中級財務會計第五章 長期股權投資 3課時

中級財務會計目錄相關概念控制共同控制重大影響子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價項目處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益為合并發(fā)生的相關債券債務手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用于發(fā)生時計入當期管理費用合并方應在合并日長期股權投資——成本×××應收股利×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××……有關資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額盈余公積×××借方差額銀行存款×××當資本公積不足沖減時利潤分配——未分配利潤×××例5—1

A在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對A公司的控制權。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠對參與合并各方在合并前后均實施最終控制的一方，合并日為20×8年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下：〔1〕轉銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。借：固定資產(chǎn)清理 12000000固定資產(chǎn)減值準備 2000000累計折舊 4000000貸：固定資產(chǎn) 18000000例5—1

B例5—1

C2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價項目處理方法合并對價發(fā)行權益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益為合并發(fā)生的相關債券手續(xù)費、傭金抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益合并方應在合并日長期股權投資——成本×××應收股利×××股本×××權益性證券資本公積——資本溢價或股本溢價×××貸方差額資本公積——資本溢價或股本溢價×××銀行存款×××發(fā)行權益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積×××利潤分配——未分配利潤×××溢價發(fā)行收入不足沖減時例5—1

BM集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并本錢應當區(qū)別以下情況確定：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢為購置方在購置日為取得對被購置方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢為每一單項交易本錢之和購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用計入企業(yè)合并本錢在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項如果已作出約定，購置日估計未來事項很可能發(fā)生，且對合并本錢的影響金額能夠可靠計量的，將其計入合并本錢營業(yè)外收入×××購置方應在購置日長期股權投資——成本×××應收股利×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××……銀行存款×××有關資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關費用營業(yè)外支出×××按其差額按其差額資本公積——資本溢價或股本溢價×××銀行存款×××發(fā)行權益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積×××利潤分配——未分配利潤×××溢價發(fā)行收入不足沖減時例5—1

B〔1〕轉銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。借：固定資產(chǎn)清理 58000000累計折舊 7000000貸：固定資產(chǎn) 65000000〔2〕支付清理費用。借：固定資產(chǎn)清理 50000貸：銀行存款 50000例5—1

C例5—1

B關于債務重組首先，債務重組利得是在債務方產(chǎn)生，計入營業(yè)外收入——債務重組利得，且針對重組的債務不存在資產(chǎn)減值損失。其次，針債權方對于債權所計的減值損失，根據(jù)?企業(yè)會計準那么第12號——債務重組?規(guī)定：債權人重組債權已計提減值準備的，應領先將債務重組中的產(chǎn)生的差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出——債務重組損失，沖減后減值準備仍有余額的，應轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。成本法權益法成本法權益法對合營企業(yè)投資其他權益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資例〔一〕會計科目的設置長期股權投資成本損益

調整其他權益變動反映長期股權投資的初始投資成本，以及在長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中，投資企業(yè)應享有或承擔的份額明細賬總賬差額不需要按該差額調整已確認的初始投資成本＞差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整長期股權投資的賬面價值＞投資收益×××長期股權投資——損益調整×××按應享有的收益份額投資收益×××長期股權投資——損益調整×××按應承擔的虧損份額小結應收股利×××長期股權投資——損益調整×××應收股利×××長期股權投資——成本×××投資收益×××長期股權投資——損益調整×××投資收益×××長期應收款×××投資收益×××預計負債×××預計負債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項等相關準那么確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟等產(chǎn)生的預計負債。三、預計負債的主要賬務處理〔一〕企業(yè)根據(jù)或有事項準那么確認的由對外提供擔保、未決訴訟產(chǎn)生的預計負債，借記“營業(yè)外支出〞科目，貸記本科目?！捕称髽I(yè)實際清償或沖減預計負債時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目?！踩潮究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)已預計尚未清償?shù)膫鶆铡ｃy行存款×××長期股權投資減值準備×××長期股權投資×××應收股利×××投資收益×××投資收益×××借方差額按實際收到的價款按已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利貸方差額資本公積——其他資本公積×××投資收益×××按其貸方金額資本公積——其他資本公積×××投資收益×××按其借方金額進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。