康美藥業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究

第一章緒論1.1選題背景與選題意義1.1.1選題背景在上個(gè)世紀(jì)末，國(guó)際上由于形勢(shì)相對(duì)和平，商業(yè)發(fā)展開(kāi)始成為國(guó)際熱議的話(huà)題，在這種形勢(shì)背景下，許多企業(yè)為了能夠攫取更多的利益，開(kāi)始在財(cái)務(wù)報(bào)告上進(jìn)行造假。針對(duì)這一情況，美國(guó)在80年代中期成立了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，以期分析財(cái)務(wù)造假的原因，并對(duì)這種情況進(jìn)行有效遏制。通過(guò)這一組織的不斷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效往往會(huì)與財(cái)務(wù)造假案產(chǎn)生因果關(guān)系，找到原因后COSO頒布了內(nèi)部控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)文件，對(duì)財(cái)務(wù)造假案的發(fā)生產(chǎn)生了一定的阻礙作用。不過(guò)，由于在本世紀(jì)初，美國(guó)依然爆發(fā)了幾起影響極其惡劣的財(cái)務(wù)造假案件，國(guó)會(huì)直接頒布了薩班斯法案，COSO也重新發(fā)布了2013版的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)文件，成為了現(xiàn)代內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的一大里程碑。受到國(guó)際商業(yè)文化影響，國(guó)內(nèi)商業(yè)也開(kāi)始針對(duì)內(nèi)部控制投入更大的關(guān)注。我國(guó)多個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法規(guī)，幫助眾多企業(yè)開(kāi)始規(guī)范自身內(nèi)部控制流程，規(guī)避了一定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上完善了企業(yè)內(nèi)部所存在的制度薄弱點(diǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部的管理水平。然而，由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展起步較晚，以至于其雖然在上市公司進(jìn)行普及，但制度流程并不規(guī)范，能夠起到的實(shí)際作用極為有限。近年來(lái)，就有多家企業(yè)由于內(nèi)部控制失效出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，根據(jù)所公開(kāi)曝光的一些企業(yè)信息，能夠輕易得知，一部分企業(yè)評(píng)價(jià)多為主觀，評(píng)價(jià)結(jié)果往往存在臆斷、美化等情況，更有一部分是企業(yè)職員利用自身職務(wù)謀取私利，損害股東利益，康美藥業(yè)就是其中之一。2018年所揭露的康美財(cái)務(wù)造假案一時(shí)震驚全國(guó)，財(cái)務(wù)舞弊金額高達(dá)886億，這也給我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制流程的治理敲響了警鐘，如何健全內(nèi)部控制制度和流程、給出真實(shí)客觀的企業(yè)評(píng)價(jià)、增強(qiáng)反舞弊監(jiān)管，都是目前亟待解決的問(wèn)題?？得浪帢I(yè)股份有限公司是一家位于廣東省的知名中醫(yī)藥企業(yè)，一直被業(yè)內(nèi)人稱(chēng)為“白馬股”，可證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的嚴(yán)格要求以及醫(yī)藥行業(yè)的整頓與創(chuàng)新為康美藥業(yè)帶來(lái)了極大的退市壓力。公司最初采用多樣化的發(fā)展戰(zhàn)略，但反而讓本就財(cái)務(wù)緊張的公司資金周轉(zhuǎn)的更加困難，但康美藥業(yè)的管理層為了繼續(xù)謀求自身利益最大化最終采用財(cái)務(wù)舞弊的方式來(lái)試圖渡過(guò)難關(guān)，其中舞弊方式多樣、金額巨大，給經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來(lái)了巨大隱患，最終在2018年?yáng)|窗事發(fā)，公司被證監(jiān)會(huì)查處并主動(dòng)將康美更名為ST康美，證實(shí)了其舞弊行為。本文針對(duì)該特大財(cái)務(wù)舞弊案的主體——康美藥業(yè)進(jìn)行分析，研究其內(nèi)部控制制度的問(wèn)題以及出現(xiàn)內(nèi)部控制失效的原因。通過(guò)研究分析康美藥業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析其存在的問(wèn)題，提出改善內(nèi)部控制制度的策略，優(yōu)化公司管理質(zhì)量，促使康美藥業(yè)持續(xù)發(fā)展。1.1.2選題意義（1）理論意義一是不同行業(yè)不同企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)和運(yùn)行是不同的，構(gòu)建了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)醫(yī)藥公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制有效性的體系構(gòu)建提供一些參考；二是提高企業(yè)內(nèi)部管理效率具有指導(dǎo)意義。內(nèi)部控制有效管理能夠提高企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的溝通效率；三是為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理提供指導(dǎo)意義。監(jiān)督管理流程看似冗余，實(shí)際能夠起到的作用十分巨大，尤其對(duì)于企業(yè)發(fā)展，更是具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的正面影響。（2）實(shí)際意義通過(guò)對(duì)康美藥業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，找出其產(chǎn)生內(nèi)部控制失效的原因，針對(duì)其所存在的問(wèn)題給出對(duì)應(yīng)的解決辦法。一是促進(jìn)康美藥業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制的優(yōu)化和協(xié)調(diào)，強(qiáng)化公司人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)康美藥業(yè)股份有限公司發(fā)展壯大；二是為醫(yī)藥行業(yè)提供了風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)控評(píng)價(jià)量化工具，直接、有力地支持了醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，同時(shí)為其他行業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)提供一種易操作的工具和方法，為各行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力；三是健全有效的內(nèi)控不僅能夠合理保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)合法合規(guī)，提高企業(yè)各類(lèi)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性和完整性，而且可以改進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高企業(yè)的管理效率，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。1.2國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)1.2.1國(guó)外研究動(dòng)態(tài)由于商業(yè)環(huán)境問(wèn)題，國(guó)際上在內(nèi)部控制方面的研究較為深入，目前已經(jīng)初具規(guī)模。主要是針對(duì)COSO內(nèi)部控制整合框架展開(kāi)分析。Hafiez等（2023）認(rèn)為企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告披露的重視與否極大程度上取決于董事會(huì)是否獨(dú)立，當(dāng)獨(dú)立性越高，重視程度也就越高[1]。Kishore等（2023）則表示，內(nèi)部控制的制度完善程度決定了企業(yè)前景，因此要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制投以更多的關(guān)注，以幫助企業(yè)發(fā)展得到良好的促進(jìn)[2]。Nelly等（2023）經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的成功與否會(huì)很大程度上受到成本管理質(zhì)量的影響，反之依然，兩者之間存在能夠相互促進(jìn)的關(guān)系[3]?？傊?，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要從設(shè)計(jì)層面和執(zhí)行層面對(duì)組織自身的內(nèi)部控制整體制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善，以合理保證其內(nèi)部控制的可操作性和有效性。1.2.2國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)由于受到經(jīng)濟(jì)全球化的重要影響，國(guó)內(nèi)企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響，眾多相關(guān)從業(yè)者開(kāi)始投入對(duì)其的研究分析，主要包括對(duì)內(nèi)部控制理論、問(wèn)題和優(yōu)化對(duì)策三方面的研究。（1）內(nèi)部控制理論方面研究。\t"/kcms2/article/_blank"賈勝羅（2023）認(rèn)為，采購(gòu)返利這一行為對(duì)于該企業(yè)的內(nèi)部控制造成了負(fù)面影響，這一行為具有很強(qiáng)的可操作性，負(fù)責(zé)相關(guān)工作的員工極有可能通過(guò)這一渠道利用職務(wù)謀取私利，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制流程僅流于表面，實(shí)際失效[4]。沈華添（2023）則認(rèn)為，伴隨醫(yī)保等醫(yī)療體系建設(shè)的逐步發(fā)展，藥企在高速發(fā)展中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，管理者也就應(yīng)該具備更高水平的管理素質(zhì)[5]。（2）內(nèi)部控制問(wèn)題研究。\t"/kcms2/article/_blank"陳萍（2023）更注重?cái)?shù)據(jù)分析，他通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)手段，分析相關(guān)的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的平臺(tái)存在信息造假和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控不到位的問(wèn)題[6]。\t"/kcms2/article/_blank"王君（2023）從企業(yè)內(nèi)部控制的思維出發(fā)，揭露了現(xiàn)代藥企內(nèi)部控制管理上的問(wèn)題，包括管理形式不合理、管理方法不科學(xué)、監(jiān)管制度不完善等，并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了深入分析[7]。\t"/kcms2/article/_blank"李小平（2023）則通過(guò)具體的研究對(duì)象——F公立醫(yī)院，專(zhuān)注研究該醫(yī)院所存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制不到位，企業(yè)在多方面均具有極高的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題[8]。\t"/kcms2/article/_blank"王海燕（2023）從醫(yī)院崗位出發(fā)，從多方面進(jìn)行研究分析，發(fā)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)外權(quán)責(zé)劃分上十分模糊，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范落實(shí)情況有待加強(qiáng)，評(píng)價(jià)考核機(jī)制不具備科學(xué)性，預(yù)算編制過(guò)程的監(jiān)督更偏向表面工程[9]。\t"/kcms2/article/_blank"王思緣（2023）提出了一個(gè)更加全面的說(shuō)法，他認(rèn)為內(nèi)部控制在全方面都需要進(jìn)行完善，主要可以分為業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制不專(zhuān)業(yè)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不關(guān)注、各個(gè)科室崗位員工不積極配合、監(jiān)管機(jī)制存在漏洞幾個(gè)方面[10]。\t"/kcms2/article/_blank"張國(guó)柱等（2023）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制做的越到位，企業(yè)的責(zé)任承擔(dān)越到位，財(cái)務(wù)造假所能夠出現(xiàn)的概率才越小，因此，要格外注重加強(qiáng)內(nèi)部控制的質(zhì)量，才能夠讓企業(yè)真正承擔(dān)起屬于自己的社會(huì)責(zé)任[11]。（3）內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策研究。\t"/kcms2/article/_blank"王宏宇（2023）的理論認(rèn)為，內(nèi)部控制的主導(dǎo)應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)管理，它也應(yīng)該伴隨著科技的不斷發(fā)展進(jìn)步而不斷發(fā)展，以對(duì)企業(yè)管理具有更高的先進(jìn)性和匹配度[12]。\t"/kcms2/article/_blank"薛珺彥（2022）則認(rèn)為，醫(yī)藥企業(yè)可以通過(guò)提高內(nèi)部控制質(zhì)量來(lái)增加企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)也可以采取多種多樣的內(nèi)部控制方式，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的細(xì)節(jié)把控[13]。\t"/kcms2/article/_blank"張能鯤（2019）是從環(huán)境基礎(chǔ)出發(fā)，他建議，建立一套相對(duì)完善的內(nèi)部控制管理體系，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)的正向發(fā)展[14]。\t"/kcms2/article/_blank"陳丁冉，\t"/kcms2/article/_blank"劉英（2019）從我國(guó)新頒布的內(nèi)部控制管理文件的角度進(jìn)行研究，他的研究對(duì)象為長(zhǎng)春長(zhǎng)生企業(yè)，深刻剖析了內(nèi)部控制的五要素與該企業(yè)存在缺陷的關(guān)聯(lián)，他認(rèn)為應(yīng)該成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，專(zhuān)門(mén)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和管理[15]。\t"/kcms2/article/_blank"沈瑞金（2020）認(rèn)為，藥企的內(nèi)部控制存在一定的優(yōu)化空間，可以與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，針對(duì)關(guān)鍵性的流程環(huán)節(jié)進(jìn)行控制要更有效，可以對(duì)內(nèi)控信息和人力資源進(jìn)行嚴(yán)格的管理[16]。\t"/kcms2/article/_blank"王瀾，\t"/kcms2/article/_blank"詹克鈺（2021）做出了類(lèi)似的研究，他的研究對(duì)象為新華制藥，他對(duì)該企業(yè)的內(nèi)控五要素進(jìn)行了逐一分析，并針對(duì)每一種情況提出了一定的解決辦法，包括需要對(duì)授權(quán)和審批的流程嚴(yán)加管控、對(duì)于應(yīng)收賬款進(jìn)行完整的流程控制等等[17]。\t"/kcms2/article/_blank"溫導(dǎo)宇（2021）提出，企業(yè)內(nèi)部的員工素質(zhì)也是內(nèi)部控制管理的一個(gè)部分，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，對(duì)于財(cái)務(wù)管理也需要投入心力[18]。\t"/kcms2/article/_blank"徐雅君（2022）研究發(fā)現(xiàn)扶正醫(yī)藥公司存在內(nèi)部控制環(huán)境較差、公司沒(méi)有建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度等內(nèi)部控制問(wèn)題，針對(duì)這些顯著存在的問(wèn)題，他給出完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、采用多元化信息交流方式、全員普及內(nèi)部控制重要性意識(shí)等方法來(lái)應(yīng)對(duì)[19]。綜上，雖然我國(guó)內(nèi)部控制框架是基于COSO報(bào)告制定的，但我國(guó)內(nèi)部控制框架是在結(jié)合國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)政策下，總結(jié)我國(guó)企業(yè)的管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后形成的，具有一定的獨(dú)立性和特有性。1.2.3文獻(xiàn)評(píng)價(jià)根據(jù)對(duì)于國(guó)內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)分析研究能夠發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是國(guó)際研究還是國(guó)內(nèi)研究，大家的關(guān)注點(diǎn)多數(shù)都是針對(duì)自己本國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行，這些來(lái)自于不同國(guó)家的文獻(xiàn)所研究的內(nèi)容既有重合部分也有不同之處，為后續(xù)研究者提供了更多的研究角度和研究思路。國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)內(nèi)部控制分析聚焦在內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制問(wèn)題和內(nèi)部控制策略方面，在參考國(guó)外學(xué)者的研究體系上，對(duì)于內(nèi)部控制方面的相關(guān)研究較為全面。不過(guò)由于國(guó)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)控研究主要是受到國(guó)際影響而興起，因此研究時(shí)間相對(duì)還較短，很多方面尚需進(jìn)一步補(bǔ)充，醫(yī)藥企業(yè)的相關(guān)研究就是如此。目前，我國(guó)的醫(yī)藥內(nèi)控方面能夠供研究的案例還不是很多，更加需要結(jié)合本土地域進(jìn)行因地制宜，提出更多行之有效的方案來(lái)幫助企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)提升?；诖?，本文在國(guó)內(nèi)外研究基礎(chǔ)上，以康美藥業(yè)股份有限公司為例，分析其內(nèi)部控制問(wèn)題，希望以案例分析實(shí)現(xiàn)以點(diǎn)概面效果，提升醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部控制效果。1.3研究?jī)?nèi)容和方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文以康美藥業(yè)為例，對(duì)康美藥業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制情況進(jìn)行探討，就康美藥業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀作為本文的基礎(chǔ)進(jìn)行分析。在總結(jié)了康美藥業(yè)內(nèi)部控制體系的主要措施之后，對(duì)康美藥業(yè)的內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。并從中就當(dāng)前康美藥業(yè)存在的內(nèi)部治理環(huán)境混亂、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱、對(duì)內(nèi)員工信息溝通不暢和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)不完善等問(wèn)題進(jìn)行分析。最終對(duì)康美藥業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制，提出改良內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)、建設(shè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、提高內(nèi)部控制執(zhí)行力、建立良好的信息溝通和管理系統(tǒng)和完善內(nèi)部監(jiān)督體系等改進(jìn)建議，以求能夠有效改善并提高當(dāng)前康美藥業(yè)的內(nèi)部控制效果。1.3.2研究方法文獻(xiàn)研究法：使用主流的文獻(xiàn)獲取渠道（萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)、城市圖書(shū)館、中國(guó)知網(wǎng)、國(guó)內(nèi)、國(guó)際的眾多研究網(wǎng)站等）獲取研究的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析，包括國(guó)內(nèi)外不同國(guó)家官方發(fā)布的內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)文件、前人的研究成果等，對(duì)其進(jìn)行整理歸納和數(shù)據(jù)分析，對(duì)本文內(nèi)容進(jìn)行研究方向的提供和理論支撐。案例分析法：本文以康美藥業(yè)作為案例對(duì)象進(jìn)行研究，首先從其內(nèi)控現(xiàn)狀著手，探討其目前所暴露或存在的問(wèn)題；其次對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，逐步探討其產(chǎn)生的原因；最后則針對(duì)這些問(wèn)題給出行之有效的解決方案，以期能夠?qū)ζ浒l(fā)展產(chǎn)生一定的促進(jìn)作用。1.4可能的創(chuàng)新點(diǎn)首先，研究視角的創(chuàng)新。當(dāng)前我國(guó)學(xué)者對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題研究，更多是通過(guò)對(duì)企業(yè)當(dāng)前的管理方式入手，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)，進(jìn)而探究企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。因此本文將在已有的研究成果基礎(chǔ)上以康美藥業(yè)股份有限公司為例，從視角上結(jié)合當(dāng)前企業(yè)動(dòng)態(tài)，展開(kāi)深入分析，找到內(nèi)部控制問(wèn)題及原因，得出更有意義的研究成果。其次，研究?jī)?nèi)容的創(chuàng)新。本文在已有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)醫(yī)藥制造企業(yè)的內(nèi)部控制管理研究進(jìn)行了補(bǔ)充，并集合當(dāng)前醫(yī)藥制造企業(yè)的特點(diǎn)，以康美藥業(yè)作為案例，結(jié)合其內(nèi)部控制五要素方面的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題，提出有效的對(duì)策。

康美藥業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀1977年，康美藥業(yè)正式創(chuàng)立。公司的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)是圍繞著中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈展開(kāi)，尤其是以中藥飲片做為公司的核心產(chǎn)品，希望以“智慧藥房”為切入點(diǎn)，形成對(duì)中醫(yī)藥的全產(chǎn)業(yè)鏈的領(lǐng)先布局。截至當(dāng)前，康美藥業(yè)共有藥品生產(chǎn)基地17個(gè)，與其合作的藥店機(jī)構(gòu)多達(dá)二十萬(wàn)家以上，目前，該企業(yè)是醫(yī)藥行業(yè)當(dāng)之無(wú)愧的龍頭之一。本文將以康美藥業(yè)為對(duì)象，主要從風(fēng)險(xiǎn)情況、監(jiān)督情況等五個(gè)方面來(lái)研究其內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從而找到解決該企業(yè)癥結(jié)的合適應(yīng)對(duì)策略，以期促進(jìn)該企業(yè)的逐步發(fā)展。2.1內(nèi)部環(huán)境企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境，只有打好內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)才能夠讓內(nèi)控得以穩(wěn)步實(shí)施、真正落地。內(nèi)部環(huán)境首先包括股權(quán)結(jié)構(gòu)。如表2.1可知，根據(jù)康美藥業(yè)的2021-2023年披露的年度報(bào)告可知，第一大股東是廣東神農(nóng)氏企業(yè)管理合伙企業(yè)(有限合伙)其持股比例25.31%，占到前六大股份比例的一半。而康美實(shí)業(yè)則在兩年內(nèi)連續(xù)降低持股比例，減持超過(guò)一半的股份，而馬興田正是康美實(shí)業(yè)的控股人，也就是說(shuō)，馬興田的持股僅占有4.04%。表2.12021-2023年康美藥業(yè)前六股東持股比例情況單位：%股東名稱(chēng)/年份2021年2022年2023年廣東神農(nóng)氏企業(yè)管理合伙企業(yè)(有限合伙)25.31%25.31%25.31%中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司廣東省分行1.9%4.71%4.71%康美實(shí)業(yè)投資控股有限公司9.11%5.21%4.04%康美藥業(yè)股份有限公司破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)處置專(zhuān)用賬戶(hù)10.41%3.5%2.98%廣發(fā)證券股份有限公司2.7%2.01%/五礦國(guó)際信托有限公司-五礦信托-優(yōu)質(zhì)精選上市公司投資單一資金信托1.67%1.67%1.67%合計(jì)51.10%42.41%38.71%數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)康美藥業(yè)2012—2023年報(bào)整理所得其次，康美藥業(yè)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理需要建立了一套符合構(gòu)建原則的組織結(jié)構(gòu)，如圖2.1所示。通過(guò)組織結(jié)構(gòu)圖能夠明顯看出該企業(yè)的權(quán)責(zé)劃分，董事會(huì)與股東會(huì)即為該企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)是具有監(jiān)督和監(jiān)管的職責(zé)，管理層則是對(duì)公司內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行管理。再向下分解，則是各個(gè)部門(mén)所具有的不同職責(zé)功能，這些或大或小的組織共同構(gòu)成了該企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。圖3.1組織結(jié)構(gòu)圖我國(guó)對(duì)于上市公司具有固定的規(guī)章制度，康美藥業(yè)也嚴(yán)格遵從該制度，按照要求定期組織股東大會(huì)的召開(kāi)，在股東大會(huì)上進(jìn)行事項(xiàng)決議，將重大決策的選擇權(quán)交給全體股東，保障了股東的權(quán)利和利益。上市企業(yè)的通病往往是企業(yè)過(guò)于重視大股東的意見(jiàn)，而忽略小股東，但該企業(yè)依舊能夠保證中小股東的權(quán)利，這一點(diǎn)值得肯定。股東大會(huì)上的決議方式往往是通過(guò)投票來(lái)進(jìn)行，會(huì)依照法律法規(guī)，不僅通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)投票，還可以進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)投票，從而照顧中小投資者的意見(jiàn)。同時(shí)，該企業(yè)也設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，其中，董事會(huì)的組成成員共有九人，監(jiān)事會(huì)的成員共計(jì)三名。董事會(huì)中，其中一人為董事長(zhǎng)，另一人為副董事長(zhǎng)。在該組織下轄又具有四個(gè)委員會(huì)，分為審計(jì)、提名、戰(zhàn)略發(fā)展和薪酬考核四個(gè)方面，每個(gè)委員會(huì)專(zhuān)責(zé)負(fù)責(zé)一方面事務(wù)。綜上，康美藥業(yè)的內(nèi)部治理環(huán)境不和諧，股權(quán)結(jié)構(gòu)較為集中，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，影響企業(yè)的內(nèi)部控制水平。2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要可以分為三個(gè)方面，一方面是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，另一方面是風(fēng)險(xiǎn)分析，最后則是還有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。康美藥業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)構(gòu)，僅僅是依靠審計(jì)委員會(huì)和它的下屬部門(mén)，對(duì)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)管理，這種方式并不具備普適性。往往是各個(gè)部門(mén)的總經(jīng)理作為風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任人，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防范人才進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，太過(guò)于依賴(lài)總經(jīng)理對(duì)于事物風(fēng)險(xiǎn)的判斷，因此，該方法并不可取。風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分析。該企業(yè)只針對(duì)重要業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因此，風(fēng)險(xiǎn)分析則首先要依賴(lài)于對(duì)于事物的重要性等級(jí)劃分，一旦事物的重要性等級(jí)劃分錯(cuò)誤，那么風(fēng)險(xiǎn)分析的內(nèi)容，則很難提供可信的依據(jù)。該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分采取定性和定量相結(jié)合的模式，劃分等級(jí)分為五級(jí)，分別為極低、低、中、高和極高，等級(jí)越高的風(fēng)險(xiǎn)受到的關(guān)注越大，一定程度上確實(shí)能夠降低風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所造成的影響。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。康美藥業(yè)本身采取了一定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略以防止風(fēng)險(xiǎn)真正出現(xiàn)時(shí)造成較為惡劣的損失和影響，包括前期預(yù)防和中后期的處理，尤其針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍大、影響深遠(yuǎn)、發(fā)生概率大的情況時(shí)刻保持關(guān)注。越早發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，處理時(shí)所產(chǎn)生的損害就越小，所以，企業(yè)的前期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警重要程度甚至大于后期風(fēng)險(xiǎn)處理的重要程度，它采用了業(yè)內(nèi)一般的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)處理措施，能夠有效規(guī)避一部分風(fēng)險(xiǎn)，但按照企業(yè)發(fā)展的情況來(lái)看，這種程度依舊遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。應(yīng)該建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使企業(yè)能夠有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖和增強(qiáng)承受剩余風(fēng)險(xiǎn)的能力。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的前兩個(gè)步驟——風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分別分析，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生一定的管理經(jīng)驗(yàn)，可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行劃分重要的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，在每一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)嚴(yán)加防范風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，讓企業(yè)本身和其下轄機(jī)構(gòu)組織與子公司的內(nèi)部控制不再流于表面，而是能夠真正實(shí)現(xiàn)和落地，提高企業(yè)整體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。綜上可知，當(dāng)前康美藥業(yè)康未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制部門(mén)，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要建立前期預(yù)防和后期處理的機(jī)制，來(lái)防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2.3控制活動(dòng)康美藥業(yè)控制活動(dòng)分為資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、合同管理等?？得浪帢I(yè)在2018年產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷，康美藥業(yè)在其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中提出一系列整改方案，并表示要提高公司內(nèi)部控制水平。最終，其整改方案并沒(méi)有得到很好的效果?？得浪帢I(yè)財(cái)務(wù)造假的發(fā)生主要是由于企業(yè)內(nèi)部控制的失效，廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”部分提到：在本次內(nèi)部控制審計(jì)中，我們注意到康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：（1）康美藥業(yè)資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理存在重大缺陷。存在關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的情況，其行為違反了康美藥業(yè)日常資金管理規(guī)范及關(guān)聯(lián)交易管理制度相關(guān)規(guī)定。（2）康美藥業(yè)財(cái)務(wù)核算存在重大缺陷，未能反映公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。（3）康美藥業(yè)治理層及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位，使得康美藥業(yè)監(jiān)督系統(tǒng)在日常監(jiān)督工作中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上述缺陷，并按要求及時(shí)匯報(bào)和糾正。綜上，當(dāng)前康美藥業(yè)的控制或是是不合理的，尤其是康美藥業(yè)的資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理、財(cái)務(wù)核算方面存在重大缺陷，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位。2.4信息與溝通康美藥業(yè)的信息與溝通現(xiàn)狀涉及到內(nèi)部信息與溝通、外部信息與溝通。內(nèi)部信息與溝通?？得浪帢I(yè)主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)的方式進(jìn)行信息溝通，主要采用企業(yè)內(nèi)部郵箱傳送、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)單位內(nèi)部跨部門(mén)交流、內(nèi)部期刊、內(nèi)外報(bào)告等方式，建立規(guī)范的信息傳遞制度并且將這些信息進(jìn)行私密度分級(jí)別。公司還制定了信息管理制度、會(huì)議管理制度來(lái)規(guī)范內(nèi)部信息管理，同時(shí)公司為了能夠及時(shí)監(jiān)控員工工作時(shí)職責(zé)履行情況建立了有效的溝通平臺(tái)和渠道，可以使管理層隨時(shí)關(guān)注到員工的狀況，進(jìn)而管理層能夠在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)各種變化，在面對(duì)各式各樣的變化時(shí)能夠及時(shí)采取有效的措施。外部信息與溝通。按照法律和監(jiān)管要求康美藥業(yè)制定了信息披露管理制度和知情人管理制度等，明確的對(duì)公司信息披露的業(yè)務(wù)范圍及信息披露標(biāo)準(zhǔn)、流程、以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，對(duì)重大信息內(nèi)部溝通、匯報(bào)與傳遞的程序，對(duì)公司對(duì)外宣傳的原則及要求等作了明確的規(guī)定。公司定期報(bào)告和臨時(shí)公告，均按照程序規(guī)定履行內(nèi)部審批程序，最終提交董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)審議。嚴(yán)格按照證制度規(guī)定的信息披露范圍、事宜及格式，詳細(xì)編制披露報(bào)告，將公司信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、合規(guī)地在指定的報(bào)紙和網(wǎng)站上進(jìn)行披露，同時(shí)嚴(yán)格地要求公司信息披露管理機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、需要保密的工作范圍、內(nèi)容等信息保密。綜上，當(dāng)前康美藥業(yè)的內(nèi)部信息與溝通以及外部信息與溝通發(fā)展并不完善，影響了企業(yè)信息溝通的效率。2.5內(nèi)部監(jiān)督康美藥業(yè)目前實(shí)行以董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為主的三位一體的內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督的制度是由董事會(huì)經(jīng)過(guò)決議批準(zhǔn)后開(kāi)始執(zhí)行。其中內(nèi)部審計(jì)部的主要職責(zé)是對(duì)公司日常運(yùn)營(yíng)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施情況的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)將工作成果匯報(bào)給董事會(huì)。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)施的過(guò)程全程監(jiān)督和監(jiān)督審計(jì)委員會(huì)的工作成果的真實(shí)性、有效性。康美藥業(yè)當(dāng)前已經(jīng)建立了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，并且目前所使用的監(jiān)督方法也是公司在發(fā)展的過(guò)程中，多次修改改進(jìn)之后所形成的，與公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)需求基本相符合。與此同時(shí)，康美藥業(yè)目前的各個(gè)部門(mén)的履行監(jiān)督控制職能的檢查人員配備合理、齊全。對(duì)于這些檢查人員，公司都會(huì)對(duì)其定期的進(jìn)行培訓(xùn)，希望能夠提高監(jiān)控檢查人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。綜上，當(dāng)前康美藥業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善，影響其的內(nèi)部控制水平。第三章康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題3.1內(nèi)部治理環(huán)境混亂內(nèi)部治理環(huán)境包含了治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等?？得浪帢I(yè)內(nèi)部治理環(huán)境混亂主要表現(xiàn)為：第一，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。從股東大會(huì)上來(lái)說(shuō)，康美藥業(yè)股東大會(huì)上中小股東的持股比例逐步降低，到2023年，股東大會(huì)上中小股東持股比例只占0.01%。康美藥業(yè)股東大會(huì)如同走過(guò)場(chǎng)，第一大股東對(duì)公司重大事項(xiàng)有一票否決權(quán)，其絕對(duì)權(quán)力使股東大會(huì)成為大股東的“一言堂”。第二，董事會(huì)形同虛設(shè)，存在交叉兼任情況，董事獨(dú)立性低。在大股東資金占用行為以及公司進(jìn)行大規(guī)模并購(gòu)行為時(shí)，董事沒(méi)有履行其勤勉盡責(zé)義務(wù)，反而利用職權(quán)提供便利條件。第三，監(jiān)事會(huì)老齡化嚴(yán)重。根據(jù)當(dāng)時(shí)康美藥業(yè)外部信息披露，公司設(shè)有監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員3人，是法定人數(shù)的最低標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)查閱監(jiān)事會(huì)成員相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)這3位監(jiān)事年齡都偏大，存在老齡化現(xiàn)象。監(jiān)事會(huì)主席羅家謙更是達(dá)到了82歲的高齡，結(jié)合出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，很難讓人不懷疑其是否盡到了應(yīng)盡的監(jiān)督義務(wù)，如果監(jiān)事會(huì)作用被削弱，那么公司就少了一層內(nèi)部監(jiān)督，為日后的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象提供了便利的內(nèi)部條件。第四，管理層缺乏誠(chéng)信和職業(yè)操守。作為公司的管理層，其誠(chéng)信意識(shí)與職業(yè)操守對(duì)公司治理以及控制環(huán)境也有著重要的影響。缺乏誠(chéng)信意識(shí)和職業(yè)操守的管理層，在公司日常經(jīng)營(yíng)中一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)，那么必然會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。康美藥業(yè)2019年被曝出的財(cái)務(wù)舞弊行為并不是“初犯”，早在2012年，康美藥業(yè)就因?yàn)殡[瞞關(guān)聯(lián)方交易而虛增利潤(rùn)被證監(jiān)會(huì)處罰。然而在其2019年財(cái)務(wù)舞弊行為被媒體報(bào)道之初，管理層依然矢口否認(rèn)，并解釋說(shuō)300億的現(xiàn)金錯(cuò)誤是由于會(huì)計(jì)核算出錯(cuò)導(dǎo)致的，這恰恰說(shuō)明了康美藥業(yè)管理層缺乏基本的誠(chéng)信意識(shí)3.2風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)是目標(biāo)的設(shè)定的合規(guī)合法性、資產(chǎn)的安全完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確，其完整的流程是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)?？得浪帢I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)部機(jī)構(gòu)中并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)。在醫(yī)藥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日漸加劇的形勢(shì)下，各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率也在不斷增加，因此對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)評(píng)估就非常重要。在日常經(jīng)營(yíng)中，康美藥業(yè)并沒(méi)有對(duì)償債能力等營(yíng)運(yùn)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，因此在面臨各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也就沒(méi)有合理有效的應(yīng)對(duì)措施，而是通過(guò)單一的融資舉債來(lái)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是極為不合理的。第二，康美藥業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，這從其不斷增長(zhǎng)的負(fù)債規(guī)?？梢钥闯?，如表3.1所示。2016年到2018年短短幾年時(shí)間，融資規(guī)模增長(zhǎng)了171億元，資產(chǎn)負(fù)債率從50%上升至62%。根據(jù)其現(xiàn)金流量表可知，財(cái)務(wù)舞弊被曝出的前兩年，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入分別為-48億元、-31億元。同時(shí)這些債務(wù)具有數(shù)額大，期限短的特點(diǎn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戴上了重重的“枷鎖”，會(huì)增加流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，然而這一系列情況并沒(méi)有引起管理層的關(guān)注，因此也不存在任何的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。上文中提到，康美藥業(yè)自上市以來(lái)累計(jì)融資達(dá)到800億元，相比企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模，這顯然是一個(gè)很龐大的數(shù)字。面對(duì)如此高的融資規(guī)模，康美藥業(yè)并沒(méi)有停止擴(kuò)張腳步。康美藥業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有爆發(fā)的可能，長(zhǎng)期以來(lái)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流小于凈利潤(rùn)表明公司流動(dòng)性差，但是其報(bào)表卻顯示擁有大量貨幣資金，流動(dòng)性充足，這顯然是矛盾的。在資金充足的前提下仍然大規(guī)模負(fù)債，不免引起社會(huì)各界的質(zhì)疑。康美藥業(yè)資金的使用情況也存在很大問(wèn)題，其通過(guò)資本市場(chǎng)募集到的資金經(jīng)過(guò)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)并沒(méi)有用到應(yīng)該用的項(xiàng)目上，大部分都是用來(lái)償還負(fù)債等。表3.1康美藥業(yè)融資情況表單位：億元項(xiàng)目2016年2017年2018年融資規(guī)模206.52315.70377.17融資增速37.46%52.87%19.47%營(yíng)業(yè)收入146.94175.79193.56收入增速-18.70%19.60%10.10%凈利潤(rùn)18.3821.4411.23凈利潤(rùn)增速-31.31%16.61%-47.63%數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)康美藥業(yè)年報(bào)整理所得合理的融資能給企業(yè)發(fā)展增添動(dòng)力，但是債務(wù)擴(kuò)張過(guò)快會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而拖累企業(yè)的發(fā)展。薄弱的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)使得康美藥業(yè)不夠重視這一點(diǎn)，巨額的融資導(dǎo)致自身信用等級(jí)下調(diào)，從而影響后續(xù)融資規(guī)模，短期內(nèi)償債壓力增加，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重傷害。3.3內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的具體方式，體現(xiàn)在不相容職務(wù)是否分離、授權(quán)審批、系統(tǒng)控制、績(jī)效考評(píng)等?？得浪帢I(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)?？得浪帢I(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是這些制度在內(nèi)容和形式上漏洞百出，在執(zhí)行的過(guò)程中也很糟糕，內(nèi)部控制制度沒(méi)有發(fā)揮它該有的作用。第二，在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理方面的執(zhí)行不佳。康美藥業(yè)應(yīng)收賬款在2017年前后一直處在一個(gè)不斷增長(zhǎng)的狀態(tài)，尤其是2017年應(yīng)收賬款增加了61%，但是與之對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率卻在不斷下降，如表3.2所示。通過(guò)對(duì)比營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)速度發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率大于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，這顯然是不符合常規(guī)的現(xiàn)象，表明營(yíng)業(yè)收入中賒銷(xiāo)所占的比例過(guò)大。對(duì)于康美藥業(yè)本身來(lái)說(shuō)，一般是不斷增加的債務(wù)，一邊是應(yīng)收賬款增加帶來(lái)的不斷增加的債券，二者共同存在給康美藥業(yè)帶來(lái)了更大的財(cái)務(wù)壓力。對(duì)于應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，康美藥業(yè)并沒(méi)有通過(guò)有效的控制活動(dòng)來(lái)降低應(yīng)收賬款規(guī)?；蛘咛嵘龖?yīng)收賬款收回的速度，從而增加企業(yè)流動(dòng)性。相反是通過(guò)不斷擴(kuò)大債務(wù)規(guī)模來(lái)滿(mǎn)足資金需求，可見(jiàn)對(duì)于應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理是很薄弱的。表3.2康美藥業(yè)應(yīng)收賬款情況表單位：億元年份應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率201525.506.75201630.956.96201749.924.1201863.183.29數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)康美藥業(yè)年報(bào)整理所得3.4對(duì)內(nèi)員工信息溝通不暢信息與溝通是內(nèi)部控制的必要條件，有效的信息與溝通的具體表現(xiàn)是信息質(zhì)量可靠，溝通制度和信息系統(tǒng)健全。信息與溝通在內(nèi)部控制的五個(gè)要素中起著橋梁的作用，如果能有效落實(shí)，可以增加決策的透明度，提高公司運(yùn)營(yíng)能力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率，有效的信息與溝通可以通過(guò)公司內(nèi)部和外部?jī)纱蟛糠謥?lái)表現(xiàn)。第一，在公司內(nèi)部主要為對(duì)高層指令的有效執(zhí)行和基層的有效反饋，部門(mén)之間，人員之間的有效溝通和配合。第二，公司外部主要表現(xiàn)為能夠及時(shí)披露真實(shí)且完整的信息，強(qiáng)調(diào)形式和程序，忽視實(shí)質(zhì)和效果的信息與溝通，不僅反映了公司自身的內(nèi)部控制有缺陷，而且對(duì)外會(huì)誤導(dǎo)投資者，損害市場(chǎng)的資源配置效率?？得浪帢I(yè)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并未有效落實(shí)信息與溝通這一內(nèi)部控制要素。數(shù)據(jù)來(lái)源：康美藥業(yè)關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告圖3.12017年存貨和貨幣資金財(cái)務(wù)重述前后的數(shù)據(jù)存貨和貨幣資金對(duì)于企業(yè)而言，是非常重要的資產(chǎn)，尤其是存貨，對(duì)中成藥制造企業(yè)更為重要。存貨內(nèi)部控制的好壞直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，存貨的信息作為存貨的一項(xiàng)內(nèi)部控制，如果能高效的流轉(zhuǎn)，將會(huì)降低企業(yè)的存貨成本，提高資金的運(yùn)營(yíng)效率，康美藥業(yè)制定了相對(duì)完善的存貨出庫(kù)制度，規(guī)定了不管是存貨的生產(chǎn)領(lǐng)用還是銷(xiāo)售，對(duì)相關(guān)聯(lián)的單據(jù)都有著嚴(yán)格的管控，但從上圖3.1中可以直觀看出，康美藥業(yè)經(jīng)過(guò)后期的財(cái)務(wù)重述，存貨調(diào)增了195.46億元，根據(jù)康美藥業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人員的解釋?zhuān)捎诠敬_認(rèn)業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤，將存貨記成了貨幣資金，導(dǎo)致存貨少記195.46億元，貨幣資金多計(jì)299.44億元，這表明了康美藥業(yè)的信息與溝通未有效落實(shí)，具體表現(xiàn)為部門(mén)之間，人員之間職責(zé)交叉時(shí)未各盡其責(zé)且配合性差，已建立的信息系統(tǒng)未得到有效執(zhí)行，并且信息系統(tǒng)的建立不夠完善，對(duì)于存貨的生產(chǎn)領(lǐng)用和銷(xiāo)售的相關(guān)的單據(jù)未嚴(yán)格管控，存在領(lǐng)用混亂、出庫(kù)資料的缺失和出庫(kù)單的偽造等情況，對(duì)于貨幣資金的日常管理，財(cái)務(wù)人員未核對(duì)好企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的銀行賬戶(hù)進(jìn)行截止測(cè)試也未發(fā)揮應(yīng)有的作用，最終導(dǎo)致后期存貨和貨幣資金重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，這些表現(xiàn)都直接反映了康美藥業(yè)的信息與溝通并未有效落實(shí)。3.5內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)不完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要保證?？得浪帢I(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)不完善主要表現(xiàn)在：第一，康美藥業(yè)建立內(nèi)部控制制度，缺乏內(nèi)部控制自評(píng)和他評(píng)機(jī)制，內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況未與各部門(mén)負(fù)責(zé)人的績(jī)效相掛鉤，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行存在問(wèn)題時(shí)，也未對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法落地執(zhí)行，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。例如，科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展能起到促進(jìn)和引導(dǎo)作用，績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)如果運(yùn)用得當(dāng)，不僅可以體現(xiàn)代理方履行情況，而且可以對(duì)員工起到激勵(lì)約束的作用。康美藥業(yè)雖然在發(fā)展過(guò)程中采用了績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)，雖然起到了“激勵(lì)”員工的作用，但未起到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極作用，原因是康美藥業(yè)在制定績(jī)效考評(píng)指標(biāo)時(shí)過(guò)高。康美藥業(yè)2016年和2017年分別發(fā)布了股權(quán)激勵(lì)計(jì)的公告，在兩次公告中，康美藥業(yè)董事會(huì)明確了公司業(yè)績(jī)考核要求：以第一期符合行權(quán)的兩個(gè)條件為例，第一：以2015年業(yè)績(jī)?yōu)榛鶞?zhǔn)，對(duì)于公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)，2016年增長(zhǎng)應(yīng)超過(guò)20%，2017年增長(zhǎng)應(yīng)超過(guò)40%；第二，在鎖定期內(nèi)，各年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)及扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)均不得低于授予日前最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均水平且不得為負(fù)。通過(guò)整理相關(guān)數(shù)據(jù)得知，康美藥業(yè)在2016年和2017年的業(yè)績(jī)考核已經(jīng)達(dá)到要求，但經(jīng)過(guò)康美藥業(yè)后期的財(cái)務(wù)重述，2016年和2017年都遠(yuǎn)低于業(yè)績(jī)考核的最低標(biāo)準(zhǔn)，可以推斷出，由于目標(biāo)導(dǎo)向偏差，康美藥業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，加之績(jī)效考評(píng)指標(biāo)過(guò)高，康美藥業(yè)的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象出于維護(hù)自身利益的動(dòng)機(jī)，為了達(dá)到業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，選擇粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，此外，相關(guān)人員沒(méi)有做好績(jī)效考評(píng)的工作，績(jī)效考評(píng)是由人力資源部和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)收集數(shù)據(jù)，薪酬委員會(huì)負(fù)責(zé)考核，董事會(huì)是考核的負(fù)責(zé)人，但財(cái)務(wù)重述前后的巨大反差表明了績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的設(shè)立和執(zhí)行上都存在缺陷，恰恰印證了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)不完善。

第四章康美藥業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析4.1缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)基于康美藥業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境混亂，在于企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。在康美藥業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，日常管理中更加注重項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展的控制意識(shí)比較缺乏?？得浪帢I(yè)相關(guān)管理人員和員工缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性也沒(méi)有更加深刻的認(rèn)識(shí)，在工作中也沒(méi)有將工作重點(diǎn)放在建立完善的內(nèi)部治理制度上。要想改變這種情況，企業(yè)必須在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控觀念為指引，只有這樣才能有序地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各方面工作效率的提升。首先，管理層對(duì)于內(nèi)部控制意識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)存在偏差。管理層可能將內(nèi)部控制僅僅理解為對(duì)于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，忽視了對(duì)于企業(yè)其他方面的控制和管理。這種狹隘的認(rèn)知容易導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不強(qiáng)。其次，管理層在管理過(guò)程中可能存在管理盲區(qū)或者管理傾向的問(wèn)題。一些管理層可能更加關(guān)注短期利益和政績(jī)，忽視了對(duì)內(nèi)部控制的投入和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。大部分管理更注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)于內(nèi)部控制相關(guān)制度的建立和執(zhí)行缺乏重視。這種管理盲區(qū)導(dǎo)致管理層對(duì)于內(nèi)部控制的價(jià)值和作用認(rèn)識(shí)有所欠缺。此外，管理層在決策過(guò)程中可能存在風(fēng)險(xiǎn)容忍度較高的問(wèn)題。他們可能在決策中更注重快速?zèng)Q策和效果的實(shí)現(xiàn)，而忽視對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。由于管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和影響持樂(lè)觀態(tài)度，這種風(fēng)險(xiǎn)容忍度較高的行為容易導(dǎo)致內(nèi)部控制的薄弱和漏洞。4.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全基于康美藥業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全?？得浪帢I(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)需要耗費(fèi)大量成本，而風(fēng)險(xiǎn)管理的收益不能以具體的盈利來(lái)衡量，因此企業(yè)管理層經(jīng)常只注重眼前利益而忽略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性。凈利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的重要指標(biāo)。當(dāng)前康美藥業(yè)的凈利潤(rùn)從2018年的171億元下降到2022年的41.8億元，可知其的凈利潤(rùn)出現(xiàn)下滑，康美藥業(yè)對(duì)此給出的解釋是公司為提升管理水平，加強(qiáng)了市場(chǎng)開(kāi)拓和人才引進(jìn)，管理和銷(xiāo)售費(fèi)用提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自康美藥業(yè)上市以來(lái)，通過(guò)資本市場(chǎng)融資達(dá)到了800多億元，直接融資600多億元，占比較高，間接融資120多億元。直接融資中，通過(guò)IPO融資僅為2.26億元，其他形式的配股、定增、債券等融資規(guī)模676億元。針對(duì)貨幣資金、負(fù)債規(guī)模雙高這一不正?，F(xiàn)象，康美藥業(yè)公告表示大型項(xiàng)目一般建設(shè)周期較長(zhǎng)，需要很多的現(xiàn)金流來(lái)保障項(xiàng)目的正常施工。而康美藥業(yè)又同時(shí)投資許多項(xiàng)目，這一經(jīng)營(yíng)模式更是需要巨額的資金支持，這些資金用在投資擴(kuò)張而非主業(yè)經(jīng)營(yíng)上，將會(huì)嚴(yán)重降低資金使用效率，給公司帶來(lái)?yè)p失。可以看出，康美藥業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全。4.3缺乏完善的內(nèi)部控制體系與制度基于康美藥業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱，在于企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系與制度?？得浪帢I(yè)制定完善的內(nèi)部控制制度，最終目的就是落到實(shí)處，發(fā)揮內(nèi)控作用。而這一過(guò)程中，需要企業(yè)全員參與，各部門(mén)相互配合，才能有效實(shí)施內(nèi)部控制制度。但是康美藥業(yè)各部門(mén)在業(yè)務(wù)發(fā)展和實(shí)施過(guò)程中，會(huì)制定各類(lèi)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，因立場(chǎng)和意識(shí)的不同，非常容易造成制度重疊或沖突。制度清單龐大復(fù)雜，執(zhí)行人員無(wú)法快速獲取制度標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)制度無(wú)法落地執(zhí)行，或相同的事項(xiàng)不同制度標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行結(jié)果并不相同等問(wèn)題，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨風(fēng)險(xiǎn)。制度頻繁修改，宣貫不到位，往往導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度不明確、不理解的情況。企業(yè)員工受教育水平參差不齊，能力差異較大，導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)制度在各員工、各部門(mén)中執(zhí)行程度不一致?？得浪帢I(yè)員工經(jīng)常出現(xiàn)人員變動(dòng)、員工交接不到位或員工認(rèn)識(shí)不一致，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位等。員工是企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)上的重要執(zhí)行者，員工對(duì)制度流程的不熟悉，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制的落地實(shí)施效果，使企業(yè)面臨各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。4.4內(nèi)部溝通機(jī)制建設(shè)不全基于康美藥業(yè)對(duì)內(nèi)員工信息溝通不暢，在于企業(yè)內(nèi)部溝通機(jī)制建設(shè)不全。在信息傳遞過(guò)程中，都是通過(guò)上下級(jí)層層傳遞進(jìn)行的。在康美藥業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，員工風(fēng)險(xiǎn)敏感度低，往上傳遞信息時(shí)出現(xiàn)溝通不暢，導(dǎo)致信息失真甚至在傳達(dá)過(guò)程中有意掩蓋了企業(yè)的某些信息。此外，康美藥業(yè)也沒(méi)有跟上市場(chǎng)的步伐，沒(méi)有建立與自身行業(yè)相關(guān)聯(lián)的專(zhuān)業(yè)的信息溝通系統(tǒng)，比如各種環(huán)保項(xiàng)目的進(jìn)度以及醫(yī)藥技術(shù)研發(fā)的情況，都沒(méi)有在系統(tǒng)中存在。康美藥業(yè)在業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中各部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行相互之間的有效溝通，各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的審議流程也沒(méi)有進(jìn)行，一定程度上影響了公司的經(jīng)營(yíng)效率。對(duì)外披露信息缺乏真實(shí)性。證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市企業(yè)要根據(jù)自身內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)確的披露相關(guān)信息。康美藥業(yè)在其年報(bào)中披露，企業(yè)遵照相關(guān)規(guī)定，規(guī)范的披露了相關(guān)信息，信息真實(shí)性、完整性、精準(zhǔn)度和及時(shí)性能夠有效保證。與此同時(shí)公司與利益相關(guān)者之間的信息也是非常透明的，最大程度達(dá)到了信息對(duì)稱(chēng)?？v觀康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例，該公司在信息披露方面存在嚴(yán)重的不實(shí)性。隨著證監(jiān)會(huì)對(duì)其立案調(diào)查，2019年4月底康美藥業(yè)也發(fā)布了一則公告，表示由于自身會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致多計(jì)了299.44億元資金，資金規(guī)模之大，該解釋對(duì)于一個(gè)上市公司顯然是站不住腳的。披露的信息具有真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性是上市公司信息披露制度的基本要求，康美藥業(yè)顯然在這方面有所缺失，沒(méi)有真實(shí)準(zhǔn)確的披露信息，一定程度上誤導(dǎo)了投資者，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益。4.5缺少必要的內(nèi)部監(jiān)督體系基于康美藥業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)不完善，在于企業(yè)缺少必要的內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行審查的重要機(jī)制，能夠確保內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。康美藥業(yè)屬于醫(yī)藥企業(yè)，因性質(zhì)特殊，公司業(yè)務(wù)涉及范圍廣，內(nèi)部監(jiān)督存在難度，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督對(duì)企業(yè)的制約作用至關(guān)重要，但康美藥業(yè)內(nèi)部監(jiān)督落實(shí)不足，最終一定程度上導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度的失效?？得浪帢I(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系是實(shí)質(zhì)重于形式，建立為虛，踐行為實(shí)。雖然康美藥業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督在設(shè)置方面相對(duì)比較完善，內(nèi)部監(jiān)督需要董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)這些內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的相互配合，但各部門(mén)都存在未盡職盡責(zé)的現(xiàn)象，這在一定程度上造成了公司的內(nèi)部控制環(huán)境失效。公司的董事會(huì)對(duì)于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制目標(biāo)和日常活動(dòng)的監(jiān)督具有不可替代的作用，每個(gè)企業(yè)的成功在很大程度上取決于董事會(huì)的效率和董事的能力，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)最終的責(zé)任。但康美藥業(yè)的董事會(huì)并未發(fā)揮好應(yīng)有的作用。另外，審計(jì)委員會(huì)的失職。沒(méi)有針對(duì)有關(guān)醫(yī)藥行業(yè)中項(xiàng)目及技術(shù)研發(fā)的特殊交易賬務(wù)和大額賬務(wù)設(shè)置特殊的核查程序，致使公司的資金沒(méi)有經(jīng)過(guò)正常的審批程序就被大股東侵占，嚴(yán)重?fù)p害了公司的利益。康美藥業(yè)的公司章程對(duì)為公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了規(guī)定，由董事會(huì)向股東大會(huì)提請(qǐng)聘任或更換，康美藥業(yè)在2016-2018年存在著重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題，但廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)2016年和2017年的審計(jì)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，2018年出具了保留意見(jiàn)，此外，該事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中多采用郵寄的方式函證銀行存款，并且未核實(shí)銀行回函的真實(shí)性，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目也未實(shí)施其他程序，在此情況下，股東大會(huì)依舊續(xù)聘該事務(wù)所，并且審計(jì)費(fèi)用逐年增加，董事會(huì)對(duì)此并未提請(qǐng)更換該事務(wù)所的申請(qǐng)，此外，績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)中，董事會(huì)沒(méi)有監(jiān)督好數(shù)據(jù)的真實(shí)性，導(dǎo)致后期財(cái)務(wù)重述后股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的對(duì)象遠(yuǎn)未達(dá)到績(jī)效考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)，因此，董事會(huì)未發(fā)揮對(duì)考核數(shù)據(jù)真實(shí)性的監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)對(duì)于公司的董事會(huì)、經(jīng)理層的日常活動(dòng)的監(jiān)督起著不可替代的作用。根據(jù)康美藥業(yè)2017—2018年的監(jiān)事會(huì)決議文件看出，監(jiān)事會(huì)僅對(duì)員工的任免進(jìn)行審核，未發(fā)揮其他的監(jiān)督作用，此外，監(jiān)事會(huì)還違背了職責(zé)不相容原則，按照規(guī)定，高級(jí)管理人員不得是監(jiān)事會(huì)人員，但根據(jù)康美藥業(yè)對(duì)外公布的組織架構(gòu)，馬煥洲，不僅是監(jiān)事會(huì)主要成員，而且是財(cái)務(wù)總監(jiān)助理，財(cái)務(wù)總監(jiān)助理屬于高級(jí)管理人員，在這種兼任情況下，監(jiān)事會(huì)也很難發(fā)揮監(jiān)督作用。

第五章康美藥業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策5.1改良內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)基于康美藥業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境的混亂，需要對(duì)其內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，具體如下：第一，完善公司治理結(jié)構(gòu)。馬興田不但擔(dān)任著康美藥業(yè)的董事長(zhǎng)，總經(jīng)理一職也由他兼任，重要的財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位也由其妻子負(fù)責(zé)，原本這些人事安排應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足崗位分離制度的要求，防止權(quán)力過(guò)度集中，否則很容易導(dǎo)致董事長(zhǎng)游離于內(nèi)部控制體系以外，從而影響內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。這種人事架構(gòu)下，其他相關(guān)利益者對(duì)于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的知情權(quán)會(huì)被進(jìn)一步壓縮，而且企業(yè)年報(bào)提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性也無(wú)法得到保障，誤導(dǎo)廣大投資者。因此要在內(nèi)部控制崗位分離制度的基礎(chǔ)上建立合理的治理結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)“一家獨(dú)大”的情況。第二，完善獨(dú)立董事聘任機(jī)制。獨(dú)立董事在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中扮演著重要的角色，因此要完善獨(dú)立董事聘任機(jī)制，所聘任的獨(dú)立董事在專(zhuān)業(yè)技能以及道德層面要有保障，這樣才會(huì)對(duì)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)營(yíng)起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。在公司謀劃未來(lái)戰(zhàn)略時(shí)，獨(dú)立董事也要充分發(fā)揮主觀能能動(dòng)性，為公司戰(zhàn)略的制定獻(xiàn)言獻(xiàn)策。第三，管理層治理機(jī)制的優(yōu)化。明確權(quán)利和責(zé)任的界限，保證各級(jí)管理層在決策和執(zhí)行中的權(quán)力是統(tǒng)一、透明的，避免管理層和董事會(huì)成員交叉任職。需要建立有效的監(jiān)控測(cè)評(píng)機(jī)制，為企業(yè)的高層管理者提供有效的數(shù)據(jù)后盾，幫助管理層快速發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。還需要建立完整的內(nèi)部控制體系，削弱操縱市場(chǎng)或其他不當(dāng)行為發(fā)生的可能，并對(duì)管理層的行為進(jìn)行有效監(jiān)督，嚴(yán)格杜絕管理層行賄受賄事件的發(fā)生，管理層應(yīng)該以身作則，才能對(duì)企業(yè)員工以身作則，建立良好的企業(yè)文化。企業(yè)管理者水平的提升在優(yōu)化管理層治理機(jī)制中顯得十分重要，關(guān)鍵表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，管理者必須擁有行業(yè)背景知識(shí)，并參與業(yè)務(wù)決策等戰(zhàn)略性方案制定，對(duì)增強(qiáng)管理層治理機(jī)制的整體效力至關(guān)重要；另一方面，管理者也要具備敏銳的業(yè)務(wù)判斷力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中迅速調(diào)整策略并快速響應(yīng)，進(jìn)而達(dá)到提高管理水平的目的。5.2建設(shè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制基于康美藥業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善，需要對(duì)建設(shè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，具體如下：第一，設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)醫(yī)藥項(xiàng)目相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)識(shí)別和控制，聘請(qǐng)精通醫(yī)藥和財(cái)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)環(huán)境中潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析的過(guò)程。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的需要，醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生?？得浪帢I(yè)本身面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)就多，伴隨著市場(chǎng)及政策環(huán)境不斷發(fā)生變化，康美藥業(yè)所面臨的形勢(shì)也將變得更加錯(cuò)綜復(fù)雜。因此，康美藥業(yè)為了健康可持續(xù)的發(fā)展，需要建立一套高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。醫(yī)藥行業(yè)具有資本高度密集、技術(shù)要求高、政策敏感度強(qiáng)等特點(diǎn)，康美藥業(yè)應(yīng)高度重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，識(shí)別財(cái)務(wù)、技術(shù)和政策上的風(fēng)險(xiǎn)?？得浪帢I(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特殊，需要墊資進(jìn)行工程基礎(chǔ)設(shè)備的建設(shè)，工程款繳納一般存在滯后性，應(yīng)收賬款數(shù)額大，回收期長(zhǎng)，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。第二，建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)醫(yī)藥政策以及技術(shù)因素的變化，結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際情況，建立適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，把握企業(yè)不同發(fā)展階段的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。比如，處于初創(chuàng)期的康美藥業(yè)需要較高的初始投資，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高；處于穩(wěn)定期的康美藥業(yè)需要不斷更新醫(yī)藥技術(shù)，醫(yī)藥技術(shù)的研發(fā)及獲取的沉沒(méi)成本較大，企業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)較高。因康美藥業(yè)依賴(lài)政策，在任何生命周期都存在較高的政策不確定風(fēng)險(xiǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注。因此，康美藥業(yè)要提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，在動(dòng)態(tài)中不斷地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。5.3提高內(nèi)部控制執(zhí)行力基于康美藥業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力比較弱，需要提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，具體如下：第一，康美藥業(yè)應(yīng)該吸取先進(jìn)的管理制度的經(jīng)驗(yàn)，補(bǔ)給短板，結(jié)合自身的實(shí)際情況，以全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性為原則，結(jié)合市場(chǎng)變化和往年出現(xiàn)的問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，不斷修訂和完善內(nèi)部控制機(jī)制、約束性條款；對(duì)于一些決策，建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢(xún)相結(jié)合的議事決策機(jī)制；考慮到委托和代理的關(guān)系，注重對(duì)雙方的權(quán)責(zé)和利益進(jìn)行權(quán)衡和制約，形成完善、有效的利益分配和股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于中小股東利益的保護(hù)，康美藥業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持累計(jì)投票制，減少康美藥業(yè)股權(quán)過(guò)于集中使得中小股東投票無(wú)效的問(wèn)題；實(shí)行股東民事賠償制度，減少康美藥業(yè)的大股東“隧道挖掘”損害中小股東利益的可能性；實(shí)行表決權(quán)排除或回避制度，當(dāng)康美藥業(yè)的決議事項(xiàng)對(duì)于某一股東有利害關(guān)系時(shí)，該股東及其代理人就該事項(xiàng)不得行使表決權(quán)；完善中小股東的代理投票權(quán)。第二，對(duì)于康美藥業(yè)企業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向偏差的問(wèn)題，康美藥業(yè)應(yīng)加大對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制度管理，在完善戰(zhàn)略目標(biāo)制度時(shí)，實(shí)行戰(zhàn)略目標(biāo)動(dòng)態(tài)化，停止脫離康美藥業(yè)自身能力的盲目擴(kuò)張行為，制定發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃時(shí)要符合自身情況，把制定的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃明晰化，包括短期，中期和遠(yuǎn)景戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，使其更具操作性；動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)康美藥業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否落實(shí)到實(shí)處，對(duì)于未落實(shí)到實(shí)處的戰(zhàn)略目標(biāo)分析原因，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的改變適時(shí)調(diào)整。5.4建立良好的信息溝通和管理系統(tǒng)基于康美藥業(yè)對(duì)內(nèi)員工信息溝通不暢，需要建立良好的信息溝通和管理系統(tǒng)，具體如下：第一，完善信息溝通與報(bào)告機(jī)制。信息溝通與報(bào)告機(jī)制的健全性往往能夠決定內(nèi)部控制工作開(kāi)展能否滿(mǎn)足有效性要求。在康美藥業(yè)相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的無(wú)保留意見(jiàn)的《內(nèi)部控制鑒證報(bào)告》中指出，康美藥業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制都嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立，并且相關(guān)報(bào)告得到了會(huì)計(jì)事務(wù)所的認(rèn)可?？墒邱R興田在公司內(nèi)部的絕對(duì)權(quán)力影響了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，其內(nèi)部控制的實(shí)際狀況與報(bào)告的描述存在著巨大的差異，這一點(diǎn)后來(lái)也得到了證監(jiān)會(huì)的印證。信息溝通與報(bào)告機(jī)制的缺陷性，就會(huì)嚴(yán)重?fù)p害信息對(duì)稱(chēng)性，利益者相關(guān)者對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)缺乏全面、及時(shí)掌握，對(duì)自身利益造成嚴(yán)重?fù)p害。康美藥業(yè)在信息溝通層面都存在著多多少少的不規(guī)范，對(duì)信息溝通作用認(rèn)知存在很大偏差。高風(fēng)險(xiǎn)性的特征決定了醫(yī)藥行業(yè)相較于其他傳統(tǒng)行業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上嚴(yán)謹(jǐn)、繁雜。為了減少自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要構(gòu)建更加完善的信息溝通和報(bào)告制度，從而保障廣大人民生命安全。第二，開(kāi)展內(nèi)部信息跨域區(qū)溝通平臺(tái)建設(shè)活動(dòng)，并使其覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。例如，依托發(fā)達(dá)的現(xiàn)代信息技術(shù)，設(shè)立員工電子信箱、打造企業(yè)線(xiàn)上信息共享平臺(tái)等，從而使管理層和員工之間的信息溝通更加順暢。不僅如此，自身主營(yíng)業(yè)務(wù)流程體系內(nèi)，多個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行事項(xiàng)留存操作，確保員工能夠掌握業(yè)務(wù)信息，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況形成全面了解。在信息溝通保障機(jī)制的建設(shè)中，制定嚴(yán)格制度，保障信息溝通的細(xì)節(jié)能夠落到實(shí)處，保證醫(yī)藥行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)能夠在公司內(nèi)部快速傳達(dá)并被全體員工有效貫徹，從而減小運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。5.5完善內(nèi)部監(jiān)督體系監(jiān)督是內(nèi)部控制不可缺少的一部分?？得浪帢I(yè)完善內(nèi)部監(jiān)督體系可以從以下方面著手：第一，發(fā)揮監(jiān)督部門(mén)作用。因風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)具有對(duì)公司重大決策、風(fēng)險(xiǎn)、事件和業(yè)務(wù)流程等審核的作用，可以提高內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)完善現(xiàn)有的組織架構(gòu)，在董事會(huì)下增設(shè)與審計(jì)部平級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)兩大部門(mén)應(yīng)高于高級(jí)管理層和其他部門(mén)，預(yù)想如下5.1所示：第二，公司組織力的核心是權(quán)責(zé)關(guān)系合理配置，具備一套相對(duì)完善的企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，提升監(jiān)督的透明化程度；明確權(quán)責(zé)，董事會(huì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性及內(nèi)部控制運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受度、批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，督導(dǎo)企業(yè)培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化等，同時(shí)接受股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督；高級(jí)管理層負(fù)責(zé)組織擬訂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)方案，把內(nèi)部控制監(jiān)督落實(shí)到實(shí)處，及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告公司關(guān)于重大合同的簽訂，執(zhí)行，資金運(yùn)用和盈虧情況；最后是發(fā)揮好“三道防線(xiàn)”的作用，把財(cái)務(wù)部、采購(gòu)管理部等部門(mén)看作第一道防線(xiàn)，在日?；顒?dòng)中加大對(duì)自身部門(mén)日常內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督，對(duì)于異常的內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)該保持警覺(jué)，及時(shí)反饋；第二道防線(xiàn)為新設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，指派專(zhuān)業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)部和采購(gòu)管理部等部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部控制異常的風(fēng)險(xiǎn)解決指導(dǎo);審計(jì)部及內(nèi)審部為第三道防線(xiàn)，也是最后一道防線(xiàn)，確保內(nèi)部控制異常問(wèn)題的解決。第三，整改企業(yè)的內(nèi)部控制小組，加大內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性，發(fā)揮康美藥業(yè)相關(guān)部門(mén)相互制約和監(jiān)督的作用；完善內(nèi)部控制糾正機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選任，董事會(huì)應(yīng)改變以往單一會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)企業(yè)的形式，實(shí)行多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同監(jiān)管機(jī)制，防止廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所因高額審計(jì)費(fèi)包庇企業(yè)造假事件再次發(fā)生；同時(shí)對(duì)監(jiān)督部門(mén)和監(jiān)督人員設(shè)立事后追責(zé)機(jī)制。此外，發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用，加大媒體監(jiān)督和跟進(jìn)力度，增大康