個人稅收籌劃淺析

個人稅收籌劃淺析(2013-2014學年第1學期)重慶理工大學MBA研究生課程考核 課程名稱稅收籌劃課程類別□公共基礎課□公共必修核心課程□選修課□方向課□其它考核方式□課程論文□案例分析報告□其它任課教師陳立專業(yè)方向財務管理姓名（本人簽字）學號50121251108提交日期2013-11-23

重慶理工大學MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第1頁個人涉稅籌劃分析劉世凱摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，個人稅收的問題越來越凸顯，作為社會的個體如何用足用好稅收政策，是個人理財?shù)囊粋€重要領域,本文就稅收籌劃的概念特征、效應進行了初步的理論探討；對個人在工資薪金和勞務報酬,個人年金方面進行稅收籌劃。關鍵詞：稅收籌劃工資薪金勞務報酬個人年金在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，個人如何依法納稅并能動地利用稅收政策，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為個人理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為個人稅收籌劃的重心所在。由于稅收籌劃在我國起步較晚，對稅收籌劃進行探討研究非常必要。一，稅收籌劃基本概念與特征分析稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過收入的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得稅收利益的合法行為。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的日趨完善。它具有以下幾個顯著的特點：1，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進行的稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。2，超前性。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使個人負有納稅義務。稅收籌劃就是將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。3，目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕個人的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案。4，積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)控看，稅收是調(diào)控經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的節(jié)約稅款，謀取最大利潤的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。5，綜合性。由于多種稅基相互關聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。6，普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧重慶理工大學MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第2頁牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為個人提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。7，稅收籌劃的效應分析稅收籌劃既然是市場經(jīng)濟條件下納稅人應有的一項基本權利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，有其存在的空間，那么，當納稅人充分行使這一權利時，將會產(chǎn)生哪些經(jīng)濟和社會效應呢？這是我們不能回避的問題。稅收籌劃的微觀效應。(1)有利于稅法的普及及增強納稅人的納稅意識。稅收籌劃必須以全面理解、掌握稅法為基礎，稅收籌劃的過程實際上就是稅法的普及、學習和運用過程，而個人把運用稅法選擇納稅方案作為自身發(fā)展的一種內(nèi)在需要，也為納稅意識的增強奠定了基礎。稅收籌劃的宏觀效應。(1)有利于充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。政府通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟政策。納稅人對不同的納稅方案進行擇優(yōu)，盡管主觀上是為了減輕稅負、獲利最優(yōu)，但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿作用下，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化和資源的合理配置。如果政府的稅收政策導向正確，納稅籌劃無疑將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的、積極的正面作用，稅收的宏觀調(diào)控功能將會得到更好的發(fā)揮。(2)有利于國家稅法及稅收政策的不斷改進和完善。個人要做好稅收籌劃，就要特別注意研究政府稅收的規(guī)則條款，而政府則可以通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，借助稅收籌劃的信息資料，加速和促進稅法的完善。因此，稅收籌劃的過程實際上是輔助國家稅法完善的過程和對政府稅收政策導向正確性和有效性加以檢驗的過程。二，工資薪金的稅務籌劃隨著經(jīng)濟的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實意義。尤其是在現(xiàn)代經(jīng)濟中人們的收入形式多樣化，為個人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當于適用20％、30％、40％的超額累進稅率（具體稅率見附表）。由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時，工資、薪金所得和勞務報酬所得又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些時候將這兩種收入合并就會節(jié)約個人所得稅，因而對其進行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務報酬所得進行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。工資、薪金所得，指的是個人在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入；而勞務報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。工重慶理工大學MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第3頁資、薪金所得和勞務報酬所得的具體范圍，《個人所得稅法實施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關系，而后者不存在這種關系。案例1茂森2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，茂森同月為維佳電子公司提供技術服務，當月報酬為2400元，茂森繳納了320元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，茂森覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅？分析1如果茂森與維佳電子公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算繳納個人所得稅。茂森工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務報酬所得2400元應納稅額為：（2400－800）×20％＝320（元）。分析2如果茂森與維佳電子公司有固定的雇傭關系，則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為：（2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。如果茂森與維佳電子公司建立有固定的雇傭關系，則其每月可以節(jié)稅145元，一年可以節(jié)稅145×12＝1740（元）。這種節(jié)稅方法原理在于應納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此，可以在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得。關鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標準一般是個人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關系，是否簽訂有勞動合同。案例2朱旺是一高級工程師，2002年5月獲得愛可信電子公司的工資類收入62500元。分析1

如果朱旺和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：（62500－800）×35％－6375＝15220（元）。分析2

如果朱旺和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：[62500×（1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。重慶理工大學MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第4頁因此，如果朱旺與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關系，則他可以節(jié)省稅收2220元。兩項收入分別計算。在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節(jié)稅。案例3劉芳2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉雅芳還獲得鐵道工程設計院的勞務報酬收入40000元。分析1

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應分類計算應納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應納稅額為：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；勞務報酬所得應納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。劉雅芳該月應納稅額為18025元。分析2

如果劉芳將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：（40000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。分析3

如果劉芳將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：（40000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）?？梢?，分開繳稅比轉化后繳稅少。個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負。但應注意，收入性質(zhì)的轉化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。三，勞務報酬的稅務籌劃根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務報酬所得采用三級超額累進稅率計稅，按次或按月計算。對于勞務報酬所得的稅收籌劃主要有以下幾個方面。1、分次納稅的稅收籌劃稅法規(guī)定，當某項活動帶來的收入在1個月以上的一段時期內(nèi)，支付間隔超過1個月，按每次收入額計入各月計算，而間隔時間不超過1個月的，應合并每次的收入額計算。因而，勞務報酬收入采取什么方式取得，直接影響到個人一定時期的收入。當為他人提供勞務時，需要根據(jù)勞務合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月吸取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可以達到節(jié)稅的目的。[案例]某設計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，設計圖紙花費時間1個月，獲取報酬3萬元。該設計人員要求建筑單位重慶理工大學MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第5頁在其擔任工程顧問的期間，將該報酬分10個月支付，每月支付3000元，試分析該設計人員的稅負變化。[分析]方案一：一次性支付3萬元。稅法規(guī)定，勞務報酬收入按次征稅，若應納稅所得額超過2萬～5萬元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，該設計人員應交個人所得稅為：應納稅所得額＝30000×（1－20％）＝24000（元）應納稅額＝20000×20％＋4000×30％＝5200（元）或30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）方案二：分月支付，每次應納稅額為：（3000－800）×20％＝440（元）10個月共負擔稅款＝440×10＝4400（元）該設計人員可以少納稅：5200－4400＝800（元）雖然由于分次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。2、由被服務方提供服務的稅收籌劃由于稅法僅規(guī)定勞務報酬所得應該繳納個人所得稅，但卻沒有明確的條文規(guī)定一定要獲得收入的個人繳納。因而，由被服務方向提供勞務服務一方提供一定的服務，如伙食、交通、住宿等，就等于擴大提供勞務方的費用開支，降低了勞務報酬的總額，從而使勞務報酬應納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對方所提供的伙食、交通等服務是提供勞務服務者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時進行扣除。這樣，雖然提供勞務報酬的所得因接受對方的服務而降低，但同時也達到減輕稅收負擔的目的。這比直接獲得較高的勞務報酬而支付較多的稅收有利，因為這樣可使勞務報酬所得者在總體上保持更高的消費水平。[案例]某教授到外地某個人講課，關于講課的勞務報酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是個人給教授支付講課費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由該教授自己負責；另一種是個人支付教授講課費4萬元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由個人負責。試問該教授應該選擇哪一種？[分析]方案一：教授自負交通費、住宿費及伙食費應納個人所得稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）個人所得稅額應由個人代扣代繳。重慶理工大學MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第6頁教授實際收到講課費＝50000－10000＝40000（元）但講課期間該教授的開銷為：往返飛機票3000元，住宿費5000元，伙食費2000元。因此該教授實際的凈收入為30000元。方案二：個人支付交通費、住宿費及伙食費，個人應為教授代扣代繳個人所得稅。個人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）教授實際收到講課費＝40000－7600＝32400（元）由此可見，由個人支付交通費、住宿費及伙食費，教授可以獲得更多的實際收益。而對于個人來講，個人的實際支出沒有變多，反而有可能有所減少。原因有以下幾點：（1）對于個人來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而，這方面的開支對個人來說可以比個人自理時省去不少，個人的負擔也不會加重多少。（2）費用的分散及減少，使得個人列支更加方便，也使得個人更樂意接受。四，個人年金的納稅籌劃個人年金是指個人及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上自愿建立的補充養(yǎng)老保險形式，主要由個人繳費、個人繳費和年金投資收益三部分組成。從廣義上講，補充養(yǎng)老保險的形式既包括信托型個人年金，也包括在商業(yè)保險機構投保的具有養(yǎng)老保障功能的契約型商業(yè)保險。我國是一個人口大國，面臨著較大的社會保障壓力?！秶鴦赵宏P于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》（國發(fā)[2000]42號）中就提出了要建立一個基本養(yǎng)老、補充養(yǎng)老與個人儲蓄養(yǎng)老相結合的社會保障體系。補充養(yǎng)老作為基本養(yǎng)老制度的有益補充，是個人自愿為員工建立的長期福利計劃。為了鼓勵個人的這種財務行為，需要在制定稅收政策時給予一定的支持，主要體現(xiàn)在：個人發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費用能否在個人所得稅前扣除，在多大范圍和額度內(nèi)予以稅前扣除；員工獲得的這種長期福利計劃是否構成個人所得，如果構成應稅所得，如何繳納個人所得稅等。1、相關稅收政策解析1）個人所得稅政策解析。《國家稅務總局關于個人年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）對個人年金的個人所得稅政策作了相應調(diào)整。國稅函[2009]694號文中雖然重申了應在個人年金繳費環(huán)節(jié)征稅的政策，但明確了新的計稅方法。該文規(guī)定，個人繳費部分不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除，個人繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱個人繳費）重慶理工大學MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第7頁與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用計算應繳稅款。個人在實際操作中尤其需要注意的是，可采取個人年金計算方法的應為符合《個人年金試行辦法》中相關條件的部分，并非所有形式的補充養(yǎng)老保險都可以采用國稅函[2009]694號文規(guī)定的方法計算繳納個人所得稅，這是其與個人所得稅政策最大的不同之處。對個人取得該文件規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。2），在國稅函[2009]694號文下發(fā)前（2009年12月10日之前），個人已按規(guī)定對個人繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；個人未扣繳個人繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令個人按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳個人繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期個人繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。3），我國《個人年金基金管理試行辦法》中指出，個人年金基金，是指根據(jù)依法制定的個人年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的個人補充養(yǎng)老保險基金。國稅函[2009]694號文中未明確個人年金投資運營進入個人賬戶的收益是否屬于應稅所得。筆者認為，我國目前對個人從證券投資基金中獲得的收益免征個人所得稅，參照此類規(guī)定，個人賬戶中分配得的投資運營收益應免征個人所得稅。2、個人年金納稅籌劃1)、關于個人年金的個人所得稅前扣除政策，從某種意義上看已不成為一項稅收優(yōu)惠，因為我國已對工資薪