸：存入保證金借：利息支出貸：應付分保賬款借：存入保證金貸：應付分保賬款第38頁,共47頁，2024年2月25日，星期天三、分入業(yè)務(wù)的核算（一）分保費收入及分保費用分保費收入的確認條件：1.再保險合同成立并承擔相應責任2.與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入3.與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠的計量借：應收分保賬款貸：保費收入借：分保費用

貸：應付分保賬款第39頁,共47頁，2024年2月25日，星期天2.純益手續(xù)費的核算借：分保費用貸：應付分保賬款第40頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（二）分保賠付成本借：分保賠付支出貸：應付分保賬款借：未決賠款準備金貸：提取未決賠款準備金第41頁,共47頁，2024年2月25日，星期天（三）預付賠款與存出保證金1.預付賠款借：預付賠付款貸：銀行存款借：應付分保賬款貸：預付賠付款2.存出分保保證金借：存出保證金貸：應收分保賬款第42頁,共47頁，2024年2月25日，星期天某集團公司為其管理人員500人投保1年期團體人身意外傷害險，保額為300000元，每人繳保費200元，合計100000元。經(jīng)核保部門核保，保險公司同意承保，會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的團體意外傷害保費日報表和保費收據(jù)存根以及銀行收款通知單100000元。該業(yè)務(wù)至下年度1月1日起承擔保險責任。某企業(yè)投保了財產(chǎn)保險綜合險，由于經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)決定將廠址遷移外地，以增強企業(yè)的綜合競爭力，故申請退保。根據(jù)業(yè)務(wù)部門傳來的批單，應退保費40000元，但尚有25000元的保費未繳納，會計部門開出轉(zhuǎn)賬支票支付