報稅實操-捐贈支出能否稅前扣除

會計實操文庫報稅實操-捐贈支出能否稅前扣除？近期捐贈支出是否為了避稅登上了熱搜，實際上提出這一觀點的人本身就是對稅法一知半解，本文就來解析一下捐贈支出稅前扣除的那些事。01政策依據(jù)關(guān)于捐贈支出的稅務(wù)政策主要依據(jù)的是：財稅【2018】第15號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》，通知中規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政策及其組成部分和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。02政策解讀1、捐贈性質(zhì)：公益性捐贈有扣除政策，非公益性捐贈不可稅前扣除。由于企業(yè)所得稅稅前扣除項目原則中有一條為相關(guān)性原則，即企業(yè)發(fā)生的成本費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)，非公益性捐贈與企業(yè)經(jīng)營活動和收入并不相關(guān)，所以不得稅前扣除。而國家為了鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈，從某種意義來講是一項“稅收優(yōu)惠政策”，按照政策公益性捐贈支出可部分或全額扣除。2、捐贈方式：必須通過公益性社會組織或相關(guān)政府部門進行捐贈，才能稅前扣除。因為企業(yè)不通過上述組織或機構(gòu)進行捐贈，無獨立且權(quán)威的一方對其進行監(jiān)管，就無法確認捐贈事項是否真實，捐贈金額是否足額等（相對于之前爆出的多例詐捐案例），故在稅前扣除時國家稅務(wù)總局明確了具體的捐贈方式。（1）公益性社會組織是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織，每年國家稅務(wù)總局及相關(guān)部門會公布公益性社會組織名單，且公布的名單僅在公布所列明的年度內(nèi)有效，所以必須以公布的名單為依據(jù)確認是否為具備公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。（2）對于人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)進行捐贈，請注捐贈對象的行政級別，必須是通過縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)進行捐贈才能夠稅前扣除。對于特殊地區(qū)如直轄市等，在具體操作的時候，對受贈方的行政級別如有疑問，請向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行咨詢。3、扣除憑證：需取得加蓋受贈方印章的公益性捐贈票據(jù)。通過上述組織或部門捐贈后，應(yīng)取得相應(yīng)的公益性捐贈票據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)，以此為入賬憑證留作備查，票據(jù)上應(yīng)注明捐贈的金額，其中：（1）貨幣性資產(chǎn)捐贈，按照實際捐贈金額認定。（2）非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)當(dāng)以其公允價值確認。一般在捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明。（3）股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額。4、扣除比例：有全額扣除和部分扣除之分。（1）一般性公益捐贈支出：如上述稅務(wù)政策規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%，超過的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。（2）特殊性公益捐贈支出：一般是突發(fā)性的災(zāi)難或者特殊事件，國家鼓勵捐贈，允許全額扣除，不受“年度利潤總額12%”這一限額的限制。比如扶貧捐贈支出（政策時限：2019年1月1日至2022年12月31日）、支持新冠肺炎疫情防控等，按照國家發(fā)布的政策均允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。03總結(jié)1、不是所有的捐贈支出都可稅前扣除，非公益性的肯定不能扣除。2、公益性捐贈支出可限額扣除，特殊政策下的可全額扣除。3、一般公益性捐贈支出可扣除的條件有三個：（1）通過公益性社會組織或縣級（含）以上人民政策及其部門和直屬機構(gòu)進行捐