電子商務對增值稅的影響

摘要：電子商務迅猛的發(fā)展，使增值稅稅收問題日益突出。文章分析了電子商務條件下傳統(tǒng)增值稅稅收法律制度面臨的挑戰(zhàn)和操作的難點，針對我國電子商務發(fā)展環(huán)境給出應對電子商務增值稅稅收策略的建議。關鍵詞：電子商務；增值稅；稅收法律制度一、我國電子商務增值稅稅收征管的現(xiàn)狀2007年我國網(wǎng)絡購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點不主張電子商務稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強電子商務稅收規(guī)制。如何推動電子商務發(fā)展同時解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設的重要內容。二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難電子商務銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務模式（B-B模式），企業(yè)與消費者間的電子商務模式（B-C模式），消費者與消費者間的電子商務模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務部門的登記。此外，電子商務中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。（二）電子商務對稅率的影響首先，電子商務在線交易稅率偏高。我國實行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對發(fā)達國家偏高。在電子商務中稅率顯得更高，因為實物成本比重縮小，人力與技術成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進項稅額才予以抵扣，購進固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務更與進項稅額無關，這樣可抵扣進項稅額減少，致使應納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對銷售收入征增值稅，那么抵扣進項稅額幾乎為零。稅率偏高會使電子商務企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會帶來稅負不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負將會不同，有違稅收公平原則?？梢姅?shù)字產(chǎn)品性質認定是稅收標準的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質還未達成共識。（三）征稅對象性質模糊不清首先是數(shù)字化信息性質的確認問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對象很容易確定，除兩類特殊勞務外，其他都是有形的。而電子商務征稅對象以信息流為主。離線交易是通過提供實物實現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實現(xiàn)，銷售業(yè)務以數(shù)字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權概念，使稅務機關難以確認是銷售貨物所得、勞務所得還是特許權使用費所得，導致征稅對象混亂，不利于稅務處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務征稅對象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術發(fā)展，征稅對象認定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。其次是電子商務的經(jīng)營方式對增值稅客體造成沖擊。電子商務企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費贈送產(chǎn)品或較低價格出售信息技術產(chǎn)品，而隨后以信息服務方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預言：“所有的事情都是服務，而沒有產(chǎn)品。”通過網(wǎng)絡收取服務費用成為賺取利潤源泉。取得服務收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費者要經(jīng)過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅。但在電子商務環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡銷售商品，網(wǎng)絡取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復存在，消費者出于利益考慮，因優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。（五）難以確定納稅地點現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機構所在地、銷售地、報關地，但電子商務的虛擬化和無形化使我們無法確定貿易的供應地和消費地，無法判定國際稅收中常設機構概念，難以行使稅收管轄權。因此，重新確認稅收管轄權是電子商務稅收征管重大問題。（六）對現(xiàn)行征管方2、實行財務軟件備案制度。納稅人要提供財務軟件名稱、版本號、和密碼等信息，經(jīng)稅務機關批準后使用。3、使用電子商務交易專用發(fā)票。電子商務交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進行電子賬號的款項結算。4、確立電子賬冊和電子票據(jù)法律地位?！逗贤ā芬汛_立電子合同法律地位，明確數(shù)據(jù)電文的法律效力。在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確。5、明確稅務機關電子數(shù)據(jù)稽查權。稅務機關對納稅人網(wǎng)絡交易進行監(jiān)控，有權查閱、復制納稅人電子信息，檢查電子賬目，追蹤支付行為，進行稅收強制執(zhí)行等，稅務機關有義務為納稅人保密，納稅人有義務向稅務機關提供涉稅網(wǎng)絡信息和密碼備份。納稅人未提供網(wǎng)絡信息造成偷稅的，要承擔相應法律責任。參考文獻：1、李紹平,孫健.電子商務增值稅的征管問題研究[J].遼寧工程技術大學學報,2003(11).2、胡海.論電子商務的稅收優(yōu)惠法律規(guī)制[J].湖南社會科學,2006(4).3、夏勇.如何在我國現(xiàn)有稅制下借鑒OEC