煙草內(nèi)部審計(jì)

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煙草行業(yè)物資選購內(nèi)部審計(jì)方法

第一章總則

第一條為進(jìn)一步規(guī)范煙草行業(yè)物資選購管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、服務(wù)、掌握和監(jiān)督職能，提高物資選購質(zhì)量和資金使用效益，依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部掌握基本規(guī)范》（財(cái)會[2022]7號）、《煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作暫行規(guī)定》（國煙審[2022]401號），結(jié)合煙草行業(yè)實(shí)際狀況，制訂本方法。

第二條本方法所稱物資選購是指煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的煙用物資（含煙葉配套物資）、煙機(jī)零配件和非煙用物資等選購業(yè)務(wù)。

物資選購審計(jì)，是指審計(jì)部門依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對物資選購從立項(xiàng)開頭，至驗(yàn)收入庫及貨款結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程管理的服務(wù)和掌握，對選購全部經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、完整性及效益性進(jìn)行的評價(jià)和監(jiān)督。

第三條煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、事業(yè)單位除工程建設(shè)和宣揚(yáng)促銷項(xiàng)目外的物質(zhì)選購審計(jì)，均適用于本方法。工程建設(shè)物資選購審計(jì)適用《煙草行業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理方法》（國煙審[2022]485號），宣揚(yáng)促銷物資選購審計(jì)適用煙草行業(yè)宣揚(yáng)促銷內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)方法。

第二章審計(jì)職責(zé)與權(quán)限

第四條煙草行業(yè)各級審計(jì)部門依據(jù)《煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作暫行規(guī)定》的要求，根據(jù)“起點(diǎn)介入、過程監(jiān)督、重點(diǎn)突出”的原則，對物資選購業(yè)務(wù)必需開展程序性審計(jì)，在此基礎(chǔ)上可選擇開展全過程跟蹤審計(jì)或?qū)嵸|(zhì)性抽查審計(jì)。

程序性審計(jì)是指審計(jì)部門通過調(diào)查了解內(nèi)掌握度、實(shí)地觀看、穿行測試等審計(jì)方法，對物資選購業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部掌握的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)；

全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門依據(jù)重要性原則對物資選購預(yù)算審批、選購方式、供應(yīng)商資質(zhì)認(rèn)證、價(jià)格確定、合同管理和驗(yàn)收付款等業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督；

實(shí)質(zhì)性抽查審計(jì)是指審計(jì)部門依據(jù)年度審計(jì)方案，根據(jù)重要性原則抽取肯定比例的選購業(yè)務(wù)，對其管理制度的完善性、決策程序的合規(guī)性和實(shí)施程序的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。

第五條審計(jì)部門每年要向單位管理層和決策層提交物資選購專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告包括但不限于以下內(nèi)容：對全年選購狀況進(jìn)行概述；對物資選購內(nèi)部掌握的有效性、過程管理及效果進(jìn)行評價(jià)；審計(jì)發(fā)覺的問題和建議等。

第六條行業(yè)各級單位要依據(jù)相關(guān)管理規(guī)定,給予審計(jì)人員對選購項(xiàng)目事前、事中及事后的全程審計(jì)監(jiān)督權(quán)；相關(guān)業(yè)務(wù)部門要建立報(bào)審制，樂觀協(xié)作審計(jì)工作并對所供應(yīng)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)，不得以任何理由拒絕供應(yīng)資料，限制審計(jì)范圍；相關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計(jì)部門出具的審計(jì)意見、建議，要在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門反饋落實(shí)狀況。

第七條審計(jì)部門依據(jù)工作需要，可以聘請具備相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作并對其工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。

第三章程序性審計(jì)

第八條業(yè)務(wù)流程和內(nèi)掌握度的健全性評價(jià)。取得或編制選購業(yè)務(wù)流程圖并通過觀看和詢問，了解梳理物資選購的業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)建立的資質(zhì)認(rèn)證、供應(yīng)商管理、預(yù)算及方案管理、選購方式、招標(biāo)管理、合同管理、質(zhì)量管理等方面的制度流程健全性進(jìn)行評價(jià)。

第九條各環(huán)節(jié)制度執(zhí)行的有效性評價(jià)。抽取肯定數(shù)量的選購業(yè)務(wù)根據(jù)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對其內(nèi)控有效性進(jìn)行符合性測試，重點(diǎn)關(guān)注選購業(yè)務(wù)中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（立項(xiàng)、供應(yīng)商選擇和價(jià)格確定等），是否制訂相應(yīng)的掌握措施并有效執(zhí)行。

第十條選購業(yè)務(wù)后評估的評價(jià)。檢查業(yè)務(wù)部門是否定期對已完成物資選購項(xiàng)目的選購方案、選購渠道、選購價(jià)格、選購質(zhì)量、選購成本、協(xié)議或合同簽約與履行狀況等業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)評估和綜合分析，對其選購業(yè)務(wù)后評估的效果進(jìn)行評價(jià)。

第四章全過程跟蹤審計(jì)

第十一條全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：對物資選購申購環(huán)節(jié)、選購實(shí)施環(huán)節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)和付款結(jié)算環(huán)節(jié)等全過程的審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)。

第十二條申購環(huán)節(jié)的過程審計(jì)。

（一）審計(jì)物資選購業(yè)務(wù)是否符合預(yù)算審批程序。是否按審批權(quán)限經(jīng)選購領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、辦公會、董事會的批準(zhǔn)。申購、審批、執(zhí)行職責(zé)是否按規(guī)定相互分別，相互牽制。

（二）審計(jì)技術(shù)上有特別要求的物資選購業(yè)務(wù)，是否經(jīng)過技術(shù)、設(shè)備、質(zhì)量和平安管理等專業(yè)部門確認(rèn)。

（三）審計(jì)物資選購業(yè)務(wù)是否符合生產(chǎn)經(jīng)營方案，是否按方案需求量結(jié)合實(shí)際庫存狀況審定選購數(shù)量，是否在資金預(yù)算總額內(nèi)支配方案外的選購。

（四）審計(jì)選購方案審批程序是否執(zhí)行行業(yè)及企業(yè)管理規(guī)定。專賣品卷煙材料的選購方案是否按國家局、總公司下達(dá)的方案編制，是否分類別采納不同選購流程；選購方案的調(diào)整是否經(jīng)過合規(guī)審批；煙機(jī)專用零備件選購是否均在交易監(jiān)管網(wǎng)中進(jìn)行。

第十三條選購實(shí)施環(huán)節(jié)的過程審計(jì)。

（一）審計(jì)是否通過資質(zhì)認(rèn)證方式對供應(yīng)商進(jìn)行評價(jià)、認(rèn)證和管理。

（二）審計(jì)選購方式的確定與選購對象的金額及特性是否相適應(yīng)，是否根據(jù)管理權(quán)限履行相關(guān)審批手續(xù)。

1．是否將達(dá)到招標(biāo)規(guī)定額度的項(xiàng)目進(jìn)行拆分或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)選購；

2．達(dá)到招標(biāo)規(guī)定額度的物資選購，采納競爭性談判、單一來源、詢價(jià)方式的，是否經(jīng)過主管部門審批，是否符合供應(yīng)商不足三家、涉及行業(yè)平安和隱秘、涉及行業(yè)核心技術(shù)、采納特定專利專用技術(shù)的有關(guān)情形；

3．招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定通過招標(biāo)方式選定。招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否在資格認(rèn)定部門依法認(rèn)定的資格等級范圍及招標(biāo)代理合同商定的代理權(quán)限范圍內(nèi)擔(dān)當(dāng)招標(biāo)事宜；招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否接受同一招標(biāo)項(xiàng)目的投標(biāo)詢問服務(wù)，是否與有關(guān)行政機(jī)關(guān)存在隸屬關(guān)系或其他利益關(guān)系；依法必需進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，選購人自行辦理招標(biāo)事宜的，其條件是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。

（三）招標(biāo)實(shí)施過程審計(jì)。

1．《招標(biāo)文件》的制訂和審批流程是否合規(guī)。是否人為設(shè)立了不合理的資格條件限制潛在投標(biāo)人或明顯傾向個(gè)別投標(biāo)人；是否以專有技術(shù)、專利產(chǎn)品、特定品牌等傾向性內(nèi)容或技術(shù)規(guī)格明顯有利于個(gè)別投標(biāo)人產(chǎn)品；是否規(guī)定了參加前期工作（包括但不限于詢問、規(guī)劃、監(jiān)理、設(shè)計(jì)）的單位不得參加投標(biāo)；是否包括招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、投標(biāo)人資格審查標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等全部實(shí)質(zhì)性要求和條件以及擬簽訂合同的主要條款。

2．邀請招標(biāo)方式是否通過招標(biāo)管理部門審批，邀請招標(biāo)的對象是否符合選購管理規(guī)定，從供應(yīng)商管理庫中選擇合格的供應(yīng)商，或者公告報(bào)名結(jié)束后集體評比；信譽(yù)、資質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況是否滿意招標(biāo)文件要求；達(dá)到條件的投標(biāo)人是否不少于三家。

3．選購公告發(fā)布、潛在供應(yīng)商報(bào)名、領(lǐng)取標(biāo)書、投標(biāo)等時(shí)間節(jié)點(diǎn)的規(guī)定是否符合法律法規(guī)；公開招標(biāo)信息發(fā)布是否達(dá)到充分公開的效果。

4．評標(biāo)小組成員組成是否符合法律法規(guī)規(guī)定，評分細(xì)則設(shè)定是否科學(xué)，資格、商務(wù)、性能三部分分值設(shè)定是否合理。

5．招標(biāo)實(shí)施機(jī)構(gòu)是否在評標(biāo)委員會提出的書面評標(biāo)報(bào)告和推舉的中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人；是否按規(guī)定的方式、時(shí)間及內(nèi)容進(jìn)行公示。

6．發(fā)出中標(biāo)通知書后，招標(biāo)實(shí)施機(jī)構(gòu)是否根據(jù)招投標(biāo)文件與中標(biāo)人簽訂書面合同。

（四）競爭性談判過程審計(jì)。

1．談判流程的制訂和審批是否合規(guī)；是否明確談判程序、談判小組人員組成、合同草案的條款以及評定成交的標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)。

2．競爭性談判選購對象是否具備談判文件規(guī)定的資質(zhì)。

3．談判小組成員組成是否符合法律法規(guī)規(guī)定的人員數(shù)量及結(jié)構(gòu)；談判小組成員是否集體與單一供應(yīng)商綻開談判，全部供應(yīng)商談判次數(shù)是否均等。

4．是否依據(jù)符合選購需要、質(zhì)量和服務(wù)相等的狀況下，報(bào)價(jià)最低的原則確定供應(yīng)商。

（五）單一來源過程審計(jì)。

1．選購價(jià)格的確定依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過調(diào)研、測算和集體協(xié)商。

2．是否組成談判小組集中進(jìn)行價(jià)格談判，與選購?fù)豁?xiàng)目的其他業(yè)主相比，選購價(jià)格是否合理。

（六）詢價(jià)過程審計(jì)。

審查價(jià)格信息來源渠道的牢靠性、價(jià)格構(gòu)成內(nèi)容的全面性、可比性和價(jià)格信息的充分性。

（七）價(jià)格確定過程審計(jì)。

價(jià)格評議小組人員構(gòu)成是否合規(guī)，價(jià)格審批流程是否合規(guī)，談判或?qū)徸h過程中的重要事項(xiàng)和參加人員的主要意見是否予以記錄并根據(jù)檔案管理要求予以保存。

第十四條合同簽訂環(huán)節(jié)的過程審計(jì)。

（一）簽訂合同的部門和人員是否得到授權(quán)；對方簽約單位是否具備簽約資格、供貨資質(zhì)、履約力量。

（二）合同文本是否經(jīng)過法規(guī)部門審核，是否遵循前期立項(xiàng)、招標(biāo)、談判、比價(jià)的結(jié)果；是否符合選購方的經(jīng)濟(jì)利益，合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決條款是否明確；是否對物資選購項(xiàng)目、數(shù)量和質(zhì)量、選購價(jià)款、包裝要求、運(yùn)輸方式、履約期限、交貨地點(diǎn)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、履約保證金以及質(zhì)量保證金等內(nèi)容予以明確。

（三）與合同相關(guān)的過程記錄和檔案資料是否全面完整，是否真實(shí)牢靠；合同重要條款的變更是否經(jīng)過集體協(xié)商或?qū)徍恕?/p>

第十五條驗(yàn)收環(huán)節(jié)的過程審計(jì)。

是否按制度規(guī)定組成驗(yàn)收小組對選購項(xiàng)目按合同進(jìn)行數(shù)量、質(zhì)量、供貨時(shí)間等綜合驗(yàn)收；對驗(yàn)收過程中發(fā)覺的特別狀況，是否向管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，同時(shí)由管理機(jī)構(gòu)查明緣由并準(zhǔn)時(shí)處理。第十六條付款結(jié)算環(huán)節(jié)的過程審計(jì)。

（一）是否按合同商定的比例及條件支付貨款，供貨單位、合同單位、發(fā)票出具單位、收款單位名稱是否“四統(tǒng)一”。

（二）在合同履行完成后，質(zhì)量保證金未返還中標(biāo)人之前，對合同實(shí)際履行過程進(jìn)行審核檢查，對發(fā)覺問題發(fā)出整改通知書。退回質(zhì)保金前，還需對合同履行狀況進(jìn)行最終審核。

（三）物資選購業(yè)務(wù)規(guī)模或金額超過預(yù)算的，是否按規(guī)定程序履行手續(xù)。

（四）是否按制度規(guī)定，按“一項(xiàng)一卷”序時(shí)整理裝訂選購過程資料。

第五章實(shí)質(zhì)性抽查審計(jì)

第十七條抽查審計(jì)的預(yù)備工作包括：編制年度審計(jì)方案并經(jīng)單位分管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；組織審計(jì)力氣，成立審計(jì)小組，指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；擬訂審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、方法、要求；下發(fā)審計(jì)通知，通知被審單位或部門，告知審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員、列出要求供應(yīng)資料的清單。

第十八條樣本的抽取由審計(jì)部門確定。樣本須主要來源于重點(diǎn)物資選購項(xiàng)目和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn)。抽樣比例要在風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行確定，樣本要具有代表性，要兼顧不同品種（煙用物資和非煙用物資）、不同選購方式（招標(biāo)方式和非招標(biāo)方式）、不同選購層級（集中選購和分散選購）。

第十九條抽查審計(jì)要實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。通過現(xiàn)場詢問、直接觀看、測試、盤點(diǎn)和檢查文件等方式，收集審計(jì)證據(jù)。對重大的審計(jì)發(fā)覺和建議記錄在審計(jì)工作底稿中，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。

第二十條選購業(yè)務(wù)部門要根據(jù)“一項(xiàng)一卷”的要求對物資選購相關(guān)資料分類歸檔并向?qū)徲?jì)部門供應(yīng)以下資料：物資選購的內(nèi)掌握度；選購部門的目標(biāo)任務(wù)及其完成狀況總結(jié)資料；選購部門內(nèi)部工作會議記錄；物資選購項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告及批復(fù)；物資選購預(yù)算明細(xì)及批復(fù)；招標(biāo)選購文件審批資料；選購項(xiàng)目清單、供應(yīng)商選定、價(jià)格確定的依據(jù)以及審批過程記錄和文件；合同訂立申報(bào)表；評標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書；供貨單位的資質(zhì)證明及報(bào)價(jià)文件；質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告單、入庫單、資產(chǎn)管理部門的有關(guān)驗(yàn)收手續(xù)；存貨收發(fā)存記錄，存貨盤點(diǎn)記錄，存貨報(bào)廢和處置記錄；倉庫、使用部門對于質(zhì)量問題的反饋記錄及其選購部門的處理記錄；物資選購有關(guān)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及結(jié)算資料；與招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、受托審計(jì)機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商簽訂的合同；網(wǎng)上交易信息數(shù)據(jù)等。

第二十一條抽查審計(jì)主要內(nèi)容：

（一）物資選購管理制度的完善性。

1．是否建立資質(zhì)認(rèn)證、供應(yīng)商管理、預(yù)算及方案管理、選購方式、招標(biāo)管理、選購程序、合同管理、質(zhì)量管理等方面的內(nèi)掌握度并有效執(zhí)行；

2．單位和部門的分工與