2020房地產(chǎn)不同階段稅務(wù)處理關(guān)鍵點(diǎn)解析

2020房地產(chǎn)不同階段稅務(wù)處理關(guān)鍵

點(diǎn)解析

地產(chǎn)王者App2020-03-2312:38:00

干貨分享，一鍵9

源文件，私信代號(hào)"392"

房企各環(huán)節(jié)涉及的稅收

■房地產(chǎn)企業(yè)各環(huán)節(jié)涉及的稅收

房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)

竣工交房環(huán)節(jié)

房產(chǎn)稅；

房產(chǎn)鋪售階段城鎮(zhèn)±地使用稅

±it媚值稅；?（剩余）

（清算）

建設(shè)施工階段增值稅；

增值稅；

拿地階段.（耐）

印花稅；叫詠）

±W值稅；

（設(shè)計(jì)合同企業(yè)所得稅；

（W）

印花稅；（完工結(jié)轉(zhuǎn)）

?耕地占用稅企業(yè)所得稅；

（建安合同）城鎮(zhèn)土地使用稅

.印花稅（刷號(hào)1J率）

印花稅；（9）

蝴奧現(xiàn)使雕印花稅；

（借款合同）

（商品房銷售合同）

合同進(jìn)項(xiàng)審核

城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)墳使用稅

目錄—-

_1_企業(yè)所得稅計(jì)算方式

完工時(shí)點(diǎn)的關(guān)鍵要素

二3二公共配套的認(rèn)定

二4二成本稅前扣除的條件

二5二可預(yù)提無(wú)票成本稅前扣除

_6_不可預(yù)提的無(wú)票成本稅前扣除

土地增值稅清算當(dāng)年企業(yè)所得稅退稅

一~r

"8"公司架構(gòu)分析及注銷清稅

onents——

01企業(yè)所得稅計(jì)算方式

?企業(yè)所得稅計(jì)算方式

■國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)：

第六條企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》

所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

?1、采取一次性全額收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或

取得索取價(jià)款憑據(jù)(權(quán)利)之日，隔認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

?2、采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的

價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確

認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

?3、采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的

價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在

銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

?企業(yè)所得稅計(jì)算方式

未完工階段企業(yè)所得稅計(jì)算公式:

?企業(yè)所得稅計(jì)算方式

計(jì)稅毛利率確認(rèn)口徑:

■《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)（2009）31

號(hào)）

?第八條：企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄

市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：

?-（）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在

地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得I氐于15%。

?（二）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得彳氐于10%

?三（）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%.

?四（）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得（軒3%.

。企業(yè)所得稅計(jì)算方式

計(jì)稅毛利率確認(rèn)口徑:

國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局關(guān)于

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅計(jì)稅毛利率有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局公告2019年第7號(hào)2019-09-30

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率調(diào)整為:

(-)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于設(shè)區(qū)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%;

(-)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于10%；

(三)屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于5%.

二、本公告自2019年10月1日起執(zhí)行.

?企場(chǎng)得稅計(jì)算同

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)

第九條

企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)

期應(yīng)納稅所得額.

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)

際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅

所得額.

在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)號(hào)I額之間差異調(diào)整情況的

報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料.

。企業(yè)所得稅計(jì)算方式

完工階段企業(yè)所得稅計(jì)算公式:

3

A200000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）

脫款所屬期間：年月日至年月日

（垸一UtiHI用代碼）：

企

■稅人名修：:金?單位：人民幣元例至憑例

業(yè)發(fā)?方推。上一第稅年京蹲扭平均修笈

式■°

所TB企業(yè)G1?地區(qū)經(jīng)量匯總企業(yè)分支機(jī)歸

得

行次埼8本年累計(jì)金■

1收入

稅匕白化盛事

科純o?______________,

量&足業(yè)翁it獐的應(yīng)納臉U。

計(jì)

5____

豆：免碗入.&計(jì)收入,所得森憲等優(yōu)?徐。（OTA201010）

算

匕生_/密倚產(chǎn)忸述itfHB（如產(chǎn)）司@.（WA201020J

一程妻撲以嗣年度為〉

方".小s不比T\按《Utf&W困阻笫耐W髀均《Ht宸的由第蜥fflHB

10碑（

式25%?

卜”向靖所得根。①二1Q）一

12覆口免M博笈聯(lián)（塘限UO1O30—

「134買亮已中場(chǎng)所掰株。

14

1S本?山”（1）所蹲期1（1112-13-14）,救身機(jī)關(guān)■定的本“應(yīng)納所蹲相■

?企業(yè)所得稅計(jì)算方式

結(jié)轉(zhuǎn)前后企業(yè)所得稅計(jì)算公式

行次類別項(xiàng)目金?

1—營(yíng)業(yè)收入(填寫A101010701020\103000)

2減：營(yíng)業(yè)成本(?WA102010\102020M03000)

3稅金及附加

4銷售費(fèi)用(填寫A104000)

5管理費(fèi)用(填寫A104000)

6利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用(填寫A104000)

7總額資產(chǎn)^?值損失

8計(jì)算加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

9投資收益

10二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：營(yíng)財(cái)WfcA(gA101010\101020703000)

12減：營(yíng)業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)

13三、利潤(rùn)總額(10+11-12)

?企業(yè)所得稅計(jì)算方式

結(jié)轉(zhuǎn)前后企業(yè)所得稅計(jì)算公式

行次項(xiàng)目

21三.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額(22-26)

22(-)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額(24-25)

231.銷售未完工產(chǎn)品的收入

242.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額

253.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅

(二)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額

26

(28-29)

271.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入

282.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額

293.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅

金企業(yè)所得稅計(jì)算方式

核定改查賬兩個(gè)辦法實(shí)現(xiàn)

1,適用于項(xiàng)目剩余房源不多的企業(yè)

全部房源結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本及稅金，配比調(diào)增和調(diào)減，或者不調(diào)整，只是結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年度新實(shí)現(xiàn)的收入配

比相應(yīng)的成本、費(fèi)用及稅金，如果直賬征收年度有土增清算補(bǔ)稅，補(bǔ)的土增稅應(yīng)扣在清算當(dāng)年，預(yù)

繳的土增扣在各個(gè)預(yù)繳年度是有政策支持的，但是清算支出理應(yīng)扣在實(shí)際發(fā)生年度，如果真的調(diào)減

會(huì)引發(fā)大量數(shù)據(jù)比對(duì)風(fēng)瞼，給企業(yè)造成損失的同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大增加；

2、適用于項(xiàng)目剩余房源多的企業(yè)

與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通是否可以進(jìn)行核定項(xiàng)目成本來(lái)操作，如果查賬征收年度有土增清算補(bǔ)稅情況，一并

考慮反推計(jì)算成本金額，保證報(bào)表不調(diào)整土增稅情況下調(diào)減成本，在查賬征收年度也實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)

核定征收年度要求的稅負(fù)率指標(biāo)或者新的稅負(fù)率要求指標(biāo).（較為被動(dòng)）

14

02完工時(shí)點(diǎn)的關(guān)鍵要素

完工時(shí)點(diǎn)的關(guān)鍵要素

?完工時(shí)點(diǎn)的關(guān)鍵要素

國(guó)家稅務(wù)總局2009年發(fā)布的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》

第三條規(guī)定：企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑

物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品.除土地開(kāi)發(fā)之外，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之TL應(yīng)視為

已經(jīng)完工：

(-)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案.

(二)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用.

(=)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明.

做完工時(shí)點(diǎn)的關(guān)鍵要素

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知》

（國(guó)稅函（2010）2019）規(guī)定：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)

收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)

開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用

時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所

彳嬲.

般完工時(shí)點(diǎn)的關(guān)鍵要素

完工標(biāo)準(zhǔn)是：“分水嶺”

一、”兩個(gè)分水嶺"二、”兩個(gè)重要性”

（-）是"未完工銷售收入"結(jié)轉(zhuǎn)（-）實(shí)際毛利大于預(yù)計(jì)毛利，可能啊補(bǔ)稅！實(shí)

為"完工收入”的分水嶺！際毛利小于預(yù)計(jì)毛利，可能導(dǎo)致虧損無(wú)法彌補(bǔ)！

（~）所賣必不順照預(yù)計(jì)耕（二）開(kāi)始重點(diǎn)查收入及成本，稽查風(fēng)瞼大大增加!

計(jì)算了，有利還是不利？

1、房子還沒(méi)有完工，就有1000萬(wàn)元假票！補(bǔ)稅250萬(wàn)元！is

控制?。〞?huì)計(jì)責(zé)任心及更換頻率）

2,四符合其中T完工條件，但是還沒(méi)有取得票據(jù)，

制（部門聯(lián)合規(guī)劃完工時(shí)間）

3、個(gè)人賬戶收款未繳稅，按揭到賬未繳稅，過(guò)程控制！

審核力度）

4、完工產(chǎn)品分?jǐn)偡椒ǖ恼_性?。ㄅ涮住㈩A(yù)提）

03公共配套的認(rèn)定

?公共配套的認(rèn)定

成本、費(fèi)用劃分原則及風(fēng)險(xiǎn)把控:

；--20

?公共配套的認(rèn)定

四大成本分?jǐn)偡椒☉?yīng)用技巧:

國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)：

第二十九條：企業(yè)開(kāi)發(fā)'建造的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)彳亍計(jì)量與核算.其中，應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象，共同成本和不能

分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對(duì)象，具體分配方法可按以

下規(guī)定選擇其一：

[01\02^\03\04、

?占地)建筑〉直接)預(yù)售

f面積法/面積法/成本法/造價(jià)法J

?公共配套的認(rèn)定

四大成本分?jǐn)偡椒☉?yīng)用技巧：

土地成本，一般按占地面枳法進(jìn)行分配.如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)

關(guān)同意.

土地開(kāi)發(fā)同時(shí)連結(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土

地開(kāi)發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本迸行分配，待土地整體開(kāi)發(fā)完畢

而亍調(diào)整.

Q單獨(dú)作為過(guò)渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本，應(yīng)按建筑面拂去進(jìn)彳亍分配.

O借款費(fèi)用屬于不同成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，技直接成本法或按預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配.

其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定.

做公共配套的認(rèn)定

公共配套設(shè)施費(fèi)的稅務(wù)處理

小區(qū)體育演

斷公共配套的認(rèn)定

公共配套設(shè)施費(fèi)的稅務(wù)處理

1.配套設(shè)施費(fèi)用扣除辦法：國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)：

■第十七條：企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒

園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

■屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共

配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理.

■第三十三條：企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算.利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停

車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理.

04成本稅前扣除的條件

i成本稅前扣除的條件

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法要點(diǎn)解析-圖1

內(nèi)部憑證自行填制

扣除憑證（來(lái)源D發(fā)票

劃分）

?財(cái)政票據(jù)

外部憑證?完稅憑證

口收款憑證

稅前扣除

庭分割單等

口合同協(xié)議

相關(guān)的資料?支出依據(jù)

?付款憑證等

成本稅前扣除的條件

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間總結(jié)

開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天

收訖銷售款項(xiàng)的

當(dāng)天一姆

納稅義務(wù)書面合同確定

發(fā)生時(shí)間的付款日期

發(fā)貨.服務(wù)完成、

.前三種都不適用情況的下兜底規(guī)定

特殊規(guī)定一房屋租金，質(zhì)押金

成本稅前扣除的條件

建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間示例

開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天

收訖銷售款項(xiàng)的

當(dāng)天

納稅義務(wù)書面合同確定

發(fā)生時(shí)間的付款日期

建筑，務(wù)

完成的當(dāng)天?前三種都不適用情況的下兜底規(guī)定

實(shí)際收到質(zhì)押金、

只針對(duì)未開(kāi)發(fā)票的質(zhì)保金

保證金的當(dāng)天?

?成本稅前扣除的條件

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法要點(diǎn)解析-圖2

應(yīng)辦理火車票等做贓

稅務(wù)登記

一?飾工商戶

>個(gè)體工商戶

。從事切經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位iJ個(gè)人

?----------------------------'（增值稅條例）

納稅人“個(gè)人”含義?同其他個(gè)人

（稅務(wù)登記管理辦法）/原則代開(kāi)發(fā)票代開(kāi)發(fā)票

'、、例外:收款憑證

/'破卜:收教憑證-一及內(nèi)部憑證

及內(nèi)向憑證

不辦理■±A其中:從事小額零星

稅務(wù)登記其中:單位領(lǐng)業(yè)領(lǐng)個(gè)人

?無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng):/

農(nóng)村小商販

銷售額未達(dá)到增值稅起征^

@成本稅前扣除的條件企業(yè)所將稅稅前扣除憑證管理辦法要點(diǎn)解析-圖3

萬(wàn)換票（其他外部憑證）

VI私自印制/

：返回圖4匯強(qiáng)束前

以偽造/

/…lEai綽前

-—、、

不合規(guī)、

1n1發(fā)票日作廢

憑資料證實(shí)支出真實(shí)性

13開(kāi)票方非法取得

……關(guān)J

不合規(guī)X

憑證善意取得的專票是否允許扣除?

后，:果

磊作為不合規(guī)

其他外部憑證,，、蟋不清晰，易引起爭(zhēng)議

稅前扣除憑證

?成本稅前扣除的條件

?成本稅前扣除的條件

利息扣除

國(guó)稅函(2013)161號(hào)企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)理解答:

?七、非金融企業(yè)之間借款利率是否可以按小額貸款公司利率在稅扣除？

?根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，"非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不

超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予稅前扣除，金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)

部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)”.〃領(lǐng)

貸款公司是窗政府金融辦批準(zhǔn)成立的從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，因此^金融企業(yè)之間借款利率可以比

照小額貸款公司利率在稅扣除.

成本稅前扣除的條件

利息扣除

稅法：國(guó)稅函發(fā)（1995）156;加（2016）36號(hào)

?非金融機(jī)構(gòu)融資扣除涉稅風(fēng)險(xiǎn)把控關(guān)鍵點(diǎn)：不超過(guò)同期同類貸款利率，

超過(guò)部分如何處理？

?紅線：《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》

?高利貸：24%or36%;

?成本稅前扣除的條件

招待費(fèi)、廣宣傳費(fèi)扣除的基本規(guī)定（注意納稅申報(bào)表中收入的取數(shù)）：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第四十三條："企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,

但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%.”

第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部

門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)收入）15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納

稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.■

成本稅前扣除的條件

非廣告性強(qiáng)助支出處理：

?《企蜥酬法》

?第十條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除.

?《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

?第五十四條：企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)

關(guān)的各種非廣告性質(zhì)出.a

?成本稅前扣除的條件

福利費(fèi)與工資區(qū)別

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)

一、企業(yè)福利毋卜貼支出稅前扣除問(wèn)題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總

局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）

第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除.

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的

職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除.（智注:工資薪金的14%）

圓成本稅前扣除的條件

福利費(fèi)與工資區(qū)別

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總

局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）

第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除.

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的

職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除.（備注:工資薪金的14%）

?成本稅前扣除的條件■M

?關(guān)健詞：固定

文件中的”固定“是指同時(shí)符合：

＞每月固定

，人員固定

＞標(biāo)準(zhǔn)固定

必須是每月固定發(fā)放的才可以作工資扣除，而不是以現(xiàn)金發(fā)放就可以扣除.

公務(wù)交通林貼8個(gè)檔次

SE/T??人?丹1690元

?人?月1500元

定X??人?月1000元

■蛉g?人?月800元

正X??人600元

?人?用460元

科昂?人?丹300it

勤快理

?人?丹

38

成本稅前扣除的條件

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)接幼嘟勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種

情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直按支付給勞務(wù)

派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,

應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出.其中屬于工資薪金支出

的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總頷的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)

相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù).

2015年34號(hào)公告縮小了國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件與財(cái)企

[2009]242號(hào)之間的稅會(huì)差異，但并未完全一致.

?成本稅前扣除的條件

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除

財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知財(cái)稅（2018]51號(hào)

?各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵

團(tuán)財(cái)政局：

為鼓勵(lì)企業(yè)力口大職工教育投入，現(xiàn)就企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得

稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

二、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行.

成本稅前扣除的條件

捐贈(zèng)支出

?年度利潤(rùn)總額（虧損無(wú)去扣除，新政策可

以三年內(nèi)扣除）

?捐贈(zèng)支出范圍（公益事業(yè)）

?公益性社會(huì)團(tuán)體（直接對(duì)個(gè)人也不行）

?縣級(jí)以上人民政府及其部門

?群眾團(tuán)體資格

?捐贈(zèng)票據(jù)

?價(jià)值確認(rèn)（與視同銷售關(guān)系）

?成本稅前扣除的條件

捐贈(zèng)支出

國(guó)務(wù)院令第512號(hào)主席令2017年第63號(hào)

?第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

作如下修改：

?將第九條修改為："企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所

得額時(shí)扣除.”

?本決定自公布之日起施行—2017年2月24日

成本稅前扣除的條件

捐贈(zèng)支出

《關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)■的通知》

（財(cái)稅（2009）124號(hào)，2009年12月8日）

?企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)

算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的

數(shù)額.

?成本稅前扣除的條件

捐贈(zèng)支出

財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶苴搞贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶黃辦公告2019年第49號(hào)

?一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人

民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)

納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除.在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策.

?"目標(biāo)脫貧地區(qū)"包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6

縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村.

?三.企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出，尚未

在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策.

成本稅前扣除的條件

揖贈(zèng)支出

財(cái)政部,稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告

文號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)發(fā)布日期：2020-02-06

一、企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)

對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除.

二、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的

物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除.

捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜.

三、單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民

政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病有

感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方致育附加.

五、本公告自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告.

成本稅前扣除的條件

捐贈(zèng)支出

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,

現(xiàn)將2017年度、2018年度符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體名單公告如下:

1.中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)

2.中華全國(guó)總工會(huì)

3.中國(guó)宋慶齡基金會(huì)

4.中國(guó)國(guó)際人才交流基金會(huì)

?成本稅前扣除的條件

企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)

攫匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除.

必要條件:

,已在匯算清繳所屬期中賬面計(jì)提了該金頷;

I，必須次年的5月底之前支付；

n/相關(guān)個(gè)人所得稅已扣除并申報(bào)繳納.

?成本稅前扣除的條件

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)

議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,

應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出.其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金

總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù).

2015年34號(hào)公告縮小了國(guó)稅函(2009)3號(hào)文件與財(cái)企(2009)242號(hào)之間的稅會(huì)差異，

但并未完全TL

48

?成本稅前扣除的條件

加速折舊

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備.器具，單位價(jià)（§不超過(guò)500萬(wàn)元

的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡(jiǎn)稱一

次性稅前扣除政策）.

上述所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)）；所稱購(gòu)進(jìn),

包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；

以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途

發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值.

二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除.

三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致.

四.企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策.未選擇享受一次性稅

前扣除政策的，以后年度不得再變更.

05可預(yù)提無(wú)票成本稅前扣除

?可預(yù)提無(wú)票成本稅前扣除

可扣除的成本要點(diǎn)

允許計(jì)提的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本：國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)：

第三十二條：除以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)我用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本.

①出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額

可以預(yù)提，但霰高不得超過(guò)合同總金額的10%.

注：合同指的是施工合同，不包括設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同等其他合同；計(jì)提數(shù)額不能超過(guò)發(fā)票不足金額;

②公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理瓚I建造費(fèi)用.此類公共配套設(shè)施

必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律;去規(guī)規(guī)定必須配

套建造的條件.

③應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善祖用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是

指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金.

電可預(yù)提無(wú)票成本稅前扣除

可扣除的成本要點(diǎn)

允許計(jì)提的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本：國(guó)稅發(fā)(2009)31號(hào)：

注意：允許計(jì)提的僅指以上項(xiàng)目，如果計(jì)提其他成本項(xiàng)目則不能稅前扣除，如計(jì)提未建設(shè)的園林

綠化支出，因?qū)儆诨A(chǔ)設(shè)施費(fèi)，不能扣除，建設(shè)預(yù)售合同中注明歸全體業(yè)主的幼兒園等公共配套設(shè)施

才可以計(jì)提扣除，所以提醒注意一定要把可以扣除的類別搞清楚，不能混淆.

n

06不可預(yù)提無(wú)票成本稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法要點(diǎn)解析-圖4

……蜻怨

無(wú)法I卜開(kāi)、’換開(kāi)原因的前三項(xiàng)

證明資料（包括工商注銷、

機(jī)構(gòu)撤銷、列入非常正列新種不合規(guī)

經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等）

口注銷

相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的

合同或者協(xié)議

Q雌

蜩非現(xiàn)金座取得銷售方

支付的付款憑證一不合規(guī)憑證

購(gòu)買方殛依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照

十

、

EI貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料k■被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為

非正常戶

允許

n貨物入庫(kù)*

口出庫(kù)內(nèi)部憑證稅前扣除

府企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄

處其他資料

翁不可預(yù)提的無(wú)票成本稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法要點(diǎn)解析-圖5

否則,.---永遠(yuǎn)失去扣除機(jī)會(huì)

責(zé)令補(bǔ)開(kāi)，換開(kāi)、或按

14條（圖7）提供資料

責(zé)令6。日內(nèi)

時(shí)應(yīng)當(dāng)