《中國稅收：稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)（第六版）》 課件 項(xiàng)目十五 個(gè)人所得稅計(jì)算與申報(bào)

項(xiàng)目十五個(gè)人所得稅計(jì)算與申報(bào)本章內(nèi)容任務(wù)一個(gè)人所得稅的基本原理認(rèn)知任務(wù)二個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定任務(wù)三個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的確定任務(wù)四個(gè)人所得稅稅率的判定任務(wù)五個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用任務(wù)六個(gè)人所得稅的計(jì)算任務(wù)七個(gè)人所得稅的代扣代繳和自行納稅申報(bào)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能明確個(gè)人所得稅的基本原理，會(huì)界定個(gè)人所得稅納稅人，會(huì)判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，會(huì)選擇個(gè)人所得稅適用稅率，能充分運(yùn)用個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（統(tǒng)稱為綜合所得）的應(yīng)納稅額，經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅額，財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅額，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額，偶然所得的應(yīng)納稅額以及個(gè)人所得稅幾種特殊情況的應(yīng)納稅額。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”“個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表”等申報(bào)表，并能進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。【素養(yǎng)目標(biāo)】（1）增強(qiáng)依法納稅意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。（2）增強(qiáng)制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解個(gè)人所得稅相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會(huì)實(shí)踐、關(guān)注現(xiàn)實(shí)問題，強(qiáng)化學(xué)生自覺納稅和依法納稅意識(shí)。任務(wù)一

個(gè)人所得稅的基本原理認(rèn)知一、個(gè)人所得稅的含義個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。二、個(gè)人所得稅的發(fā)展

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度的基本規(guī)范，是2018年8月31日，由第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議修訂通過，自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（自2019年1月1日起施行，以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》），以及2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂通過，自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）。三、個(gè)人所得稅的征收模式一般說來，個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。自2019年1月1日起，我國采用的是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征收模式。四、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（1）采用綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征收模式；（2）超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用；（3）費(fèi)用扣除額較寬；（4）采取源泉扣繳和自行申報(bào)納稅。任務(wù)二

個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定

一、個(gè)人所得稅的納稅人

個(gè)人所得稅的納稅人具體包括中國公民，個(gè)體工商戶，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，合伙企業(yè)自然人合伙人，以及在中國境內(nèi)有所得的外籍個(gè)人（含無國籍個(gè)人），香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

在我國，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩大類，各自承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（一）居民個(gè)人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）非居民個(gè)人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照個(gè)人所得稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人

個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。任務(wù)三

個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的確定一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

“年終加薪、勞動(dòng)分紅”不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅。注意

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。

個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。二、勞務(wù)報(bào)酬所得

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。三、稿酬所得五、經(jīng)營所得

六、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。八、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個(gè)人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。九、偶然所得

偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。任務(wù)四

個(gè)人所得稅稅率的判定一、綜合所得的適用稅率（一）工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的預(yù)扣率（預(yù)扣預(yù)繳）1.居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表見表15-2。表15-2居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表2.居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率

居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表見表15-3。3.居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率

居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。表15-3居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率/%速算扣除數(shù)/元1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000（二）工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的適用稅率（非預(yù)扣預(yù)繳）1.居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的適用稅率（按年匯算清繳）

工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)稱為綜合所得。綜合所得，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。綜合所得個(gè)人所得稅的稅率（按年）見表15-4。表15-4居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅稅率表（按年）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分451819202.非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的適用稅率

非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的稅率見表15-5（依照表15-4按月?lián)Q算后）。表15-5非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過3000元的部分302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160二、經(jīng)營所得的適用稅率

經(jīng)營所得，適用5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營所得適用的個(gè)人所得稅稅率表見表15-6。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過30000元的部分502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500表15-6經(jīng)營所得適用的個(gè)人所得稅稅率表三、財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得的適用稅率

財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。另外，為了配合國家住房制度改革，支持住房租賃市場(chǎng)的健康發(fā)展，從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

任務(wù)五個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用一、個(gè)人所得稅的法定免稅項(xiàng)目二、個(gè)人所得稅法定減稅項(xiàng)目

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。三、個(gè)人所得稅的其他免稅和暫免征稅項(xiàng)目任務(wù)六

個(gè)人所得稅的計(jì)算一、居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算1.扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的基本規(guī)定

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除3）大病醫(yī)療。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15

000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80

000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見表15-3），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。計(jì)算公式如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%（二）居民個(gè)人綜合所得匯算清繳個(gè)人所得稅的計(jì)算自2019年1月1日起，居民個(gè)人的綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得），以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣繳納稅款。居民個(gè)人的綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-60000-專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)四、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。五、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4

000元的，減除費(fèi)用800元；4

000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（1）每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20％）

個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：（1）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：主要指財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。修繕費(fèi)的扣除以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止；（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即定額減除費(fèi)用800元或定率減除20%的費(fèi)用）。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，但對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：（1）每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%或10%）或

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元]×適用稅率（20%或10%）（2）每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%或10%）或

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×適用稅率（20%或10%）六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般以收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的財(cái)產(chǎn)原值是指：

（1）有價(jià)證券。其原值為買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

（2）建筑物。其原值為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)稅費(fèi)。

（3）土地使用權(quán)。其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)稅費(fèi)。

（4）機(jī)器設(shè)備、車船。其原值為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)，以及其他有關(guān)費(fèi)用。

（5）其他財(cái)產(chǎn)。其原值參照以上方法確定。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%七、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得和偶然所得個(gè)人所得稅按次征收。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。利息、股息、紅利所得和偶然所得的應(yīng)納稅所得額即為每次收入額。利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%八、個(gè)人所得稅幾種特殊情況的計(jì)算或處理（一）全年一次性獎(jiǎng)金及其他獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的