制造型企業(yè)成本核算方法與核算管理策略探討

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化局勢不斷加快，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)高速高質(zhì)量發(fā)展的大環(huán)境下，國內(nèi)各行各業(yè)的發(fā)展都面臨著一定的競爭壓力，對于制造型企業(yè)同樣如此。制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)增長的重要組成部分，可以說是立國之本、強(qiáng)國之基、興國之器，所以制造業(yè)行業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r與我國國家安全、綜合國力提升有著很大關(guān)聯(lián)，為此必然要加強(qiáng)國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)的大力發(fā)展。為了使制造業(yè)企業(yè)能夠在這樣的大環(huán)境下，穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營者、管理者必須要高度重視內(nèi)部控制相關(guān)工作，力爭做好成本核算和管控工作。但是縱觀我國制造型企業(yè)成本核算的相關(guān)工作開展，依舊有著很大改進(jìn)空間。本文主要探討了制造企業(yè)成本核算和核算管理的相關(guān)內(nèi)容，針對制造型企業(yè)成本核算和核算管理方面的研究可以為更多企業(yè)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)成本核算，加強(qiáng)核算管理提供一定的參考價(jià)值，促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部控制，解決各種成本核算難題。關(guān)鍵詞：成本核算方法;核算管理;制造業(yè)成本是指在完成一件事情或者達(dá)到某個(gè)目的需要耗費(fèi)的所有資源價(jià)值總和。制造業(yè)企業(yè)的成本核算是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中花費(fèi)的人力成本、物力成本、財(cái)力成本等資源轉(zhuǎn)換為成本價(jià)值。在制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理過程中，成本核算對最終的利潤有著重要的影響，而且即使很多企業(yè)經(jīng)營者都認(rèn)識到了成本核算工作的重要性，但是實(shí)際上開展成本核算會(huì)存在著各種難題，為了更好地運(yùn)營發(fā)展企業(yè)，要著重下手解決這些問題，才能更有利于企業(yè)未來的發(fā)展。隨著現(xiàn)代化市場局勢的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)需求，也無法順應(yīng)市場變化，這就要求企業(yè)經(jīng)營者開始創(chuàng)新、拓展更合適的成本核算方式，以期精準(zhǔn)進(jìn)行成本核算，減少運(yùn)營成本，提高經(jīng)營利潤，促進(jìn)其穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展。一、制造型企業(yè)常見成本核算方法分析（一）制造成本法制造成本法是比較傳統(tǒng)的成本核算方式，這種核算方式劃分費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)是是否與產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關(guān)，可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。最后把生產(chǎn)費(fèi)用納入生產(chǎn)成本進(jìn)行核算，而期間費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)成本進(jìn)一步細(xì)化可分為直接材料費(fèi)、制造費(fèi)、直接人工費(fèi)，但是不限于這三種費(fèi)用。比如產(chǎn)生廢品比較多的企業(yè)需要花費(fèi)很高的成本進(jìn)行廢品處理，就可以增加廢品損失費(fèi)用；對于使用燃料量較大的企業(yè)，可以增加燃料成本項(xiàng)等等。實(shí)際上可采用的核算方式有分步法、品種法、分批法三種。這三種方式對于成本核算對象、期末生產(chǎn)費(fèi)用分配、成本計(jì)算期等都存在差異，所以企業(yè)具體選擇怎樣的方式要綜合考慮實(shí)際情況。這種傳統(tǒng)成本核算方式的弊端在于制造費(fèi)用的核算時(shí)，容易出現(xiàn)工時(shí)、機(jī)時(shí)等的劃分不準(zhǔn)確；期間費(fèi)用核算時(shí)，容易出現(xiàn)當(dāng)期損益劃分不合理；人工費(fèi)用核算時(shí)，容易把設(shè)計(jì)人員薪資福利費(fèi)用、其他員工培訓(xùn)費(fèi)用等錯(cuò)誤的劃入人工費(fèi)用中，最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算不精準(zhǔn)。（二）作業(yè)成本法鑒于傳統(tǒng)制造成本法的弊端，制造業(yè)企業(yè)也在不斷探索、尋求新的成本核算方式，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。該模式是以單個(gè)作業(yè)成本為核算對象，把各環(huán)節(jié)進(jìn)行匯總得出最終整體的產(chǎn)品核算總成本。核算流程：作業(yè)成本法的重難點(diǎn)在于成本動(dòng)因的確定，如果成本動(dòng)因確定不合理，那么投入和產(chǎn)出之間的因果關(guān)系也會(huì)存在偏差，就會(huì)導(dǎo)致一系列作業(yè)成本核算工作失去準(zhǔn)確性、可靠性。相關(guān)工作人員在利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，需要把重心放在各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)上，而不是產(chǎn)品上。操作的基本流程為：把作業(yè)當(dāng)做主要核算對象，依據(jù)資源動(dòng)因進(jìn)行資源的合理分配，分配至各個(gè)作業(yè)中，再把作業(yè)動(dòng)因追溯至產(chǎn)品，最終匯總得出產(chǎn)品的核算成本。（三）資源消耗會(huì)計(jì)該模式最先是在2002年美國興起，是對彈性邊際成本法和作業(yè)成本法的有效結(jié)合。該模式核算對象主要是資源，有為作業(yè)提供服務(wù)的資源、有交互消耗資源產(chǎn)生的成本。具體核算方法與過程為：首先依據(jù)資源動(dòng)因設(shè)置不同的資源結(jié)集點(diǎn)，每一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)都對應(yīng)一個(gè)固定的成本對象、動(dòng)因，所以也會(huì)因此產(chǎn)出一個(gè)計(jì)量單位，然后把單個(gè)結(jié)集點(diǎn)的資源消耗分別劃分至作業(yè)成本中。最后把作業(yè)成本計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品成本中?？偨Y(jié)來講，資源消耗會(huì)計(jì)的核算流程為：資源結(jié)集點(diǎn)→作業(yè)成本→產(chǎn)品成本。把資源結(jié)集點(diǎn)的各種資源向作業(yè)成本分配過程中，使用的是非貨幣的、量化的指標(biāo)形式，而作業(yè)成本向產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)化過程中，則同時(shí)采用量化指標(biāo)和貨幣指標(biāo)，這種方式可以很好地分離貨幣計(jì)算和量化計(jì)量過程。該模式的應(yīng)用能夠有效解決作業(yè)成本法中的弊端，實(shí)現(xiàn)取長補(bǔ)短，因此也將成為制造業(yè)企業(yè)成本核算管理的重要發(fā)展趨勢。（四）目標(biāo)成本法該核算模式是把市場作為主要導(dǎo)向，把目標(biāo)價(jià)格作為基礎(chǔ)，確定合適的目標(biāo)成本，然后從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)階段開始對全過程消耗的資源進(jìn)行配置，最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的一種成本管理模式。該模式實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用降低的側(cè)重點(diǎn)在產(chǎn)品研發(fā)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)階段，但是并不局限于這幾個(gè)環(huán)節(jié)，還涉及原材采購、物資出入庫等全過程成本管理。在進(jìn)行目標(biāo)成本確定過程中，需要企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)部門、營銷部門、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等共同參與，并及時(shí)獲得各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)品售價(jià)、購價(jià)、定價(jià)等信息，便于企業(yè)及時(shí)作出質(zhì)量、外觀、性能等的調(diào)整。這種成本核算法因?yàn)樯婕安块T眾多，所以對企業(yè)內(nèi)部的管理水平有很高的要求。（五）標(biāo)準(zhǔn)成本法該模式是把企業(yè)預(yù)先設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)成本作為核算基礎(chǔ)，然后把實(shí)際產(chǎn)生的成本劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本和差異成本兩大類，對于差異成本發(fā)生的原因、環(huán)節(jié)等進(jìn)行詳細(xì)分析，并找到合理的控制措施，以實(shí)現(xiàn)最終產(chǎn)品成本管理目的。這種模式一般會(huì)在產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量和條件比較穩(wěn)定的制造業(yè)企業(yè)中。標(biāo)準(zhǔn)成本核算法在企業(yè)中應(yīng)用的大前提是能夠制定科學(xué)合理的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，這對于產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程、內(nèi)部管理水平都有著很高要求，制定標(biāo)準(zhǔn)成本的人員要第一時(shí)間獲取各種財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，才能制定出更高水平的標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)數(shù)據(jù)。二、制造型企業(yè)成本核算和核算管理策略（一）規(guī)范核算基礎(chǔ)工作流程制造型企業(yè)在開展成本核算和核算管理工作時(shí)，要保障其效率，就要使其各環(huán)節(jié)工作流程更加規(guī)范、有序，為此企業(yè)經(jīng)營者可以分別從以下幾個(gè)角度考慮：第一，制造業(yè)企業(yè)要對現(xiàn)存的憑證審核流程進(jìn)行梳理、優(yōu)化、完善，把內(nèi)部核算人員的崗位職責(zé)進(jìn)一步精細(xì)化，落實(shí)到個(gè)人，也要對各種票據(jù)的使用流程進(jìn)行梳理優(yōu)化，確保企業(yè)原始憑證的完善性和真實(shí)性，并對原始憑證進(jìn)行妥善保管，不可隨意篡改、刪減。為了保證原始憑證的真實(shí)可靠，企業(yè)可以應(yīng)用影像技術(shù)，對原始憑證進(jìn)行掃描存檔保存，避免后續(xù)原始憑證紙質(zhì)版丟失等造成嚴(yán)重?fù)p失；第二，制定完善可行的會(huì)計(jì)管理控制制度體系，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，鼓勵(lì)相關(guān)崗位人員積極主動(dòng)履行崗位職責(zé)，還可以設(shè)置匿名舉報(bào)制度，鼓勵(lì)成本核算人員相互進(jìn)行監(jiān)督管控，讓內(nèi)部成本核算人員之間形成相互制約、相互督促的良好關(guān)系，既能增強(qiáng)核算人員之間的溝通交流，又能因此提高企業(yè)整體成本核算工作效率；第三，對成本核算過程中涉及的崗位都要設(shè)置相應(yīng)的人員，落實(shí)責(zé)任到人制度。為了鼓勵(lì)相應(yīng)崗位人員認(rèn)真履行崗位職責(zé)，企業(yè)要制定科學(xué)合理、可行的核算效果評價(jià)機(jī)制，以此來反向督促各環(huán)節(jié)人員依據(jù)制度體系、規(guī)范開展核算工作；第四，制造業(yè)企業(yè)可以設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)核算過程監(jiān)管，對發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)行為要及時(shí)反饋，并督促相關(guān)負(fù)責(zé)人在限定期限內(nèi)進(jìn)行整改，保障最終成本核算質(zhì)量不會(huì)受到影響。另外，企業(yè)的核算監(jiān)督管理制度并不是一成不變的，要隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化、經(jīng)營水平等的變化而有所改變。（二）選擇合適的成本核算方式市場上有著成千上萬的企業(yè)，即使是生產(chǎn)同樣類型產(chǎn)品的制造業(yè)，也會(huì)因?yàn)閮?nèi)部管理方式、經(jīng)營模式、企業(yè)文化等的不同，而造成成本核算方式的不同。經(jīng)過長時(shí)間的探索、研究，制造業(yè)行業(yè)人們逐漸摸索出一些比較適合的成本核算方法，比如分步法、分批法、品種法等。制造業(yè)企業(yè)要如何選擇合適的成本核算方式，確定精準(zhǔn)的成本計(jì)算對象也有難度。成本計(jì)算對象不同主要是因?yàn)樯a(chǎn)組織形式、企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)需要的技術(shù)水平等不同所造成。例如有些企業(yè)僅僅生產(chǎn)最終的成品，有些企業(yè)生產(chǎn)半成品和產(chǎn)成品，還有些較大型企業(yè)會(huì)生產(chǎn)原材料、包裝材料等產(chǎn)品。有些企業(yè)生產(chǎn)是小批量，有些是大批量，還有些特殊情況會(huì)采用單件生產(chǎn)等等，這些不同都能會(huì)使企業(yè)成本核算方式和對象選擇有所差異。所以制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算工作時(shí)，需要綜合考慮生產(chǎn)產(chǎn)品特點(diǎn)、銷售模式、經(jīng)營實(shí)力等各種因素，確定最佳的成本核算對象和方式，以此來提升企業(yè)成本核算工作準(zhǔn)確率和效率，也因此促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。（三）借助信息化技術(shù)提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性制造業(yè)成本核算工作是一項(xiàng)比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)類型工作，其結(jié)果的準(zhǔn)確性與否與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的準(zhǔn)確性、完整性等有著重要關(guān)聯(lián)。但是在制造業(yè)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會(huì)因?yàn)楦鞣N因素的阻礙，導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息獲取不夠及時(shí)、不夠準(zhǔn)確、不夠完整，進(jìn)而對后續(xù)核算準(zhǔn)確性造成嚴(yán)重影響。為此企業(yè)可以借助信息化管理軟件，利用信息化軟件系統(tǒng)的自動(dòng)化、智能化、標(biāo)準(zhǔn)化等特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)各部門間基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的共享，也可以因此減少相同數(shù)據(jù)的重復(fù)性登記、核對，既能提高數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)臏?zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性，又能夠促進(jìn)在此基礎(chǔ)上開展的成本核算工作更精準(zhǔn)的開展。（四）實(shí)施成本費(fèi)用全面控制為了加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)對成本費(fèi)用支出的管控，在加強(qiáng)精細(xì)化成本管理過程中，還要求各職能部門對成本核算工作給予一定的重視，并對各環(huán)節(jié)要素成本進(jìn)行審核、管控。對于制造業(yè)企業(yè)來說，在采購材料期間，可以采用公開招投標(biāo)方式，選用性價(jià)比最高的供應(yīng)商，爭取用最少的費(fèi)用購置符合質(zhì)量要求的材料。在日常車間產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，可以對內(nèi)部大型設(shè)施設(shè)備進(jìn)行定期維護(hù)、清潔，避免因維護(hù)不當(dāng)造成重大設(shè)施功能減弱，甚至零部件不靈敏等問題發(fā)生，加強(qiáng)設(shè)施設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)能夠有效的減少不必要的維修費(fèi)用支出。為了使生產(chǎn)車間嚴(yán)格按照預(yù)期生產(chǎn)規(guī)劃執(zhí)行，要提前制定合理的、足夠精細(xì)化的生產(chǎn)規(guī)劃，對人員、設(shè)施設(shè)備等進(jìn)行合理分配，便于后續(xù)各環(huán)節(jié)能夠有序的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。為了節(jié)省非制造成本費(fèi)用支出，企業(yè)要在進(jìn)行采購活動(dòng)前，相關(guān)人員要根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)計(jì)劃制定合適的采購物資清單，采購既要保障滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，還要保障庫存量合適，避免大量庫存占用資金流量，減少資金流轉(zhuǎn)速率。采購負(fù)責(zé)人在進(jìn)行各部門采購單量合理性判斷時(shí)，要深入各部門進(jìn)行調(diào)研，了解其實(shí)際使用周期、使用頻率、使用量等各個(gè)指標(biāo)，判斷其提供的采購申請單是否合理，合理予以批準(zhǔn)，不合理則要適當(dāng)進(jìn)行修改。（五）重視成本核算人才引進(jìn)和培養(yǎng)所謂“專人專崗”，“在其位謀其政”，任何崗位工作都要有專業(yè)的人才負(fù)責(zé)。制造業(yè)企業(yè)要想高效的完成成本核算工作，就要從成本核算相關(guān)崗位人員入手，加強(qiáng)人員專業(yè)技能培訓(xùn)，提升招聘門檻。具體操作如下：第一，在招聘環(huán)節(jié)就要了解崗位技能需求，選擇與之匹配度較高的人員，也便于后期進(jìn)行專業(yè)性培訓(xùn)。為了吸引行業(yè)尖端成本核算人才的加入，可以適當(dāng)提高薪酬福利待遇，鼓勵(lì)內(nèi)部員工之間相互交流專業(yè)知識，互相學(xué)習(xí)、借鑒經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)創(chuàng)建優(yōu)秀的成本核算管理團(tuán)隊(duì)，也為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力；第二，對企業(yè)現(xiàn)有成本管理人員進(jìn)行專業(yè)性的知識培訓(xùn)，可以邀請優(yōu)秀講師來企業(yè)開展講座，也可以為員工提供外派學(xué)習(xí)參觀機(jī)會(huì)，讓員工能夠了解更多前沿的成本核算知識，也不斷提高自身理論知識和操作技能，更好地為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，促進(jìn)成本核算工作高質(zhì)量、高效率完成。三、生產(chǎn)制造企業(yè)成本核算案例HJ企業(yè)是一家生產(chǎn)半導(dǎo)體的企業(yè)，產(chǎn)品暢銷海內(nèi)外，產(chǎn)品生產(chǎn)涉及的環(huán)節(jié)諸多，本文主要分析其復(fù)配環(huán)節(jié)成本核算的不足和改進(jìn)。核算現(xiàn)狀及問題分析：生產(chǎn)車間成本核算引入了軟件系統(tǒng)，對各環(huán)節(jié)生產(chǎn)消耗的物料都有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，總消耗成本是利用系統(tǒng)進(jìn)行加權(quán)平均，各種直接費(fèi)用成本、燃動(dòng)費(fèi)、制造費(fèi)也可以合理進(jìn)行分?jǐn)偂Ｖ饕嬖诘膯栴}有：復(fù)配環(huán)節(jié)領(lǐng)料和實(shí)際盤點(diǎn)存在差異、成本歸集不精細(xì)；人工和制造費(fèi)用分配不合理；能源消耗核算不準(zhǔn)確。解決方案：對復(fù)配環(huán)節(jié)涉及的直接材料成本、能源動(dòng)力成本、直接人工、間接成本都要準(zhǔn)確劃分核算依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。在直接材料成本核算過程中要加大物資盤點(diǎn)頻率（線邊倉數(shù)據(jù)、倉儲數(shù)據(jù)、配方定額計(jì)算數(shù)據(jù)），確保最終得到實(shí)際物資耗用數(shù)據(jù)。對能源動(dòng)力如水電氣等費(fèi)用要依據(jù)總賬、投料占比等合理分配到車間、部門。對于直接人工成本分?jǐn)傄罁?jù)投料金額、人工費(fèi)用占比、訂單工時(shí)等進(jìn)行分配。間接費(fèi)用有設(shè)施折舊費(fèi)、人員費(fèi)用、備品備件等，分?jǐn)倳r(shí)要按照工時(shí)分?jǐn)偟桨氤善坊虍a(chǎn)成品上。四、結(jié)束語總而言之，制造業(yè)企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能否加強(qiáng)成本精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的成本核算，對其整體發(fā)展?fàn)顩r、盈利水平有著重要影響。在目前市場競爭持續(xù)加劇的